稅收政策電子商務(wù)論文

1、稅收政策電子商務(wù)論文1我國電子商務(wù)中的稅收問題1.1征稅對象難以界定現(xiàn)行稅法的征稅對象是商品銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用 收入，對不同的征稅對象實行不同的稅率。而在電子商務(wù)中，相當(dāng)一 部分有形商品如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件等）是以“數(shù)字化 信息”的方式在網(wǎng)絡(luò)上交易的。數(shù)字化信息具有易復(fù)制和反復(fù)下載的 特點，因此，難以界定這部分商品的屬性，從而給稅收征管帶來困難。1. 2納稅主體難以判定傳統(tǒng)交易活動大都是在商場、店鋪中進(jìn)行，納稅人的身份比較容 易判定。而在電子商務(wù)中，網(wǎng)上商店是一個虛擬的市場，產(chǎn)品交易過 程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段如支付寶）都是以虛擬方式岀 現(xiàn)的。隨著網(wǎng)絡(luò)加密技

2、術(shù)的廣泛應(yīng)用，這種虛擬交易能夠很容易隱匿 交易者的身份和交易行為，從而難以判定納稅人身份，使得稅務(wù)征管 無法有效實施。1. 3稅款征收方式落后現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上 的，通過憑據(jù)來進(jìn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花 稅等稅種的征收。而在電子商務(wù)中，電子貨幣、網(wǎng)上銀行被廣泛使用, 即使在明確納稅對象及納稅人的情況下，這種無紙化的交易也使得本 應(yīng)征收的各類稅種無從下手。同時，計算機加密技術(shù)的應(yīng)舟使得納稅 人可以隱藏交易信息，稅務(wù)機關(guān)搜集相關(guān)信息難上加難。1. 4稅收管轄權(quán)難以界定稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)力所能 達(dá)到的范圍，采用地

3、域稅收管轄權(quán)或者居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行界定，國 際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國際重復(fù)征稅。但是在電子商務(wù)下，交易 都是依托于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生 地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，因此難以界定稅收管轄權(quán)。1. 5稅收稽查存在困難稅務(wù)機關(guān)開展稅收征管稽查的前提是準(zhǔn)確掌握納稅人應(yīng)納稅之 事實和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。據(jù)此， 各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實記賬并保存賬簿、 記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收 征管基礎(chǔ)的通行制度。而在電子商務(wù)領(lǐng)域，商品訂購、款項支付等行 為都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電

4、子形式存在, 容易修改和刪除，這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨困難。1. 6稅款流失嚴(yán)重一方面，隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展,企業(yè)逐漸擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營渠道, 對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴(yán)重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時，對 于電子商務(wù)這一新生事物，稅務(wù)部門尚未岀臺相應(yīng)的征稅方案，容易 形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務(wù)的跨國界特點使得避稅問題 突出，納稅人可以很方便地在免稅國地）或低稅國地）進(jìn)行商務(wù)活 動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2我國電子商務(wù)稅收原則的探討我國電子淌務(wù)中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了 挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的

5、電子商務(wù)稅收原則。2 1財政收入原則財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家 的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電 子商務(wù)普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直 以來對電子商務(wù)免稅的美國，也于近期通過市場公平法案，要求 企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購 買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務(wù)卻一直未曾納 入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商 品和服務(wù)市場的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、 淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺，極大地帶動了國內(nèi)居民消費需求。據(jù)統(tǒng) 計，2012年

6、中國電子商務(wù)市場交易總額達(dá)到7. 85萬億元，同比增長 30. 83%可見，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進(jìn)一 步擴(kuò)展稅基來源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財政收入原則。2. 2稅收中性原則稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超 額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商 務(wù)領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有 延緩或阻礙作用o發(fā)達(dá)國家制定電子商務(wù)稅收時也普遍實行稅收中性 原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控 制。如美國在1996年發(fā)布的全球電子商務(wù)選擇性稅收政策中， 就明確提出稅收中性原則。我國電子

7、商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好， 因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。2. 3稅收公平原則稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不 同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的 形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000 年就對有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡(luò) 銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。2. 4優(yōu)先發(fā)展原則優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以 促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對 電子商務(wù)實行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子 商務(wù)的

8、發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務(wù)也經(jīng)過一段時間的積累 和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商 務(wù)的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實 行差別征稅。2. 5稅收效率原則稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避 免額外的征收成本。我國電子商務(wù)稅收政策制定時，要采用高科技征 管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。3我國電子商務(wù)稅收政策的建議3. 1加快電子商務(wù)稅收立法從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易 一樣進(jìn)行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去， 因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。（1）根據(jù)

9、電子商務(wù)的特征，對網(wǎng) 絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機構(gòu)” “、所得來源地”“、商品“勞務(wù)” “、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為 的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。q根據(jù)我國國情和電子商務(wù)自身發(fā)展 的要求，對電子商務(wù)稅收實行階段策略。（3）根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)產(chǎn) 品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的 課稅對象。3. 2完善現(xiàn)行稅收制度3. 2. 1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制屮增值稅、營業(yè)稅的征管范圍增值稅的課稅對象是有形商胡或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值 額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，對于電子 商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅

10、。 對于數(shù)字化產(chǎn)品如圖書、音像制品等商品）的交易應(yīng)區(qū)別對待，對于 非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字 化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡(luò) 渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營業(yè)稅。3. 2. 2界定所得稅的征管范圍所得稅的征稅對象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行 界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬 非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得 稅。3. 2. 3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對電子 商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策

11、要根據(jù)規(guī)模大 小和稅負(fù)能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng) 店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以 降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅 種基礎(chǔ)上實行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。3. 3創(chuàng)新監(jiān)管方式3. 3. 1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實名制”2010年7月實施的網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦 法，開啟了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營“實名制”的吋代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng) 絡(luò)實名制，識別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。3. 3. 2加強稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù)，加強信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上 交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動 進(jìn)行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主休行為的監(jiān)管。3. 4加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作3. 4 1堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則相對于發(fā)達(dá)國家而言，我國將長期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國的角 色。在跨國電子商務(wù)