中級財務會計掖蔥洛

1、中級財務會計講義 一、主要內容及學習要求一、主要內容及學習要求 l 存貨的概念及分類存貨的概念及分類 l 存貨取得、發(fā)出及期末計價存貨取得、發(fā)出及期末計價 l 原材料原材料 l 商品商品 l 其他存貨其他存貨 l 存貨盤查存貨盤查 l二、知識點總結二、知識點總結 l三、難點及學習方法三、難點及學習方法存存貨貨存貨的概念及分類存貨的概念及分類存貨的計價存貨的計價原材料原材料商品商品其他存貨其他存貨存貨盤查存貨盤查理解理解重點掌握重點掌握中級財務會計講義 存貨是指企業(yè)生產經營過程中持有以存貨是指企業(yè)生產經營過程中持有以備銷售，或者仍處于生產過程，或者備銷售，或者仍處于生產過程，或者在生產或提供勞務

2、的過程中將消耗的在生產或提供勞務的過程中將消耗的材料或者物料等有形物質。材料或者物料等有形物質。中級財務會計講義 理解存貨的定義應注意以下幾點：理解存貨的定義應注意以下幾點： l 1、存貨是有形資產；、存貨是有形資產； l 2、存貨范圍的界定，應以企業(yè)對存貨是否具、存貨范圍的界定，應以企業(yè)對存貨是否具 l 有法定所有權為依據，而不管其存放地點。有法定所有權為依據，而不管其存放地點。 l 3、不是為企業(yè)正常生產經營而儲備的資產不、不是為企業(yè)正常生產經營而儲備的資產不 l 屬于企業(yè)存貨。屬于企業(yè)存貨。中級財務會計講義原材原材料料存貨存貨在產在產品品半成半成品品產成產成品品商商品品包裝包裝物物低值易

3、耗低值易耗品品中級財務會計講義庫存存庫存存貨貨存貨存貨在途存在途存貨貨委托加工存委托加工存貨貨委托代銷存委托代銷存貨貨寄存的存寄存的存貨貨中級財務會計講義 存貨取得的主要形式存貨取得的主要形式購入的存貨購入的存貨自制的存貨自制的存貨委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨投資者投入的存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨債務重組取得的存貨債務重組取得的存貨非貨幣性交易換入的存非貨幣性交易換入的存貨貨盤盈的存貨盤盈的存貨中級財務會計講義中級財務會計講義 企業(yè)取得存貨，按照實際成本入帳企業(yè)取得存貨，按照實際成本入帳 ： l 1、購入的存貨、購入的存貨 l l l注意：商品流通企業(yè)外購存貨

4、計價差異注意：商品流通企業(yè)外購存貨計價差異 非商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于買價（扣除非商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于買價（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣）加運輸費、裝卸費、保商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣）加運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、按規(guī)定應計入成本的稅金及其他費用。用、按規(guī)定應計入成本的稅金及其他費用。 商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于進價加按規(guī)定應商品流通企業(yè)：存貨實際成本等于進價加按規(guī)定應計入成本的稅金，其他費用直接計入營業(yè)費用。計入成本的稅金，其他費用直接計入營業(yè)費用。 中級財務會計講義 2、自制的存貨、自制的存貨

5、 l 自制的存貨按制造過程中的各項實際支出作為自制的存貨按制造過程中的各項實際支出作為實際成本，包括直接材料、直接人工、制造費用實際成本，包括直接材料、直接人工、制造費用等。等。 l 3、委托外單位加工完成的存貨、委托外單位加工完成的存貨 l 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。入成本的稅金作為實際成本。 l 注意：商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進注意：商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應計入成本的稅金作貨原價、加工

6、費用和按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本為實際成本 中級財務會計講義 4、投資者投入的存貨、投資者投入的存貨 l 投資者投入的存貨按照投資雙方確認的價值作投資者投入的存貨按照投資雙方確認的價值作為實際成本。為實際成本。 l 5、接受捐贈的存貨、接受捐贈的存貨 l 提供憑據：按憑據上標明的金額提供憑據：按憑據上標明的金額加上應支付的加上應支付的相關稅費相關稅費，作為實際成本。，作為實際成本。 l 沒有憑據：沒有憑據：同類或類似存貨存在活躍市場，同類或類似存貨存在活躍市場，按依據市場價格估計的金額按依據市場價格估計的金額加上應支付的相關稅加上應支付的相關稅費費作為實際成本；作為實際成本；不存在活躍

