審計(jì)工作底稿編制案例介紹—固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

1、案例介紹-固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)工作底稿編制案例介紹一固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊一、會(huì)計(jì)記錄概況B公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2005年固定資產(chǎn)期初余額 18,563,304.32元、累計(jì)折舊期初余額5,768,184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1,383,349.00元、累計(jì)折舊本期提取增加1,214,925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額 6,383,955.16元、累計(jì)折舊本期減少 2,582,414.35 元，固定資產(chǎn)期末余額 13,562,698.16元、累計(jì)折舊期末余額 4,400,695.50元，具體數(shù)據(jù)見 朱 審數(shù)明細(xì)表”（底稿見索引C1-1-3 ）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)1、確

2、定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；5、確定固定資產(chǎn)的余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（二）累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)1、確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；2、確定折舊政策是否恰當(dāng)；3、確定累計(jì)折舊的年末余額是否正確；4、確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序1、 向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊未審數(shù)明細(xì)表”（底稿見索引C1-1-3 ）

3、；2、 根據(jù)各賬戶余額，按房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備等進(jìn)行分類匯總， 編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)及余額分類明細(xì)表”（底稿見索引C1-1-2 ），復(fù)核加計(jì)正 確并總計(jì)與總賬核對(duì)相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因幵作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，幵作相應(yīng)的處理?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。（二）執(zhí)行“了解有關(guān)固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、核算、批準(zhǔn)、報(bào)廢處置等增減及日常管理方面的內(nèi)控情況，必要時(shí)實(shí)施符合性測(cè)試”程序收集客戶有關(guān)固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、核算、批準(zhǔn)、報(bào)廢處置等增減及日常管理方面的內(nèi)控書面制度以及固定資產(chǎn)折舊政策，并適當(dāng)?shù)貙?shí)施符合性測(cè)

4、試。1、 形成收集書面制度及會(huì)計(jì)制度的記錄（底稿見索引C1-2-1）；2、就所收集的內(nèi)控制度及會(huì)計(jì)政策規(guī)定，實(shí)施符合性測(cè)試，形成測(cè)試記錄（底稿見索引 C1-2-2 ）。（三）執(zhí)行“實(shí)地抽查重要的、新增的固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在”程序1、 從客戶設(shè)備管理部門取得固定資產(chǎn)臺(tái)賬，與財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對(duì)相符； 提示：臺(tái)賬上一般包括固定資產(chǎn)編號(hào)，固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、規(guī)栺，取得的日期，取得方式， 入賬價(jià)值，存放地點(diǎn)，責(zé)仸保管人等。2、會(huì)同客戶財(cái)務(wù)人員和設(shè)備管理人員，對(duì)照臺(tái)賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點(diǎn)對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)（從賬到實(shí)物，確認(rèn)真實(shí)性），并將所盤點(diǎn)到的實(shí)物與臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)（從

5、實(shí)物到賬，確認(rèn)完整性），做好盤點(diǎn)核對(duì)記錄，獲取盤點(diǎn)清單（底稿見索引C1-3-2）；3、 匯總盤點(diǎn)記錄，統(tǒng)計(jì)盤點(diǎn)結(jié)果，形成盤點(diǎn)小結(jié)（底稿見索引C1-3-1 ）;4、 對(duì)盤點(diǎn)中存在的盤盈、盤虧情況，查明原因，形成追查記錄（底稿見索引C1-3-3C1-3-4）。經(jīng)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題：（1）廠區(qū)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)廠房盤盈 1幢經(jīng)進(jìn)一步追查，該幢車間是2005年6月竣工交付使用的，因工程決算審價(jià)報(bào)告書在 2006 年1月15日才送達(dá)（底稿見索引 C1-3-4C1-3-X ）而列在 在建工程”項(xiàng)目。經(jīng)與在建工程”項(xiàng)目審計(jì)人員核實(shí)后，予以結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)”處理（底稿見索引C1-3-3 ）。（2）車間里盤盈1條生產(chǎn)線經(jīng)查，系賬

