中級財務(wù)會計掖蔥洛

1、中級財務(wù)會計講義 一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求 l 存貨的概念及分類存貨的概念及分類 l 存貨取得、發(fā)出及期末計價存貨取得、發(fā)出及期末計價 l 原材料原材料 l 商品商品 l 其他存貨其他存貨 l 存貨盤查存貨盤查 l二、知識點總結(jié)二、知識點總結(jié) l三、難點及學(xué)習(xí)方法三、難點及學(xué)習(xí)方法存存貨貨存貨的概念及分類存貨的概念及分類存貨的計價存貨的計價原材料原材料商品商品其他存貨其他存貨存貨盤查存貨盤查理解理解重點掌握重點掌握中級財務(wù)會計講義 存貨是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以存貨是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備銷售，或者仍處于生產(chǎn)過程，或者備銷售，或者仍處于生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)

2、的過程中將消耗的在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中將消耗的材料或者物料等有形物質(zhì)。材料或者物料等有形物質(zhì)。中級財務(wù)會計講義 理解存貨的定義應(yīng)注意以下幾點：理解存貨的定義應(yīng)注意以下幾點： l 1、存貨是有形資產(chǎn)；、存貨是有形資產(chǎn)； l 2、存貨范圍的界定，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具、存貨范圍的界定，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具 l 有法定所有權(quán)為依據(jù)，而不管其存放地點。有法定所有權(quán)為依據(jù)，而不管其存放地點。 l 3、不是為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲備的資產(chǎn)不、不是為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲備的資產(chǎn)不 l 屬于企業(yè)存貨。屬于企業(yè)存貨。中級財務(wù)會計講義原材原材料料存貨存貨在產(chǎn)在產(chǎn)品品半成半成品品產(chǎn)成產(chǎn)成品品商商品品包裝包裝物物低值易

3、耗低值易耗品品中級財務(wù)會計講義庫存存庫存存貨貨存貨存貨在途存在途存貨貨委托加工存委托加工存貨貨委托代銷存委托代銷存貨貨寄存的存寄存的存貨貨中級財務(wù)會計講義 存貨取得的主要形式存貨取得的主要形式購入的存貨購入的存貨自制的存貨自制的存貨委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨投資者投入的存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨債務(wù)重組取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性交易換入的存非貨幣性交易換入的存貨貨盤盈的存貨盤盈的存貨中級財務(wù)會計講義中級財務(wù)會計講義 企業(yè)取得存貨，按照實際成本入帳企業(yè)取得存貨，按照實際成本入帳 ： l 1、購入的存貨、購入的存貨 l l l注意：商品流通企業(yè)外購存貨

4、計價差異注意：商品流通企業(yè)外購存貨計價差異 非商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于買價（扣除非商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于買價（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣）加運輸費、裝卸費、保商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣）加運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金及其他費用。用、按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金及其他費用。 商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于進(jìn)價加按規(guī)定應(yīng)商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于進(jìn)價加按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，其他費用直接計入營業(yè)費用。計入成本的稅金，其他費用直接計入營業(yè)費用。 中級財務(wù)會計講義 2、自制的存貨、自制的存貨

5、 l 自制的存貨按制造過程中的各項實際支出作為自制的存貨按制造過程中的各項實際支出作為實際成本，包括直接材料、直接人工、制造費用實際成本，包括直接材料、直接人工、制造費用等。等。 l 3、委托外單位加工完成的存貨、委托外單位加工完成的存貨 l 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本。入成本的稅金作為實際成本。 l 注意：商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)注意：商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作貨原價、加工

6、費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本為實際成本 中級財務(wù)會計講義 4、投資者投入的存貨、投資者投入的存貨 l 投資者投入的存貨按照投資雙方確認(rèn)的價值作投資者投入的存貨按照投資雙方確認(rèn)的價值作為實際成本。為實際成本。 l 5、接受捐贈的存貨、接受捐贈的存貨 l 提供憑據(jù)：按憑據(jù)上標(biāo)明的金額提供憑據(jù)：按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費相關(guān)稅費，作為實際成本。，作為實際成本。 l 沒有憑據(jù)：沒有憑據(jù)：同類或類似存貨存在活躍市場，同類或類似存貨存在活躍市場，按依據(jù)市場價格估計的金額按依據(jù)市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費費作為實際成本；作為實際成本；不存在活躍

7、市場的，按所接不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量凈值作為實際成受捐贈的存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量凈值作為實際成本。本。中級財務(wù)會計講義 6、債務(wù)重組取得的存貨、債務(wù)重組取得的存貨 l （1）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨取得存貨 l （2）企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)換入存貨）企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)換入存貨 l 不涉及補價：不涉及補價： 相關(guān)稅費應(yīng)支付的稅進(jìn)項稅額可抵扣增值帳面價值應(yīng)收債權(quán)存貨成本中級財務(wù)會計講義 6、債務(wù)重組取得的存貨、債務(wù)重組取得的存貨 l 涉及補價涉及補價收到補價收到補價相關(guān)稅費應(yīng)支付的補價稅進(jìn)項稅額可抵扣增值帳面價值應(yīng)收債權(quán)