7、市場的，按所接不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨預計未來現(xiàn)金流量凈值作為實際成受捐贈的存貨預計未來現(xiàn)金流量凈值作為實際成本。本。中級財務會計講義 6、債務重組取得的存貨、債務重組取得的存貨 l （1）企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式）企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得存貨取得存貨 l （2）企業(yè)以應收債權換入存貨）企業(yè)以應收債權換入存貨 l 不涉及補價：不涉及補價： 相關稅費應支付的稅進項稅額可抵扣增值帳面價值應收債權存貨成本中級財務會計講義 6、債務重組取得的存貨、債務重組取得的存貨 l 涉及補價涉及補價收到補價收到補價相關稅費應支付的補價稅進項稅額可抵扣增值帳面價值應收債權

8、存貨成本支付補價支付補價相關稅費應支付的補價稅進項稅額可抵扣增值帳面價值應收債權存貨成本中級財務會計講義不要求掌不要求掌握運算握運算 7、以非貨幣性交易換入的存貨、以非貨幣性交易換入的存貨不涉及補價不涉及補價非貨幣性交易判定標準：收到的補價占換出資產公允價值（或支付的補價占換入資產公允價非貨幣性交易判定標準：收到的補價占換出資產公允價值（或支付的補價占換入資產公允價值）的比例小于或等于值）的比例小于或等于25%；涉及補價涉及補價相關稅費應支付的稅進項稅額可抵扣增值帳面價值換出資產存貨成本收到補價收到補價支付補價支付補價應支付相關稅費應確認的收益及補價稅進項稅額可抵扣增值帳面價值換出資產存貨成本

9、應支付的相關稅費補價稅進項稅額可抵扣增值帳面價值換出資產存貨成本中級財務會計講義 8、盤盈的存貨、盤盈的存貨 l 按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本中級財務會計講義存貨發(fā)出的計價方法存貨發(fā)出的計價方法個別計價法個別計價法后進先出法后進先出法先進先出法先進先出法移動加權平均移動加權平均法法加權平均法加權平均法毛利率法毛利率法計劃成本法計劃成本法中級財務會計講義 1、個別計價法、個別計價法 l 該方法按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存該方法按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購

10、進或生產時所確定的單位成本作為發(fā)別按其購進或生產時所確定的單位成本作為發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。出存貨和期末存貨成本的方法。成本計算合理、準確，但工作繁重，困難大。因此成本計算合理、準確，但工作繁重，困難大。因此適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶、高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。名畫等貴重物品。中級財務會計講義 2、先進先出法、先進先出法 l 先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨和期末存種實物

11、流轉假設為前提，對發(fā)出存貨和期末存貨計價的一種方法。采用這種方法，先購入的貨計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨在后購入的存貨成本之前轉出。（存貨在后購入的存貨成本之前轉出。（p54表）表）先進先出法期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價，其優(yōu)先進先出法期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤，點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤，缺點是工作繁瑣，而且當物價上漲時，會高估企業(yè)缺點是工作繁瑣，而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。利潤和庫存存貨價值。中級財務

12、會計講義 3、加權平均法、加權平均法 l 指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。（定存貨的發(fā)出和庫存成本。（p54表，例表，例2）本月各批收貨數量之和月初結存數量收貨數量本月各批貨實際成本本月各批收存金額月初結存貨單位成本中級財務會計講義 3、加權平均法、加權平均法 l 加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單且在市場價格上

13、漲或下跌時計算出的單位成本簡單且在市場價格上漲或下跌時計算出的單位成本平均化，對存貨成本的分攤比較折中。但平時無法平均化，對存貨成本的分攤比較折中。但平時無法從帳上提供發(fā)出和結存存貨單價及金額，不利于加從帳上提供發(fā)出和結存存貨單價及金額，不利于加強存貨管理。注意實際應用時四舍五入，倒擠得出強存貨管理。注意實際應用時四舍五入，倒擠得出發(fā)出存貨成本。發(fā)出存貨成本。單位成本存貨存貨數量本月發(fā)出本月發(fā)出存貨成本單位成本存貨存貨數量月末庫存月末庫存存貨成本中級財務會計講義 4、移動平均法、移動平均法 l 指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數量加原有收貨