6、面在2005年2月已經(jīng)出售，盤點(diǎn)日仍在生產(chǎn)使用，并未轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。于下面減少固定資產(chǎn)的查驗(yàn)”程序進(jìn)行追查（底稿見索引 C1-6-1 ）。（3） 盤虧縫紉機(jī)、進(jìn)口縫紉機(jī)、下料機(jī)、內(nèi)線機(jī)、變速拋機(jī)各1臺(tái)經(jīng)核實(shí)，B公司設(shè)備供應(yīng)部認(rèn)為 該設(shè)備已經(jīng)不能生產(chǎn)合格產(chǎn)品，擬報(bào)廢 ”，總經(jīng)理于 2005年12月25日批注 同意報(bào)廢”,財(cái)務(wù)于2005年12月28日收到上述設(shè)備處置款 8萬(wàn)元， 由于設(shè)備供應(yīng)部的上述設(shè)備報(bào)廢申請(qǐng)沒及時(shí)交給財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)未進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。審計(jì)人員予以作報(bào)廢調(diào)整處理（底稿見索引C1-3-4 ）。（4）盤虧老廠房盤點(diǎn)時(shí)了解到，明星路老廠房已經(jīng)在 2005年12月被拆除，B公司財(cái)務(wù)未及時(shí)

7、作賬務(wù)處 理。審計(jì)人員予以調(diào)整至固定資產(chǎn)清理”（底稿見索引C1-3-4 ）。提示：1、若客戶內(nèi)控情冴較好， 且非初次審計(jì)，可對(duì)重要的及本期新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地抽查；2、若存在數(shù)量眾多的外型相同、用途相似的固定資產(chǎn)，必須全面逐一盤點(diǎn)，以防遺漏；3、若同一地點(diǎn)只有一幢房屋的，可目測(cè)或丈量結(jié)構(gòu)如磚混或鋼混等以及面積是否與臺(tái)賬相 符；若同一地點(diǎn)上有數(shù)幢房屋的，則需按實(shí)地勘察軌跡，繪制簡(jiǎn)易平面布置圖，在圖上標(biāo) 注用途如原料倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)車間等、結(jié)構(gòu)和面積，與臺(tái)賬核對(duì)是否相符；3、若有：賬在總部核算而實(shí)物卻存放在外地分支機(jī)構(gòu)的或者是由外單位代為保管的固定資產(chǎn)，需視重要性水平，進(jìn)行實(shí)地勘察或發(fā)函詢證；4、盤點(diǎn)

8、小結(jié)內(nèi)容如盤點(diǎn)時(shí)間、地點(diǎn)，盤點(diǎn)人、監(jiān)盤人，盤點(diǎn)量（金額）占當(dāng)年新增固定資 產(chǎn)總金額的百分比，正確率為多少等應(yīng)填寫完整，幵注意盤點(diǎn)人員、監(jiān)盤人員（即審計(jì)人 員）要簽名。（四）執(zhí)行“查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有”程序1、獲取并查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，與明細(xì)賬核對(duì)，形成查驗(yàn)底稿（底稿見索引C1-4-1，C1-4-2 ）;提示：1、 獲取公司相關(guān)權(quán)證原件，應(yīng)復(fù)印幵寫明已與原件核對(duì)一致”，幵請(qǐng)公司加蓋公章， 同時(shí)編制相應(yīng)的底稿索引；如請(qǐng)公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對(duì)原件程序。2、 所有權(quán)證明文件一般包括：（1）房屋：房屋產(chǎn)權(quán)證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門；（2） 土地：土地使用權(quán)證

9、發(fā)證單位為國(guó)土資源管理部門；（3）運(yùn)輸設(shè)備：機(jī)動(dòng)車登記證和車輛行駛證，發(fā)證單位為各地公安局交警支隊(duì)車輛管理處；3、若有必要如：客戶存在資金周轉(zhuǎn)困難、財(cái)務(wù)狀冴惡化等情冴，可由客戶陪同前往當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易管理部門、國(guó)土資源管理部門、公安局交警支隊(duì)車輛管理處，查詢客戶有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)屬情冴，幵與客戶提供的產(chǎn)證核對(duì)是否相符。2、檢查權(quán)證上權(quán)利人名稱是否與被審計(jì)單位名稱一致；經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)問題：（1）世紀(jì)商廈3樓A座房產(chǎn)未見到所有權(quán)證與下面的 新增固定資產(chǎn)抽查情況”一起追查（底稿見索引 C1-5 ）。（2）轎車（2000）的車主不是 B公司進(jìn)一步追查、取證公司的書面解釋說明以及何黎明關(guān)于該轎車的權(quán)屬聲明（底稿見