8、存貨成本支付補價支付補價相關(guān)稅費應(yīng)支付的補價稅進(jìn)項稅額可抵扣增值帳面價值應(yīng)收債權(quán)存貨成本中級財務(wù)會計講義不要求掌不要求掌握運算握運算 7、以非貨幣性交易換入的存貨、以非貨幣性交易換入的存貨不涉及補價不涉及補價非貨幣性交易判定標(biāo)準(zhǔn)：收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值（或支付的補價占換入資產(chǎn)公允價非貨幣性交易判定標(biāo)準(zhǔn)：收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值（或支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值）的比例小于或等于值）的比例小于或等于25%；涉及補價涉及補價相關(guān)稅費應(yīng)支付的稅進(jìn)項稅額可抵扣增值帳面價值換出資產(chǎn)存貨成本收到補價收到補價支付補價支付補價應(yīng)支付相關(guān)稅費應(yīng)確認(rèn)的收益及補價稅進(jìn)項稅額可抵扣增值帳面價值換出資產(chǎn)存貨成本

9、應(yīng)支付的相關(guān)稅費補價稅進(jìn)項稅額可抵扣增值帳面價值換出資產(chǎn)存貨成本中級財務(wù)會計講義 8、盤盈的存貨、盤盈的存貨 l 按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本中級財務(wù)會計講義存貨發(fā)出的計價方法存貨發(fā)出的計價方法個別計價法個別計價法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法移動加權(quán)平均移動加權(quán)平均法法加權(quán)平均法加權(quán)平均法毛利率法毛利率法計劃成本法計劃成本法中級財務(wù)會計講義 1、個別計價法、個別計價法 l 該方法按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存該方法按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購

10、進(jìn)或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為發(fā)別按其購進(jìn)或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。出存貨和期末存貨成本的方法。成本計算合理、準(zhǔn)確，但工作繁重，困難大。因此成本計算合理、準(zhǔn)確，但工作繁重，困難大。因此適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。名畫等貴重物品。中級財務(wù)會計講義 2、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法 l 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和期末存種實物

11、流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和期末存貨計價的一種方法。采用這種方法，先購入的貨計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出。（存貨在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出。（p54表）表）先進(jìn)先出法期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價，其優(yōu)先進(jìn)先出法期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是工作繁瑣，而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)缺點是工作繁瑣，而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。利潤和庫存存貨價值。中級財務(wù)

12、會計講義 3、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 l 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。（定存貨的發(fā)出和庫存成本。（p54表，例表，例2）本月各批收貨數(shù)量之和月初結(jié)存數(shù)量收貨數(shù)量本月各批貨實際成本本月各批收存金額月初結(jié)存貨單位成本中級財務(wù)會計講義 3、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 l 加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單且在市場價格上

13、漲或下跌時計算出的單位成本簡單且在市場價格上漲或下跌時計算出的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)偙容^折中。但平時無法平均化，對存貨成本的分?jǐn)偙容^折中。但平時無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨單價及金額，不利于加從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨單價及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。注意實際應(yīng)用時四舍五入，倒擠得出強(qiáng)存貨管理。注意實際應(yīng)用時四舍五入，倒擠得出發(fā)出存貨成本。發(fā)出存貨成本。單位成本存貨存貨數(shù)量本月發(fā)出本月發(fā)出存貨成本單位成本存貨存貨數(shù)量月末庫存月末庫存存貨成本中級財務(wù)會計講義 4、移動平均法、移動平均法 l 指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨

14、數(shù)量，計算加權(quán)單價，并次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。（對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。（p55表表4-2）移動平均法能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況，移動平均法能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況，而且成本計算比較客觀。但工作量大，對收發(fā)貨較而且成本計算比較客觀。但工作量大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。頻繁的企業(yè)不適用。本次收獲數(shù)量原存貨數(shù)量本批收貨實際成本原存貨成本存貨加權(quán)單價存貨加權(quán)單價本批發(fā)貨數(shù)量本批發(fā)貨成本中級財務(wù)會計講義 5、后進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法 l 后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)假設(shè)與先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨

15、先發(fā)出為假定前相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收貨的單價進(jìn)行計價提，對發(fā)出存貨按最近收貨的單價進(jìn)行計價的一種方法。（的一種方法。（p55表表4-3）后進(jìn)先出法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)后進(jìn)先出法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)的成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)的不利影響，符合穩(wěn)健性原則。缺點是比較繁瑣。不利影響，符合穩(wěn)健性原則。缺點是比較繁瑣。中級財務(wù)會計講義 6、計劃成本法、計劃成本法 l 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入

16、、發(fā)出和節(jié)計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和節(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時設(shè)置余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”帳戶，登記實際成本與計劃帳戶，登記實際成本與計劃成本的差額。成本差異隨存貨的入庫而形成，成本的差額。成本差異隨存貨的入庫而形成，隨存貨的出庫而減少。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本隨存貨的出庫而減少。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須差異必須按月分?jǐn)偘丛路謹(jǐn)?。計劃成本法能夠簡化會計處理工作，并且有了合理計劃成本法能夠簡化會計處理工作，并且有了合理的計劃成本之后，有利于考核采購部門業(yè)績。的計劃成本之后，有利于考核采購部門業(yè)績。中級財務(wù)會計講義 6、計劃成本法、計劃