14、數量，計算加權單價，并次收貨數量加原有收貨數量，計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。（對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。（p55表表4-2）移動平均法能使管理當局及時了解存貨結存情況，移動平均法能使管理當局及時了解存貨結存情況，而且成本計算比較客觀。但工作量大，對收發(fā)貨較而且成本計算比較客觀。但工作量大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。頻繁的企業(yè)不適用。本次收獲數量原存貨數量本批收貨實際成本原存貨成本存貨加權單價存貨加權單價本批發(fā)貨數量本批發(fā)貨成本中級財務會計講義 5、后進先出法、后進先出法 l 后進先出法對成本流轉假設與先進先出法后進先出法對成本流轉假設與先進先出法相反，它是以后收進的存貨

15、先發(fā)出為假定前相反，它是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收貨的單價進行計價提，對發(fā)出存貨按最近收貨的單價進行計價的一種方法。（的一種方法。（p55表表4-3）后進先出法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)后進先出法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)的成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)的不利影響，符合穩(wěn)健性原則。缺點是比較繁瑣。不利影響，符合穩(wěn)健性原則。缺點是比較繁瑣。中級財務會計講義 6、計劃成本法、計劃成本法 l 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入

16、、發(fā)出和節(jié)計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和節(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時設置余均按預先制定的計劃成本計價，同時設置“材料成本差異材料成本差異”帳戶，登記實際成本與計劃帳戶，登記實際成本與計劃成本的差額。成本差異隨存貨的入庫而形成，成本的差額。成本差異隨存貨的入庫而形成，隨存貨的出庫而減少。發(fā)出存貨應負擔的成本隨存貨的出庫而減少。發(fā)出存貨應負擔的成本差異必須差異必須按月分攤按月分攤。計劃成本法能夠簡化會計處理工作，并且有了合理計劃成本法能夠簡化會計處理工作，并且有了合理的計劃成本之后，有利于考核采購部門業(yè)績。的計劃成本之后，有利于考核采購部門業(yè)績。中級財務會計講義 6、計劃成本法、計劃

17、成本法 成本差異計劃成本實際成本%100的計劃成本本月收入材料的計劃成本月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異月初結存材料成本差異率本月材料中級財務會計講義 6、計劃成本法 %100本月初結存材料的計劃成異月初結存材料的成本差成本差異率上月材料差異率材料成本計劃成本發(fā)出材料應負擔的差異本月發(fā)出材料中級財務會計講義 6、計劃成本法、計劃成本法 l 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2001年年12月月初結存材料的計劃成月月初結存材料的計劃成本為本為56 000元，本月收入材料的計劃成本為元，本月收入材料的計劃成本為42000元，本月發(fā)出材料成本的計劃成本為元，本月發(fā)出材料成本的計劃成本為48 000元。

18、元。月初結存材料的成本差異額為月初結存材料的成本差異額為4500元，本月收入元，本月收入材料的成本差異為材料的成本差異為350元，計算材料成本差異率元，計算材料成本差異率以及發(fā)出材料應負擔的成本差異。以及發(fā)出材料應負擔的成本差異。中級財務會計講義 6、計劃成本法、計劃成本法 l %95. 4%10042000560003504500成本差異率本月材料2376%95. 448000應負擔的成本差異本月發(fā)出材料50376237648000的實際成本發(fā)出材料中級財務會計講義 7、毛利率法、毛利率法 l 毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡

19、算本月銷售毛利，并計（或本月計劃）毛利率匡算本月銷售毛利，并計算出發(fā)出存貨成本的一種方法。算出發(fā)出存貨成本的一種方法。這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商品批發(fā)企業(yè)常用這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商品批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的一種的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的一種方法。毛利率法只能在每季度的前兩個月使用，每季方法。毛利率法只能在每季度的前兩個月使用，每季度的最后一個月采用加權平均法等計價方法進行調整。度的最后一個月采用加權平均法等計價方法進行調整。中級財務會計講義 7、毛利率法 l %100銷售凈額銷售毛利毛利率銷售退回與折讓商品銷售收入銷售凈額毛利率銷售