10、索引C1-4-3-1 C1-4-3-2 ）。提示如不一致，提請(qǐng)客戶書面解釋說明，幵且取證權(quán)證上權(quán)利人的書面聲明；此僅限于金額較小、實(shí)質(zhì)是客戶出資購(gòu)買的資產(chǎn)。但如該類資產(chǎn)金額較大，或是由投資者投入的、產(chǎn) 權(quán)關(guān)系未進(jìn)行變更的資產(chǎn)，應(yīng)要求客戶變更權(quán)屬關(guān)系。3、檢查產(chǎn)權(quán)證上所記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄是否相符； 提示：如有差異，查明原因：對(duì)有產(chǎn)證但賬面無(wú)記錄即有證無(wú)賬的，需查明權(quán)證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理；賬面有記錄但無(wú)產(chǎn)證即有賬無(wú)證，則應(yīng)查明未能取得產(chǎn)證的 原因，分析對(duì)公司經(jīng)營(yíng)可能造成的影響，幵在底稿中進(jìn)行詳細(xì)說明。4、關(guān)注有無(wú)抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)。經(jīng)查，所

11、取得的房產(chǎn)證無(wú) 他項(xiàng)權(quán)利事項(xiàng)”的記錄（底稿見索引 C1-4-1 ）。但 短期借款”項(xiàng)目的審計(jì)人員告知， 借款合同訂有房產(chǎn)抵押的條款（底稿見 短期借款'索引F1 ）。發(fā)現(xiàn)問題：房產(chǎn)證的 他項(xiàng)權(quán)利”記錄不完整；審計(jì)人員要求前往房地產(chǎn)交易登記中心查詢B公司的房產(chǎn)所有權(quán)屬狀況；查詢結(jié)果：確實(shí)有以 瀏河口路廠房”作抵押向農(nóng)業(yè)銀行貸款的記錄，系由農(nóng)業(yè)銀行向房地產(chǎn)交易登記中心辦理的登記手續(xù)，B公司的房產(chǎn)證信息未及時(shí)更新。提示：1應(yīng)結(jié)合貸款卡信息及銀行詢證了解有無(wú)抵、質(zhì)押事項(xiàng)幵由公司出具聲明，說明有無(wú)抵、 質(zhì)押、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)，幵向公司的律師發(fā)函詢證。2、需關(guān)注是否存在房產(chǎn)已抵押但“他項(xiàng)權(quán)

12、利記錄”未登記入產(chǎn)權(quán)證中，抵押權(quán)利人已獲“他 項(xiàng)權(quán)利證”而公司未予告知審計(jì)人員的情冴。（五）執(zhí)行“檢查本期增加的固定資產(chǎn)”程序檢查本期增加的固定資產(chǎn)，憑證手續(xù)是否齊備，形成抽查記錄（底稿見索引C1-5 ）。1、通過收集會(huì)計(jì)政策，獲取客戶固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與分類（底稿見索引C1-2-1）；提示：獲取本期新增固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如有不符，提 請(qǐng)客戶調(diào)整或做審計(jì)調(diào)整。2、抽查新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，檢查購(gòu)貨合同，發(fā)票，保險(xiǎn)單，運(yùn)單等文件，測(cè)試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時(shí)間、價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；提示：樣本視具體情冴決定。結(jié)合權(quán)證的查

13、驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題：本期新增抵債的世紀(jì)商廈不具備所有權(quán)（底稿見索引C1-4-1）；進(jìn)一步追查、取證抵債協(xié)議等資料，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察確實(shí)出租給其他單位的情況后，審計(jì)人員認(rèn)為實(shí)質(zhì)是 3年租賃權(quán)而非所有權(quán)，與準(zhǔn)則的規(guī)定不符。應(yīng)調(diào)整至長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目（底稿見索引 C1-5 ）。提示：新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，需關(guān)注入賬價(jià)值是否符合準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，如是否已包含相關(guān) 的增值稅、進(jìn)口海關(guān)關(guān)稅，以及外商投資企業(yè)所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)退還的增值稅是否 已沖減采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)原值等。3、檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告、移交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，與在建工程相關(guān)記 錄核對(duì)相符；B公司未審數(shù)中，并無(wú)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。審計(jì)人員在實(shí)地