17、成本法 成本差異計劃成本實際成本%100的計劃成本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料成本差異率本月材料中級財務(wù)會計講義 6、計劃成本法 %100本月初結(jié)存材料的計劃成異月初結(jié)存材料的成本差成本差異率上月材料差異率材料成本計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異本月發(fā)出材料中級財務(wù)會計講義 6、計劃成本法、計劃成本法 l 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2001年年12月月初結(jié)存材料的計劃成月月初結(jié)存材料的計劃成本為本為56 000元，本月收入材料的計劃成本為元，本月收入材料的計劃成本為42000元，本月發(fā)出材料成本的計劃成本為元，本月發(fā)出材料成本的計劃成本為48 000元。

18、元。月初結(jié)存材料的成本差異額為月初結(jié)存材料的成本差異額為4500元，本月收入元，本月收入材料的成本差異為材料的成本差異為350元，計算材料成本差異率元，計算材料成本差異率以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。中級財務(wù)會計講義 6、計劃成本法、計劃成本法 l %95. 4%10042000560003504500成本差異率本月材料2376%95. 448000應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料50376237648000的實際成本發(fā)出材料中級財務(wù)會計講義 7、毛利率法、毛利率法 l 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡

19、算本月銷售毛利，并計（或本月計劃）毛利率匡算本月銷售毛利，并計算出發(fā)出存貨成本的一種方法。算出發(fā)出存貨成本的一種方法。這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商品批發(fā)企業(yè)常用這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商品批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的一種的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的一種方法。毛利率法只能在每季度的前兩個月使用，每季方法。毛利率法只能在每季度的前兩個月使用，每季度的最后一個月采用加權(quán)平均法等計價方法進(jìn)行調(diào)整。度的最后一個月采用加權(quán)平均法等計價方法進(jìn)行調(diào)整。中級財務(wù)會計講義 7、毛利率法 l %100銷售凈額銷售毛利毛利率銷售退回與折讓商品銷售收入銷售凈額毛利率銷售

20、凈額銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售成本銷售成本本期購貨成本本期存貨成本期初存貨成本期末中級財務(wù)會計講義 7、毛利率法、毛利率法 l 例：某商場月初紡織品存貨146 000元，本月購貨850 000元，銷貨1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類商品毛利率25%，計算本月已銷存貨和月末存貨成本。中級財務(wù)會計講義 7、毛利率法、毛利率法（元）本月銷售凈額1190000100001200000（元）銷售毛利297500%251190000（元）銷售成本8925002975001190000（元）月末存貨成本103500892500850000146000中級財務(wù)會計講義 成本

21、與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 l 我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，對可變在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義期末存貨結(jié)存價值的確定方法期末存貨結(jié)存價值的確定方法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理中級財務(wù)會計講義 1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 l 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)

22、凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 l 成成 本本歷史成本歷史成本 l 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值估計售價減去估計完工成本及銷估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用后的價值售所必須的費用后的價值中級財務(wù)會計講義 2、期末存貨價值的確定、期末存貨價值的確定 單項比較法：單項比較法：將存貨中每一項存貨的成本和可變現(xiàn)將存貨中每一項存貨的成本和可變現(xiàn) 凈值比較，每項存貨均取較低者確定凈值比較，每項存貨均取較低者確定 期末存貨的價值。期末存貨的價值。分類比較法：分類比較法：將存貨中每一類存貨的成本與可現(xiàn)凈將存貨中每一類存貨的成本

23、與可現(xiàn)凈 值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者來值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者來 確定期末存貨的價值。確定期末存貨的價值。總額比較法：總額比較法：將全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總將全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總 額進(jìn)行比較，以較低者作為期末存貨額進(jìn)行比較，以較低者作為期末存貨 的價值。的價值。會計制度會計制度指定方法指定方法中級財務(wù)會計講義 2、期末存貨價值的確定、期末存貨價值的確定 l 例：中大股份有限公司有例：中大股份有限公司有a、b、c、d四種四種存貨，按其性質(zhì)的不同可分為甲、乙兩大類。存貨，按其性質(zhì)的不同可分為甲、乙兩大類。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定，試分各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已

24、經(jīng)確定，試分別按別按3種方法確定存貨的價值。種方法確定存貨的價值。中級財務(wù)會計講義項目項目成本成本可變現(xiàn)可變現(xiàn) 凈值凈值單項單項 比較法比較法分類分類 比較法比較法總額總額 比較法比較法a存貨存貨1 0001 4001 000b存貨存貨2 0001 9001 900甲類存貨甲類存貨3 0003 3003 000c存貨存貨3 0003 1003 000d存貨存貨4 0003 8003 800乙類存貨乙類存貨7 0006 9006 900總計總計10 00010 2009 7009 90010 0002、期末存貨價值的確定、期末存貨價值的確定中級財務(wù)會計講義 3、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理 成本低于成本低

25、于 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 低于成本低于成本不作帳務(wù)處理不作帳務(wù)處理應(yīng)提數(shù)大應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)于已提數(shù)應(yīng)提數(shù)小應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)于已提數(shù)借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本中級財務(wù)會計講義 1、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置 l “原材料原材料”帳戶：帳戶：反映企業(yè)庫存原材料的增減反映企業(yè)庫存原材料的增減變動及結(jié)存情況，材料的入庫和出庫均以實際成變動及結(jié)存情況，材料的入庫和出庫均以實際成本登記在該帳戶的借方或貸方。本登記在該帳戶的借方或貸方。 l “在途物在途物資資”帳戶：帳戶：反映企業(yè)已經(jīng)購入但