20、凈額銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售成本銷售成本本期購貨成本本期存貨成本期初存貨成本期末中級財務會計講義 7、毛利率法、毛利率法 l 例：某商場月初紡織品存貨146 000元，本月購貨850 000元，銷貨1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類商品毛利率25%，計算本月已銷存貨和月末存貨成本。中級財務會計講義 7、毛利率法、毛利率法（元）本月銷售凈額1190000100001200000（元）銷售毛利297500%251190000（元）銷售成本8925002975001190000（元）月末存貨成本103500892500850000146000中級財務會計講義 成本

21、與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 l 我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應當規(guī)定，企業(yè)的存貨應當在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，對可變在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義期末存貨結存價值的確定方法期末存貨結存價值的確定方法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務處理成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務處理中級財務會計講義 1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 l 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)

22、凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 l 成成 本本歷史成本歷史成本 l 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值估計售價減去估計完工成本及銷估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用后的價值售所必須的費用后的價值中級財務會計講義 2、期末存貨價值的確定、期末存貨價值的確定 單項比較法：單項比較法：將存貨中每一項存貨的成本和可變現(xiàn)將存貨中每一項存貨的成本和可變現(xiàn) 凈值比較，每項存貨均取較低者確定凈值比較，每項存貨均取較低者確定 期末存貨的價值。期末存貨的價值。分類比較法：分類比較法：將存貨中每一類存貨的成本與可現(xiàn)凈將存貨中每一類存貨的成本

23、與可現(xiàn)凈 值進行比較，每類存貨取其較低者來值進行比較，每類存貨取其較低者來 確定期末存貨的價值。確定期末存貨的價值。總額比較法：總額比較法：將全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總將全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總 額進行比較，以較低者作為期末存貨額進行比較，以較低者作為期末存貨 的價值。的價值。會計制度會計制度指定方法指定方法中級財務會計講義 2、期末存貨價值的確定、期末存貨價值的確定 l 例：中大股份有限公司有例：中大股份有限公司有a、b、c、d四種四種存貨，按其性質的不同可分為甲、乙兩大類。存貨，按其性質的不同可分為甲、乙兩大類。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經確定，試分各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已

24、經確定，試分別按別按3種方法確定存貨的價值。種方法確定存貨的價值。中級財務會計講義項目項目成本成本可變現(xiàn)可變現(xiàn) 凈值凈值單項單項 比較法比較法分類分類 比較法比較法總額總額 比較法比較法a存貨存貨1 0001 4001 000b存貨存貨2 0001 9001 900甲類存貨甲類存貨3 0003 3003 000c存貨存貨3 0003 1003 000d存貨存貨4 0003 8003 800乙類存貨乙類存貨7 0006 9006 900總計總計10 00010 2009 7009 90010 0002、期末存貨價值的確定、期末存貨價值的確定中級財務會計講義 3、帳務處理、帳務處理 成本低于成本低

25、于 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 低于成本低于成本不作帳務處理不作帳務處理應提數大應提數大于已提數于已提數應提數小應提數小于已提數于已提數借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：貸：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本中級財務會計講義 1、帳戶設置、帳戶設置 l “原材料原材料”帳戶：帳戶：反映企業(yè)庫存原材料的增減反映企業(yè)庫存原材料的增減變動及結存情況，材料的入庫和出庫均以實際成變動及結存情況，材料的入庫和出庫均以實際成本登記在該帳戶的借方或貸方。本登記在該帳戶的借方或貸方。 l “在途物在途物資資”帳戶：帳戶：反映企業(yè)已經購入但

26、尚未反映企業(yè)已經購入但尚未抵達或尚未驗收入庫的各種物質的實際成本。抵達或尚未驗收入庫的各種物質的實際成本。中級財務會計講義 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 l （1）外購原材料的核算）外購原材料的核算 外購原材外購原材 料的核算料的核算貨款已經支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫貨款已經支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫貨款已經支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫材料已經驗收入庫，貨款尚未支付（或未開出承兌商業(yè)匯票）材料已經驗收入庫，貨款尚未支付（或未開出承兌商業(yè)匯票）采用預付貨款的方式采購材料采用預付貨款的方式采購材料外購材料發(fā)生短缺和損耗外購材料發(fā)生

27、短缺和損耗中級財務會計講義 第一，貨款已經支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），第一，貨款已經支付（或已開出承兌商業(yè)匯票）， l 材料同時驗收入庫。材料同時驗收入庫。 l 借：原材料借：原材料 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） l 貸：銀行存款或應付票據等貸：銀行存款或應付票據等中級財務會計講義 第二，貨款已經支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），第二，貨款已經支付（或已開出承兌商業(yè)匯票）， l 材料尚未驗收入庫。材料尚未驗收入庫。 l 借：在途物質借：在途物質 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） l 貸：銀行存款或應付票據等貸：銀行存款或應付票據