14、盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：廠區(qū)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)廠房盤盈1幢（底稿見索引 C1-3-3）；經(jīng)檢查工程審價(jià)報(bào)告書， 并與在建工程、產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄等核對(duì)后，審計(jì)人員認(rèn)為該廠房已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)作暫估入賬調(diào)整（底稿見索引C1-3-3 ）。提示：1可以結(jié)合對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程的實(shí)地盤點(diǎn)以及生產(chǎn)的實(shí)際情冴，判斷有無(wú)已達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)但未及時(shí)入賬的固定資產(chǎn)。2、如有上述情冴，可考慮以賬面記載的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基數(shù)，結(jié)合工程決算審價(jià)報(bào)告、累計(jì) 工作量監(jiān)理報(bào)告、或者是按建造合同或購(gòu)貨合同約定尚未支付的價(jià)款等暫估入賬，幵與在 建工程相關(guān)記錄核對(duì)相符。4、檢查投資投入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否與投資合同規(guī)定作價(jià)一致，需經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的，

15、應(yīng)檢查是否已取得國(guó)有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全；經(jīng)查驗(yàn)，B公司本期無(wú)投資者投入的固定資產(chǎn)，本程序不適用。 提示：如有，需取得相關(guān)的投資合同和評(píng)估報(bào)告及其確認(rèn)書，檢查賬面記錄是否與合同約定 的資產(chǎn)名稱、數(shù)量以及投資各方確認(rèn)的價(jià)栺或經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)栺一致，是否有交接手續(xù) 屬關(guān)系是否轉(zhuǎn)移給客戶。5、查明更新改造而增加的固定資產(chǎn)原值是否確實(shí)提高了固定資產(chǎn)的效用或延長(zhǎng)了使用 壽命，增加的原值是否真實(shí)，重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；經(jīng)查驗(yàn)，B公司本期無(wú)更新改造而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。 提示：對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出，重點(diǎn)檢查是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)原則；可通過向客戶有關(guān)人 員了解或查閱生

16、產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料，確認(rèn)通過此項(xiàng)后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)的性能是否確實(shí)提高了， 如延長(zhǎng)了此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、提高了其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量或單位產(chǎn)量、降低了其生產(chǎn) 的產(chǎn)品成本等。6、通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)，查驗(yàn)有關(guān)協(xié)議、產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否 完備，入賬價(jià)值是否正確，并形成專門底稿；經(jīng)查驗(yàn)，B公司本期無(wú)債務(wù)重組、非貨幣性交易而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。 提示：_如有，需檢查相關(guān)合同、固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否完備，幵檢 查入賬價(jià)值是否符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。7、融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，入賬價(jià)值是否正確。經(jīng)查驗(yàn)，B公司本期無(wú)融資租入的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：_如有，

17、需重點(diǎn)檢查相關(guān)融資租賃合同，幵檢查入賬價(jià)值是否符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。（六）執(zhí)行“檢查本期減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理”程序1、檢查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否正確及時(shí)進(jìn)行，形 成查驗(yàn)記錄（底稿見索引C1-6-1C1-6-2 ）；經(jīng)逐項(xiàng)檢查，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察情況，發(fā)現(xiàn)：（1）本期1月份報(bào)廢的不需用設(shè)備已超額計(jì)提折舊考慮數(shù)額較小，不影響重要性水平，不予調(diào)整。（2）本期2月份已作出售處理的不需用生產(chǎn)線，盤點(diǎn)日仍在生產(chǎn)使用，并未轉(zhuǎn)交給購(gòu) 買方（盤點(diǎn)記錄見索引 C1-3-2）審計(jì)人員懷疑交易虛假，進(jìn)一步取證資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議、查見公司已收到對(duì)方的支票解款。再通過了解