26、尚未反映企業(yè)已經(jīng)購入但尚未抵達(dá)或尚未驗收入庫的各種物質(zhì)的實際成本。抵達(dá)或尚未驗收入庫的各種物質(zhì)的實際成本。中級財務(wù)會計講義 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 l （1）外購原材料的核算）外購原材料的核算 外購原材外購原材 料的核算料的核算貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付（或未開出承兌商業(yè)匯票）材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付（或未開出承兌商業(yè)匯票）采用預(yù)付貨款的方式采購材料采用預(yù)付貨款的方式采購材料外購材料發(fā)生短缺和損耗外購材料發(fā)生

27、短缺和損耗中級財務(wù)會計講義 第一，貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），第一，貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票）， l 材料同時驗收入庫。材料同時驗收入庫。 l 借：原材料借：原材料 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） l 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等中級財務(wù)會計講義 第二，貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），第二，貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票）， l 材料尚未驗收入庫。材料尚未驗收入庫。 l 借：在途物質(zhì)借：在途物質(zhì) l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） l 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

28、等 l 材料到達(dá)并驗收入庫時：材料到達(dá)并驗收入庫時： l 借：原材料借：原材料 l 貸：在途物質(zhì)貸：在途物質(zhì)中級財務(wù)會計講義 第三，材料已驗收入庫，貨款尚未支付（或第三，材料已驗收入庫，貨款尚未支付（或尚未尚未 開出商業(yè)承兌匯票）開出商業(yè)承兌匯票）結(jié)算憑結(jié)算憑證未到證未到結(jié)算憑結(jié)算憑證已到證已到月份內(nèi)只將收到的材料登記明細(xì)月份內(nèi)只將收到的材料登記明細(xì)帳，待收到憑證后進(jìn)行帳務(wù)處理。帳，待收到憑證后進(jìn)行帳務(wù)處理。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項稅額）增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等月末仍未收到結(jié)算憑證，按估計月末仍未收到結(jié)算憑證，按估計成本或合同價記帳，

29、下月初以紅成本或合同價記帳，下月初以紅字沖回；收到結(jié)算憑證時再按正字沖回；收到結(jié)算憑證時再按正常程序進(jìn)行帳務(wù)處理。常程序進(jìn)行帳務(wù)處理。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項稅額）增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款月末：月末： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估暫估 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估暫估 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 收到有關(guān)結(jié)算憑證并支收到有關(guān)結(jié)算憑證并支 付貨款時：付貨款時： 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項稅額）增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款

30、等中級財務(wù)會計講義 例：東方機(jī)械廠為增值稅一般納稅人。某例：東方機(jī)械廠為增值稅一般納稅人。某日該企業(yè)購入原材料一批，材料已經(jīng)運到并日該企業(yè)購入原材料一批，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，因結(jié)算憑證未到未付款，月末仍驗收入庫，因結(jié)算憑證未到未付款，月末仍未收到結(jié)算憑證，估計該批材料成本未收到結(jié)算憑證，估計該批材料成本180000元。次月元。次月15日收到結(jié)算憑證，取得增值稅專日收到結(jié)算憑證，取得增值稅專用發(fā)票上注明：原材料價款為用發(fā)票上注明：原材料價款為200000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為34000元，并通過銀行轉(zhuǎn)帳支付元，并通過銀行轉(zhuǎn)帳支付貨款。寫出相關(guān)業(yè)務(wù)分錄。貨款。寫出相關(guān)業(yè)務(wù)分錄。中級財

31、務(wù)會計講義 月末，按估計價入帳：月末，按估計價入帳： l借：原材料借：原材料 180 000 l 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 180 000 l次月初：次月初： l借：原材料借：原材料 l 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 l收到有關(guān)結(jié)算憑證時：收到有關(guān)結(jié)算憑證時： l借：原材料借：原材料 200 000 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） l 34 000 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000180 000180 000中級財務(wù)會計講義 第四，采用預(yù)付貨款的方式采購材料第四，采用預(yù)付貨款的方式采購材料 l 帳務(wù)處理參

32、見帳務(wù)處理參見“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”l 第五，外購材料發(fā)生短缺和損耗第五，外購材料發(fā)生短缺和損耗運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗供應(yīng)單位少發(fā)貨等供應(yīng)單位少發(fā)貨等運輸機(jī)構(gòu)或過失人造成運輸機(jī)構(gòu)或過失人造成尚待查明原因的尚待查明原因的直接計入驗收入庫材料的采購成本直接計入驗收入庫材料的采購成本貨款尚未支付貨款尚未支付按實際支付金額記帳按實際支付金額記帳將短缺部分成本和增值稅轉(zhuǎn)入將短缺部分成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”貨款已經(jīng)支付貨款已經(jīng)支付將短缺部分成本和增值將短缺部分成本和增值稅轉(zhuǎn)入稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”帳戶帳戶屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機(jī)屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)、保險公司、過失人賠償構(gòu)