28、等 l 材料到達并驗收入庫時：材料到達并驗收入庫時： l 借：原材料借：原材料 l 貸：在途物質貸：在途物質中級財務會計講義 第三，材料已驗收入庫，貨款尚未支付（或第三，材料已驗收入庫，貨款尚未支付（或尚未尚未 開出商業(yè)承兌匯票）開出商業(yè)承兌匯票）結算憑結算憑證未到證未到結算憑結算憑證已到證已到月份內只將收到的材料登記明細月份內只將收到的材料登記明細帳，待收到憑證后進行帳務處理。帳，待收到憑證后進行帳務處理。借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交應交 增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等月末仍未收到結算憑證，按估計月末仍未收到結算憑證，按估計成本或合同價記帳，

29、下月初以紅成本或合同價記帳，下月初以紅字沖回；收到結算憑證時再按正字沖回；收到結算憑證時再按正常程序進行帳務處理。常程序進行帳務處理。借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交應交 增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 貸：應付帳款貸：應付帳款月末：月末： 借：原材料借：原材料 貸：應付帳款貸：應付帳款暫估暫估 應付帳款應付帳款 下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 貸：應付帳款貸：應付帳款暫估暫估 應付帳款應付帳款 收到有關結算憑證并支收到有關結算憑證并支 付貨款時：付貨款時： 借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交應交 增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款

30、等中級財務會計講義 例：東方機械廠為增值稅一般納稅人。某例：東方機械廠為增值稅一般納稅人。某日該企業(yè)購入原材料一批，材料已經運到并日該企業(yè)購入原材料一批，材料已經運到并驗收入庫，因結算憑證未到未付款，月末仍驗收入庫，因結算憑證未到未付款，月末仍未收到結算憑證，估計該批材料成本未收到結算憑證，估計該批材料成本180000元。次月元。次月15日收到結算憑證，取得增值稅專日收到結算憑證，取得增值稅專用發(fā)票上注明：原材料價款為用發(fā)票上注明：原材料價款為200000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為34000元，并通過銀行轉帳支付元，并通過銀行轉帳支付貨款。寫出相關業(yè)務分錄。貨款。寫出相關業(yè)務分錄。中級財

31、務會計講義 月末，按估計價入帳：月末，按估計價入帳： l借：原材料借：原材料 180 000 l 貸：應付帳款貸：應付帳款暫估應付帳款暫估應付帳款 180 000 l次月初：次月初： l借：原材料借：原材料 l 貸：應付帳款貸：應付帳款暫估應付帳款暫估應付帳款 l收到有關結算憑證時：收到有關結算憑證時： l借：原材料借：原材料 200 000 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） l 34 000 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000180 000180 000中級財務會計講義 第四，采用預付貨款的方式采購材料第四，采用預付貨款的方式采購材料 l 帳務處理參

32、見帳務處理參見“預付帳款預付帳款”l 第五，外購材料發(fā)生短缺和損耗第五，外購材料發(fā)生短缺和損耗運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗供應單位少發(fā)貨等供應單位少發(fā)貨等運輸機構或過失人造成運輸機構或過失人造成尚待查明原因的尚待查明原因的直接計入驗收入庫材料的采購成本直接計入驗收入庫材料的采購成本貨款尚未支付貨款尚未支付按實際支付金額記帳按實際支付金額記帳將短缺部分成本和增值稅轉入將短缺部分成本和增值稅轉入“其他應收款其他應收款”貨款已經支付貨款已經支付將短缺部分成本和增值將短缺部分成本和增值稅轉入稅轉入“應付帳款應付帳款”帳戶帳戶屬于應由供應單位、運輸機屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司、過失人賠償構