18、其他審計(jì)人員對(duì)大額銀行存款和關(guān)聯(lián)方往來的查驗(yàn)，確認(rèn)系出售行為實(shí)質(zhì)未實(shí)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易。應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式”原則，予以調(diào)整恢復(fù)原賬面記錄。2、將本期固定資產(chǎn)的減少金額與固定資產(chǎn)清理"和待處理固定資產(chǎn)凈損失"科目的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否相符；核對(duì)思路：入如下：項(xiàng)目原值累計(jì)折舊凈值清理收入設(shè)備131,686.86130,896.72790.148,600.00流水線5,456,824.001,868,548.943,588,275.065,456,824.00設(shè)備550,000.00342,188.00207,812.00125,000.00汽車245,444.30240,780

19、.694,663.61300.00未審數(shù)合計(jì)6,383,955.162,582,414.353,801,540.815,590,724.00審計(jì)調(diào)整（C1-6-1)-5,456,824.00-1,868,548.94-3,588,275.06-5,456,824.00審計(jì)調(diào)整（C1-3-4)196,342.0095,752.77100,589.2380,000.00審計(jì)調(diào)整（C1-3-4)2,000,000.00562,083.331,437,916.670.00審定數(shù)合計(jì)3,123,473.161,371,701.511,751,771.65213,900.00分別列示其原值、累計(jì)折舊、凈值

20、和清理收（1）按本期減少的項(xiàng)目（固定資產(chǎn)名稱）固定資產(chǎn)清理”數(shù)額核對(duì)（2）將上述固定資產(chǎn)的凈值與轉(zhuǎn)入提示：如有差異，需檢查減少轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的相關(guān)合同、協(xié)議、交接清單等文件, 經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；查明原因，再作適當(dāng)處理，形成查驗(yàn)記錄。檢查是否案例介紹-固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊3、檢查是否存在未作賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。C1-3-4)；經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)：實(shí)物已經(jīng)報(bào)廢或被拆除，未作賬務(wù)處理（底稿見索引 追查后，確認(rèn)應(yīng)予減少固定資產(chǎn)。提示：可以向客戶的固定資產(chǎn)管理部門詢問；復(fù)核本期是否有新增加的相似用途的固定資產(chǎn) 替換了原有的固定資產(chǎn)，查明原有固定資產(chǎn)的去向；分析營(yíng)業(yè)外收支等科目中，查明有無(wú) 處置固定資產(chǎn)所帶來

21、的收支；若本期某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，可追查其專用生產(chǎn)設(shè)備的最終去 向等的處理情冴。（七）執(zhí)行“復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠”程序經(jīng)查驗(yàn)，B公司未發(fā)生固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用支出，本程序不適用。提示：結(jié)合待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的范圍，幵判斷是否主要的固 定資產(chǎn)均已參加了保險(xiǎn)。（八）執(zhí)行“獲取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理是否正確”程序經(jīng)查驗(yàn)，B公司無(wú)租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：如有，需取證相應(yīng)的租入、租出合同，幵復(fù)核租入資產(chǎn)的資本化費(fèi)用、租出資產(chǎn)取得 收入的入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否配比、正確。（九）執(zhí)行“結(jié)合銀行借款

22、的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況，如有應(yīng)取證 并提請(qǐng)作必要披露”程序結(jié)合所有權(quán)的查驗(yàn)，檢查在產(chǎn)權(quán)證的他項(xiàng)權(quán)利登記”欄內(nèi)有無(wú)抵押情況，與長(zhǎng)（短）期借款合同、貸款卡信息核對(duì)是否相符，并統(tǒng)計(jì)出分大類的已抵押固定資產(chǎn)的原值、凈值，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引 C1-4-1 ）。提示：可查詢或利用律師的工作，幵關(guān)注抵押物的賬面價(jià)值與取得抵押借款金額的配比性。（十）執(zhí)行“檢查有無(wú)關(guān)聯(lián)方之間固定資產(chǎn)購(gòu)、售活動(dòng)，是否經(jīng)授權(quán)，價(jià)格是否公允”程 序通過對(duì)固定資產(chǎn)減少的查證，存在關(guān)聯(lián)方銷售行為。發(fā)現(xiàn)：雖經(jīng)授權(quán)，但資產(chǎn)實(shí)際并未轉(zhuǎn)移（底稿見索引 C1-6-1）；經(jīng)追查、取證、核實(shí)后，予以審計(jì)調(diào)整。提示：可以通過對(duì)