33、、保險公司、過失人賠償自然災(zāi)害等原因造成的損失自然災(zāi)害等原因造成的損失無法收回的其他損失等無法收回的其他損失等先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處待處理財產(chǎn)損益理財產(chǎn)損益”記入記入“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等帳戶等帳戶凈損失記入凈損失記入“營業(yè)外營業(yè)外支出支出非常損失非常損失”記入記入“管理費用管理費用”中級財務(wù)會計講義 例：東方機(jī)械廠向外地甲單位購入例：東方機(jī)械廠向外地甲單位購入a材料材料1000噸，每噸單價噸，每噸單價500元，單位增值稅元，單位增值稅85元，元，單位運費單位運費40元（其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅額元（其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅額2.8元），裝卸費、保險費共計元），裝卸費、保

34、險費共計6800元，貨款元，貨款共計共計631800元已于元已于6月月5日用銀行存款日用銀行存款支付。支付。6月月20日日a材料運到，材料運到，驗收入庫驗收入庫950噸噸，短缺，短缺50噸，其中噸，其中2噸噸 屬定額內(nèi)的合理損耗，其余屬定額內(nèi)的合理損耗，其余48噸噸短缺原因不明，待查。后來短缺原因不明，待查。后來查明原因查明原因，短缺的，短缺的48噸是運輸部門的責(zé)任，運輸部門已同意賠款，噸是運輸部門的責(zé)任，運輸部門已同意賠款，但款項尚未收到。寫出有關(guān)會計分錄。但款項尚未收到。寫出有關(guān)會計分錄。中級財務(wù)會計講義 6月月5日支付貨款時日支付貨款時 l借：在途物資借：在途物資 544 000 l 應(yīng)

35、交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） l 87 800 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 631 800 （元）（材料成本544000680010008 . 2405001000（元）應(yīng)交增值稅8780010008 . 2100085中級財務(wù)會計講義 6月月20日材料驗收入庫時：日材料驗收入庫時： l借：原材料借：原材料 517 888.00 l 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 l 30 326.40 l 貸：在途物質(zhì)貸：在途物質(zhì) 544 000.00 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） l 4 214.

36、40（元）（入庫材料成本517888481000544000544000（元）（增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出4 .4214488 . 285（元）待處理財產(chǎn)損益4 .30326488 .631中級財務(wù)會計講義 查明原因時：查明原因時： l借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 30 326.40 l 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 l 30 326.40中級財務(wù)會計講義 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 l （2）其他形式取得原料的核算）其他形式取得原料的核算 其他形式其他形式 取得原材取得原材 料的核算料的核算自制自制投資者投入投資者投入接受捐贈接受捐贈債務(wù)重組債務(wù)

37、重組非貨幣性交易非貨幣性交易中級財務(wù)會計講義中級財務(wù)會計講義股本數(shù)額其其他他形形式式取取得得原原材材料料的的核核算算自制自制投資者投入投資者投入接受捐贈接受捐贈借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本實際生產(chǎn)實際生產(chǎn)成本成本借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積資本公積各方確認(rèn)各方確認(rèn)價值價值發(fā)票金額發(fā)票金額差額差額借：原材料借：原材料 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 資本公積資本公積差額差額按確定的成本按確定的成本和現(xiàn)行稅率和現(xiàn)行稅率中級財務(wù)會計講義其他其他形式形式取得取得原材原材料的料的核算核算債務(wù)

38、重組債務(wù)重組非貨幣性交易非貨幣性交易借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款“銀行存款銀行存款”帳戶可能在帳戶可能在借方或貸方借方或貸方借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：相關(guān)帳戶貸：相關(guān)帳戶要求掌握不涉要求掌握不涉及收益確認(rèn)的及收益確認(rèn)的帳務(wù)處理帳務(wù)處理中級財務(wù)會計講義 3、原材料發(fā)出的核算、原材料發(fā)出的核算 l 企業(yè)平時不進(jìn)行原材料發(fā)出的帳務(wù)處理。月末企業(yè)平時不進(jìn)行原材料發(fā)出的帳務(wù)處理。月末根據(jù)原材料的用途，借記有關(guān)帳戶，貸記根據(jù)原材料的用途，借記有關(guān)帳

39、戶，貸記“原材原材料料”。中級財務(wù)會計講義 1、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置 l “原材料原材料”帳戶：帳戶：與實際成本法下使用基本一與實際成本法下使用基本一致，只不過計劃成本法下對庫存材料的增減變動致，只不過計劃成本法下對庫存材料的增減變動是以計劃成本登記的，期末借方為結(jié)存材料的計是以計劃成本登記的，期末借方為結(jié)存材料的計劃成本。報表中填寫調(diào)整后數(shù)字。劃成本。報表中填寫調(diào)整后數(shù)字。 l “物物資資采購采購”帳戶：帳戶：該帳戶用來確定材料實際該帳戶用來確定材料實際采購成本以及與計劃成本間的差異。采購成本以及與計劃成本間的差異。p66“材料采材料采購購”中級財務(wù)會計講義 1、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置 l “材料