33、、保險公司、過失人賠償自然災害等原因造成的損失自然災害等原因造成的損失無法收回的其他損失等無法收回的其他損失等先轉入先轉入“待處待處理財產損益理財產損益”記入記入“應付帳款應付帳款”、“其他應收款其他應收款”等帳戶等帳戶凈損失記入凈損失記入“營業(yè)外營業(yè)外支出支出非常損失非常損失”記入記入“管理費用管理費用”中級財務會計講義 例：東方機械廠向外地甲單位購入例：東方機械廠向外地甲單位購入a材料材料1000噸，每噸單價噸，每噸單價500元，單位增值稅元，單位增值稅85元，元，單位運費單位運費40元（其中按規(guī)定準予扣除進項稅額元（其中按規(guī)定準予扣除進項稅額2.8元），裝卸費、保險費共計元），裝卸費、保

34、險費共計6800元，貨款元，貨款共計共計631800元已于元已于6月月5日用銀行存款日用銀行存款支付。支付。6月月20日日a材料運到，材料運到，驗收入庫驗收入庫950噸噸，短缺，短缺50噸，其中噸，其中2噸噸 屬定額內的合理損耗，其余屬定額內的合理損耗，其余48噸噸短缺原因不明，待查。后來短缺原因不明，待查。后來查明原因查明原因，短缺的，短缺的48噸是運輸部門的責任，運輸部門已同意賠款，噸是運輸部門的責任，運輸部門已同意賠款，但款項尚未收到。寫出有關會計分錄。但款項尚未收到。寫出有關會計分錄。中級財務會計講義 6月月5日支付貨款時日支付貨款時 l借：在途物資借：在途物資 544 000 l 應

35、交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） l 87 800 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 631 800 （元）（材料成本544000680010008 . 2405001000（元）應交增值稅8780010008 . 2100085中級財務會計講義 6月月20日材料驗收入庫時：日材料驗收入庫時： l借：原材料借：原材料 517 888.00 l 待處理財產損益待處理財產損益待處理流動資產損益待處理流動資產損益 l 30 326.40 l 貸：在途物質貸：在途物質 544 000.00 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） l 4 214.

36、40（元）（入庫材料成本517888481000544000544000（元）（增值稅進項稅轉出4 .4214488 . 285（元）待處理財產損益4 .30326488 .631中級財務會計講義 查明原因時：查明原因時： l借：其他應收款借：其他應收款 30 326.40 l 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益待處理流動資產損益待處理流動資產損益 l 30 326.40中級財務會計講義 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 l （2）其他形式取得原料的核算）其他形式取得原料的核算 其他形式其他形式 取得原材取得原材 料的核算料的核算自制自制投資者投入投資者投入接受捐贈接受捐贈債務重組債務

37、重組非貨幣性交易非貨幣性交易中級財務會計講義中級財務會計講義股本數額其其他他形形式式取取得得原原材材料料的的核核算算自制自制投資者投入投資者投入接受捐贈接受捐贈借：原材料借：原材料 貸：生產成本貸：生產成本實際生產實際生產成本成本借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：股本或實收資本貸：股本或實收資本 資本公積資本公積各方確認各方確認價值價值發(fā)票金額發(fā)票金額差額差額借：原材料借：原材料 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 資本公積資本公積差額差額按確定的成本按確定的成本和現(xiàn)行稅率和現(xiàn)行稅率中級財務會計講義其他其他形式形式取得取得原材原材料的料的核算核算債務

38、重組債務重組非貨幣性交易非貨幣性交易借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 壞帳準備壞帳準備 貸：應收帳款貸：應收帳款“銀行存款銀行存款”帳戶可能在帳戶可能在借方或貸方借方或貸方借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：相關帳戶貸：相關帳戶要求掌握不涉要求掌握不涉及收益確認的及收益確認的帳務處理帳務處理中級財務會計講義 3、原材料發(fā)出的核算、原材料發(fā)出的核算 l 企業(yè)平時不進行原材料發(fā)出的帳務處理。月末企業(yè)平時不進行原材料發(fā)出的帳務處理。月末根據原材料的用途，借記有關帳戶，貸記根據原材料的用途，借記有關帳

39、戶，貸記“原材原材料料”。中級財務會計講義 1、帳戶設置、帳戶設置 l “原材料原材料”帳戶：帳戶：與實際成本法下使用基本一與實際成本法下使用基本一致，只不過計劃成本法下對庫存材料的增減變動致，只不過計劃成本法下對庫存材料的增減變動是以計劃成本登記的，期末借方為結存材料的計是以計劃成本登記的，期末借方為結存材料的計劃成本。報表中填寫調整后數字。劃成本。報表中填寫調整后數字。 l “物物資資采購采購”帳戶：帳戶：該帳戶用來確定材料實際該帳戶用來確定材料實際采購成本以及與計劃成本間的差異。采購成本以及與計劃成本間的差異。p66“材料采材料采購購”中級財務會計講義 1、帳戶設置、帳戶設置 l “材料