23、固定資產(chǎn)增加、減少的查證，確定是否存在向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買、出售固定資產(chǎn) 行為；如有，檢查是否經(jīng)授權(quán)、價(jià)栺是否公允、交易是否真實(shí)，形成查驗(yàn)記錄。（十一）執(zhí)行“檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)”程序經(jīng)查驗(yàn)，B公司不適用本程序。提示：可結(jié)合實(shí)際，判斷如大修理費(fèi)用、改良支出、軟件維護(hù)費(fèi)等支出的性質(zhì)。（十二）執(zhí)行“檢查固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾”程序經(jīng)查驗(yàn)，B公司的固定資產(chǎn)未見此類情況，本程序不適用。提示：檢查購(gòu)置合同的約定及其履行情冴。（十三）執(zhí)行“查明所計(jì)提的折舊金額是否已全額計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本或費(fèi)用”程序按審定的各類別固定資產(chǎn)增減變動(dòng)金額（底稿見索引C1-1），計(jì)算復(fù)核本期折

24、舊金額是否正確；并將本期計(jì)提的折舊金額與在成本費(fèi)用（包括制造費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用）中 列支的折舊金額進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)相符，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引C2-2 ）。提示：1若有差異，應(yīng)查明原因。2、特別注意包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，其折舊方法是否符合有關(guān)規(guī)定、計(jì)提的折舊是否 正確。3、已提足折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在匡算中予以剔除。4、計(jì)算復(fù)核本期折舊金額是否正確的方法如：（1）分類綜合折舊率法，即根據(jù)公司固定資產(chǎn)的分類，計(jì)算分類綜合折舊率（本期計(jì)提折 舊與平均固定資產(chǎn)之比），幵與上期相比，確認(rèn)是否存在重大差異；若有重大差異，應(yīng)進(jìn)一 步核實(shí)造成差異的原因；（2）分類匡算法，即根據(jù)固定資產(chǎn)的分類，分別按

25、照期初固定資 產(chǎn)、本期新增固定資產(chǎn)、本期減少固定資產(chǎn)計(jì)算相應(yīng)的折舊金額，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的折舊 金額。但如果在同一類別中，折舊年限又有不同時(shí)，只能采取逐項(xiàng)計(jì)算；（3）采用逐項(xiàng)計(jì)算的方法，復(fù)核本年度計(jì)提的折舊是否正確；差額數(shù)按重要性原則判斷是否審計(jì)調(diào)整；一 般而言，方法（1 ）、（ 2）適用于常年客戶及核算較為規(guī)范的客戶，方法（3）適用于首次接受委托客戶或核算較差的客戶。（十四）執(zhí)行“對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否按規(guī)定計(jì)提折舊”程序根據(jù)審定的對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)（底稿見索引C1-3-3 ），了解實(shí)際開始使用日期及其估計(jì)的折舊年限，復(fù)核計(jì)算

26、提取的折舊是否正確，形 成查驗(yàn)記錄（底稿見索引C2-2 ）（十五）執(zhí)行“對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，追溯調(diào)整依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確”程序經(jīng)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)（底稿見索引C1-1-3 ）的折舊進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，發(fā)現(xiàn)：本期提取的折舊不正確經(jīng)按大類復(fù)核，主要為本期減少的固定資產(chǎn)少計(jì)。由于這些固定資產(chǎn)本期均已處置，考慮不影響重要性水平，不予調(diào)整（底稿見索引C2-2 ）。（十六）執(zhí)行“注意固定資產(chǎn)處置時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定”程序結(jié)合對(duì)減少固定資產(chǎn)原值的查驗(yàn)（底稿見索引C1-6-1），復(fù)核計(jì)算相應(yīng)的折舊（底稿見索引C2-2），并與 固定資產(chǎn)清理”等項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索 引 C1-1 ）。（十七）執(zhí)行“檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理正確，與相應(yīng)的成本費(fèi)用科目中折舊費(fèi)核對(duì)是否一致”程序根據(jù)審定固定資產(chǎn)的實(shí)際用途，判斷本期計(jì)提的折舊在成本費(fèi)用之間的分配是否合理， 核對(duì)各列支金額是否一致，形成查驗(yàn)記錄（底稿