40、成本差異材料成本差異”帳戶：帳戶：反映庫存材料實際成反映庫存材料實際成本與計劃成本的差額。借方登記超支差額，貸方本與計劃成本的差額。借方登記超支差額，貸方登記節(jié)約差額和材料成本差異的分配轉(zhuǎn)出（超支登記節(jié)約差額和材料成本差異的分配轉(zhuǎn)出（超支差異轉(zhuǎn)出用藍(lán)字，節(jié)約差異轉(zhuǎn)出用紅字）。差異轉(zhuǎn)出用藍(lán)字，節(jié)約差異轉(zhuǎn)出用紅字）。中級財務(wù)會計講義 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 l l 外購原材料的核算外購原材料的核算 l l 其他方式取得原材料的核算其他方式取得原材料的核算與實際成本法下核算方與實際成本法下核算方法基本相同，只不過將法基本相同，只不過將計劃成本與前述辦法確計劃成本與前述辦法確定的實際成

41、本的差異記定的實際成本的差異記入入“材料成本差異材料成本差異”中級財務(wù)會計講義計計劃劃成成本本法法下下外外購購材材料料成成本本的的核核算算貨款支付，貨款支付， 材料入庫材料入庫貨款支付，貨款支付， 材料未入庫材料未入庫材料入庫，材料入庫， 貨款未付貨款未付預(yù)付款方式預(yù)付款方式短缺與損耗短缺與損耗類似實際成本法，通過類似實際成本法，通過“物質(zhì)采購物質(zhì)采購”帳戶帳戶支付貨款時：支付貨款時： 借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項稅額）稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等材料驗收入庫時：材料驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 貸：物質(zhì)采購貸：物

42、質(zhì)采購 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 借：物質(zhì)采購或材料成本差異借：物質(zhì)采購或材料成本差異 貸：材料成本差異或物質(zhì)采購貸：材料成本差異或物質(zhì)采購 結(jié)算憑證未到結(jié)算憑證未到分錄同上，月末分錄同上，月末“物質(zhì)采購物質(zhì)采購”帳戶借方余額表示在途材料。帳戶借方余額表示在途材料。結(jié)算憑證已到結(jié)算憑證已到結(jié)算憑證未到前類似實際成本法結(jié)算憑證未到前類似實際成本法 結(jié)算憑證到達(dá)后按正常程序。結(jié)算憑證到達(dá)后按正常程序。按正常程序，通過按正常程序，通過“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”帳戶核算帳戶核算中級財務(wù)會計講義 3、原材料發(fā)出的核算、原材料發(fā)出的核算 l 根據(jù)發(fā)出材料用途，按計劃成本，借記有關(guān)帳根據(jù)發(fā)出材料用

43、途，按計劃成本，借記有關(guān)帳戶，貸記戶，貸記“原材料原材料”；同時，根據(jù)領(lǐng)用材料的成本；同時，根據(jù)領(lǐng)用材料的成本差異率，分?jǐn)偛⒁约t字或藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。差異率，分?jǐn)偛⒁约t字或藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 l 注意：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，始終通過注意：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，始終通過“材料材料成本差異成本差異”帳戶的貸方帳戶的貸方中級財務(wù)會計講義 例：新華電機(jī)廠例：新華電機(jī)廠6月初原材料的計劃成本為月初原材料的計劃成本為195000元，材料成本差異為貸方余額元，材料成本差異為貸方余額3000元。元。6月月5日，購入原材料一批，價款為日，購入原材料一批，價款為200000，增值，增值稅稅額為稅稅額為3400

44、0元，材料已驗收入庫，計劃成本元，材料已驗收入庫，計劃成本205000元。企業(yè)以銀行存款支付貨款。本月領(lǐng)元。企業(yè)以銀行存款支付貨款。本月領(lǐng)用材料的計劃成本用材料的計劃成本300000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)用用220000元，車間一般耗用元，車間一般耗用60000元，廠部耗用元，廠部耗用20000元。本月無其他材料采購業(yè)務(wù)發(fā)生。寫出元。本月無其他材料采購業(yè)務(wù)發(fā)生。寫出有關(guān)會計分錄。有關(guān)會計分錄。中級財務(wù)會計講義 結(jié)算貨款時：結(jié)算貨款時： l借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 200 000 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） l 34 000 l 貸：銀行存款貸

45、：銀行存款 234 000 l材料驗收入庫時：材料驗收入庫時： l借：原材料借：原材料 205 000 l 貸：物質(zhì)采購貸：物質(zhì)采購 205 000 l結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： l借：物質(zhì)采購借：物質(zhì)采購 5 000 l 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 5 000 中級財務(wù)會計講義 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本時：月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本時： l借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 220 000 l 制造費用制造費用 60 000 l 管理費用管理費用 20 000 l 貸：原材料貸：原材料 300 000 l同時結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異：同時結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異： l借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 400 l

46、 制造費用制造費用 1 200 l 管理費用管理費用 400 l 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 6 000%2%1004000008000材料成本差異率中級財務(wù)會計講義 進(jìn)價成本法（數(shù)量進(jìn)價金額核算法）：進(jìn)價成本法（數(shù)量進(jìn)價金額核算法）：以進(jìn)以進(jìn)價金額核算庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。庫價金額核算庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存。庫存商品明細(xì)帳按商品品種設(shè)置，同時記載商品存商品明細(xì)帳按商品品種設(shè)置，同時記載商品數(shù)量和進(jìn)價金額。設(shè)置數(shù)量和進(jìn)價金額。設(shè)置“在途物質(zhì)在途物質(zhì)”和和“庫存商庫存商品品”帳戶。注意在商品流通企業(yè)，運雜費、包帳戶。注意在商品流通企業(yè)，運雜費、包裝費、保險費等直接計入當(dāng)期損益，記