40、成本差異材料成本差異”帳戶：帳戶：反映庫存材料實際成反映庫存材料實際成本與計劃成本的差額。借方登記超支差額，貸方本與計劃成本的差額。借方登記超支差額，貸方登記節(jié)約差額和材料成本差異的分配轉出（超支登記節(jié)約差額和材料成本差異的分配轉出（超支差異轉出用藍字，節(jié)約差異轉出用紅字）。差異轉出用藍字，節(jié)約差異轉出用紅字）。中級財務會計講義 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 l l 外購原材料的核算外購原材料的核算 l l 其他方式取得原材料的核算其他方式取得原材料的核算與實際成本法下核算方與實際成本法下核算方法基本相同，只不過將法基本相同，只不過將計劃成本與前述辦法確計劃成本與前述辦法確定的實際成

41、本的差異記定的實際成本的差異記入入“材料成本差異材料成本差異”中級財務會計講義計計劃劃成成本本法法下下外外購購材材料料成成本本的的核核算算貨款支付，貨款支付， 材料入庫材料入庫貨款支付，貨款支付， 材料未入庫材料未入庫材料入庫，材料入庫， 貨款未付貨款未付預付款方式預付款方式短缺與損耗短缺與損耗類似實際成本法，通過類似實際成本法，通過“物質采購物質采購”帳戶帳戶支付貨款時：支付貨款時： 借：物質采購借：物質采購 應交稅金應交稅金應交增值應交增值 稅（進項稅額）稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付票據等應付票據等材料驗收入庫時：材料驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 貸：物質采購貸：物

42、質采購 結轉材料成本差異時：結轉材料成本差異時： 借：物質采購或材料成本差異借：物質采購或材料成本差異 貸：材料成本差異或物質采購貸：材料成本差異或物質采購 結算憑證未到結算憑證未到分錄同上，月末分錄同上，月末“物質采購物質采購”帳戶借方余額表示在途材料。帳戶借方余額表示在途材料。結算憑證已到結算憑證已到結算憑證未到前類似實際成本法結算憑證未到前類似實際成本法 結算憑證到達后按正常程序。結算憑證到達后按正常程序。按正常程序，通過按正常程序，通過“應付帳款應付帳款”帳戶核算帳戶核算中級財務會計講義 3、原材料發(fā)出的核算、原材料發(fā)出的核算 l 根據發(fā)出材料用途，按計劃成本，借記有關帳根據發(fā)出材料用

43、途，按計劃成本，借記有關帳戶，貸記戶，貸記“原材料原材料”；同時，根據領用材料的成本；同時，根據領用材料的成本差異率，分攤并以紅字或藍字結轉材料成本差異。差異率，分攤并以紅字或藍字結轉材料成本差異。 l 注意：結轉材料成本差異時，始終通過注意：結轉材料成本差異時，始終通過“材料材料成本差異成本差異”帳戶的貸方帳戶的貸方中級財務會計講義 例：新華電機廠例：新華電機廠6月初原材料的計劃成本為月初原材料的計劃成本為195000元，材料成本差異為貸方余額元，材料成本差異為貸方余額3000元。元。6月月5日，購入原材料一批，價款為日，購入原材料一批，價款為200000，增值，增值稅稅額為稅稅額為3400

44、0元，材料已驗收入庫，計劃成本元，材料已驗收入庫，計劃成本205000元。企業(yè)以銀行存款支付貨款。本月領元。企業(yè)以銀行存款支付貨款。本月領用材料的計劃成本用材料的計劃成本300000元，其中，產品生產元，其中，產品生產用用220000元，車間一般耗用元，車間一般耗用60000元，廠部耗用元，廠部耗用20000元。本月無其他材料采購業(yè)務發(fā)生。寫出元。本月無其他材料采購業(yè)務發(fā)生。寫出有關會計分錄。有關會計分錄。中級財務會計講義 結算貨款時：結算貨款時： l借：物質采購借：物質采購 200 000 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） l 34 000 l 貸：銀行存款貸