47、入裝費、保險費等直接計入當(dāng)期損益，記入“營營業(yè)費用業(yè)費用”。中級財務(wù)會計講義 售價（金額）法：售價（金額）法：該方法要求商品的收、發(fā)、該方法要求商品的收、發(fā)、存均以售價體現(xiàn)在帳面上。商品進(jìn)價和售價之存均以售價體現(xiàn)在帳面上。商品進(jìn)價和售價之間的差額通過間的差額通過“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”帳戶反映，該帳帳戶反映，該帳戶貸方登記售價大于進(jìn)價的差額，借方登記已戶貸方登記售價大于進(jìn)價的差額，借方登記已發(fā)出商品相應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)出的售價大于進(jìn)價的差額。發(fā)出商品相應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)出的售價大于進(jìn)價的差額。期末計算商品進(jìn)銷差價率，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分期末計算商品進(jìn)銷差價率，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并確定庫存商品的實際成本，攤

48、的進(jìn)銷差價，并確定庫存商品的實際成本，填列至報表。填列至報表。中級財務(wù)會計講義 例：大華百貨商店庫存商品采用售價法例：大華百貨商店庫存商品采用售價法核算，核算，2002年年5月份月份“庫存商品庫存商品”帳戶期初余帳戶期初余額為額為125000元；元；“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”帳戶期初帳戶期初余額為余額為25000元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本為元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本為450000元，增值稅為元，增值稅為76500元，售價金額為元，售價金額為675000元；本月銷售商品收入為元；本月銷售商品收入為640000元元（不含稅），增值稅銷項稅額為（不含稅），增值稅銷項稅額為108800元。元。根據(jù)上述資

49、料，作出有關(guān)會計分錄。根據(jù)上述資料，作出有關(guān)會計分錄。中級財務(wù)會計講義 購進(jìn)商品，支付貨款時：購進(jìn)商品，支付貨款時： l借：在途物質(zhì)借：在途物質(zhì) 450 000 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） l 76 500 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 526 500 l商品驗收入庫時：商品驗收入庫時： l借：庫存商品借：庫存商品 675 000 l 貸：在途物質(zhì)貸：在途物質(zhì) 450 000 l 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 225 000中級財務(wù)會計講義 銷售商品時：銷售商品時： l借：銀行存款借：銀行存款 748 800 l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 640 00

50、0 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） l 108 800 l同時按售價同時按售價結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：轉(zhuǎn)銷售成本： l借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 640 000 l 貸：庫存商品貸：庫存商品 640 000中級財務(wù)會計講義 月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價時：月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價時： l借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 200 000 l 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 %25.31%10067500012500022500025000進(jìn)銷差價率（元）攤的進(jìn)銷差價已銷商品應(yīng)分200000%25.31640000結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟?/p>

51、進(jìn)銷差價后，本月商品結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價后，本月商品 銷售成本就調(diào)整為實際的銷售成本就調(diào)整為實際的440000元。元。中級財務(wù)會計講義 進(jìn)價金額法：以進(jìn)價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況，期末根據(jù)庫存商品成本倒擠出已銷商品成本，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。適用于零售企業(yè)經(jīng)營易腐、鮮活商品。品進(jìn)價金額月末結(jié)存商品進(jìn)價金額本月購進(jìn)商品進(jìn)價金額月初結(jié)存商品進(jìn)價成本本月已銷商中級財務(wù)會計講義 自制存貨自制存貨 l委托加工存貨委托加工存貨 l l包裝物包裝物 l l低值易耗品低值易耗品其他存貨中級財務(wù)會計講義 自制半成品 l l l l 產(chǎn)成品借：自制半成品借：自制半成品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本

52、基本生產(chǎn)成本入庫入庫發(fā)出發(fā)出加工加工銷售銷售借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：自制半成品貸：自制半成品借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：自制半成品貸：自制半成品如果半成品不如果半成品不通過半成品倉通過半成品倉庫，則不通過庫，則不通過“自制半成品帳自制半成品帳戶核算戶核算”借：借：庫存商品庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本入庫入庫發(fā)出發(fā)出借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：貸：庫存商品庫存商品計劃成本法核算原計劃成本法核算原理同原材料按計劃理同原材料按計劃成本核算相同成本核算相同中級財務(wù)會計講義中級財務(wù)會計講義 加工中耗用加工中耗用物物 質(zhì)的

53、實質(zhì)的實際成本際成本支付的支付的 加工費用加工費用按規(guī)定應(yīng)計按規(guī)定應(yīng)計 入成本的稅金入成本的稅金加工物質(zhì)的加工物質(zhì)的 往返運雜費往返運雜費發(fā)出加工物質(zhì)：發(fā)出加工物質(zhì)： 借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) 貸：原材料或庫存商品等貸：原材料或庫存商品等 （計劃成本法下要結(jié)轉(zhuǎn)成本差異）（計劃成本法下要結(jié)轉(zhuǎn)成本差異）支付加工費、運雜費時：支付加工費、運雜費時： 借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) 貸：銀行存款貸：銀行存款稅金應(yīng)分別不同情況處理稅金應(yīng)分別不同情況處理成成本本構(gòu)構(gòu)成成及及會會計計處處理理中級財務(wù)會計講義稅金的處稅金的處理理增增值值稅稅消消費費稅稅加工物資用于應(yīng)交增值加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并

54、取得增值稅專稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人用發(fā)票的一般納稅人加工物資用于非應(yīng)納增加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅值稅項目或免征增值稅項目或未取得增值稅專項目或未取得增值稅專用發(fā)票用發(fā)票借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等加工物質(zhì)收回后直接用加工物質(zhì)收回后直接用于銷售于銷售加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所納稅款應(yīng)稅消費品，所納稅款準(zhǔn)予抵扣以后環(huán)節(jié)應(yīng)納準(zhǔn)予抵扣以后環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅的消費稅借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) 貸：銀行存款等貸

55、：銀行存款等借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等中級財務(wù)會計講義 例：豐收農(nóng)機(jī)廠委托例：豐收農(nóng)機(jī)廠委托b企業(yè)加工材料企業(yè)加工材料一批，該材料屬于應(yīng)稅消費品。發(fā)出加一批，該材料屬于應(yīng)稅消費品。發(fā)出加工用原材料的成本為工用原材料的成本為200000元，應(yīng)支付元，應(yīng)支付加工費用加工費用34000元，應(yīng)支付增值稅元，應(yīng)支付增值稅5780元，應(yīng)支付消費稅元，應(yīng)支付消費稅26000元。材料加工元。材料加工完畢驗收入庫，并將直接用于銷售。加完畢驗收入庫，并將直接用于銷售。加工費用和稅金等已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。工費用和稅金等已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。作出有關(guān)會計分錄。作出有關(guān)會計

56、分錄。中級財務(wù)會計講義 發(fā)出加工用材料時：發(fā)出加工用材料時： l借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) 200 000 l 貸：原材料貸：原材料 200 000 l支付加工費用和稅金時：支付加工費用和稅金時： l借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) 60 000 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） l 5 780 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 780中級財務(wù)會計講義 加工完成收回加工材料：加工完成收回加工材料： l借：原材料借：原材料 260 000 l 貸：委托加工物質(zhì)貸：委托加工物質(zhì) 260 000中級財務(wù)會計講義 指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的指為了包裝本企

57、業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器。如桶、箱、壇、瓶、袋等。各種包裝容器。如桶、箱、壇、瓶、袋等。注意：下列不屬于包裝物的核算范圍：各種包裝材料，如注意：下列不屬于包裝物的核算范圍：各種包裝材料，如紙、繩等；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售、出紙、繩等；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物；單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物。租或出借的包裝物；單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物。中級財務(wù)會計講義包裝物核算包裝物核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物包裝物”帳戶核算包裝物帳戶核算包裝物的收、發(fā)、存。包裝物不多的企業(yè)可通的收、發(fā)、存。包裝物不多的企業(yè)可通過原材料帳戶核算。采用計劃成本

58、核算過原材料帳戶核算。采用計劃成本核算的企業(yè)，通過的企業(yè)，通過“材料成本差異材料成本差異”帳戶核算。帳戶核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工等方式收入的包裝物企業(yè)購入、自制、委托外單位加工等方式收入的包裝物核算，與原材料核算方法相同，可比照原材料的核算方核算，與原材料核算方法相同，可比照原材料的核算方法進(jìn)行核算。法進(jìn)行核算。中級財務(wù)會計講義包包裝裝物物發(fā)發(fā)出出的的核核算算周轉(zhuǎn)使用周轉(zhuǎn)使用生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)用用出售出售一次性使用一次性使用出借出借出租出租不單獨不單獨計價計價單獨單獨 計價計價借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物借：銀行存款借：銀行存款 或應(yīng)收帳款或應(yīng)收帳款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸

59、：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：包裝物貸：包裝物按不同的方法進(jìn)行攤銷按不同的方法進(jìn)行攤銷出借期間損耗的價值及發(fā)生的有關(guān)費用，作出借期間損耗的價值及發(fā)生的有關(guān)費用，作為營業(yè)費用處理。沒收的押金作為其他業(yè)務(wù)為營業(yè)費用處理。沒收的押金作為其他業(yè)務(wù)收入處理。帳務(wù)處理類似出租時的核算。收入處理。帳務(wù)處理類似出租時的核算。中級財務(wù)會計講義出出租租一一次次攤攤銷銷法法分分次次攤攤銷銷法法五五五五攤攤銷銷法法出租時：出租時： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物貸：包裝物 收到租金時：收到租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：

60、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅退還押金時：退還押金時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 報廢殘料收入：報廢殘料收入： 借：原材料借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)支出收到押金時：收到押金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 沒收押金時：沒收押金時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅出租時：出租時： 借：待攤費用或借：待攤費用或 長期待攤費用長期待攤費用 貸：包裝物貸：包裝物按月攤銷時：按月攤銷時： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：待攤費用或貸：待攤費用或 長期待攤費用長期待攤費用