45、：銀行存款 234 000 l材料驗收入庫時：材料驗收入庫時： l借：原材料借：原材料 205 000 l 貸：物質采購貸：物質采購 205 000 l結轉材料成本差異時：結轉材料成本差異時： l借：物質采購借：物質采購 5 000 l 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 5 000 中級財務會計講義 月末結轉發(fā)出材料實際成本時：月末結轉發(fā)出材料實際成本時： l借：生產成本借：生產成本 220 000 l 制造費用制造費用 60 000 l 管理費用管理費用 20 000 l 貸：原材料貸：原材料 300 000 l同時結轉節(jié)約差異：同時結轉節(jié)約差異： l借：生產成本借：生產成本 4 400 l

46、 制造費用制造費用 1 200 l 管理費用管理費用 400 l 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 6 000%2%1004000008000材料成本差異率中級財務會計講義 進價成本法（數量進價金額核算法）：進價成本法（數量進價金額核算法）：以進以進價金額核算庫存商品的收入、發(fā)出和結存。庫價金額核算庫存商品的收入、發(fā)出和結存。庫存商品明細帳按商品品種設置，同時記載商品存商品明細帳按商品品種設置，同時記載商品數量和進價金額。設置數量和進價金額。設置“在途物質在途物質”和和“庫存商庫存商品品”帳戶。注意在商品流通企業(yè)，運雜費、包帳戶。注意在商品流通企業(yè)，運雜費、包裝費、保險費等直接計入當期損益，記

47、入裝費、保險費等直接計入當期損益，記入“營營業(yè)費用業(yè)費用”。中級財務會計講義 售價（金額）法：售價（金額）法：該方法要求商品的收、發(fā)、該方法要求商品的收、發(fā)、存均以售價體現(xiàn)在帳面上。商品進價和售價之存均以售價體現(xiàn)在帳面上。商品進價和售價之間的差額通過間的差額通過“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶反映，該帳帳戶反映，該帳戶貸方登記售價大于進價的差額，借方登記已戶貸方登記售價大于進價的差額，借方登記已發(fā)出商品相應應轉出的售價大于進價的差額。發(fā)出商品相應應轉出的售價大于進價的差額。期末計算商品進銷差價率，結轉已銷商品應分期末計算商品進銷差價率，結轉已銷商品應分攤的進銷差價，并確定庫存商品的實際成本，攤

48、的進銷差價，并確定庫存商品的實際成本，填列至報表。填列至報表。中級財務會計講義 例：大華百貨商店庫存商品采用售價法例：大華百貨商店庫存商品采用售價法核算，核算，2002年年5月份月份“庫存商品庫存商品”帳戶期初余帳戶期初余額為額為125000元；元；“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶期初帳戶期初余額為余額為25000元；本月購進商品進價成本為元；本月購進商品進價成本為450000元，增值稅為元，增值稅為76500元，售價金額為元，售價金額為675000元；本月銷售商品收入為元；本月銷售商品收入為640000元元（不含稅），增值稅銷項稅額為（不含稅），增值稅銷項稅額為108800元。元。根據上述資

49、料，作出有關會計分錄。根據上述資料，作出有關會計分錄。中級財務會計講義 購進商品，支付貨款時：購進商品，支付貨款時： l借：在途物質借：在途物質 450 000 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） l 76 500 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 526 500 l商品驗收入庫時：商品驗收入庫時： l借：庫存商品借：庫存商品 675 000 l 貸：在途物質貸：在途物質 450 000 l 商品進銷差價商品進銷差價 225 000中級財務會計講義 銷售商品時：銷售商品時： l借：銀行存款借：銀行存款 748 800 l 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 640 00

50、0 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） l 108 800 l同時按售價同時按售價結結轉銷售成本：轉銷售成本： l借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 640 000 l 貸：庫存商品貸：庫存商品 640 000中級財務會計講義 月末結轉已銷商品應負擔的進銷差價時：月末結轉已銷商品應負擔的進銷差價時： l借：商品進銷差價借：商品進銷差價 200 000 l 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 200 000 %25.31%10067500012500022500025000進銷差價率（元）攤的進銷差價已銷商品應分200000%25.31640000結轉了已銷商品應分攤的

51、進銷差價后，本月商品結轉了已銷商品應分攤的進銷差價后，本月商品 銷售成本就調整為實際的銷售成本就調整為實際的440000元。元。中級財務會計講義 進價金額法：以進價金額反映商品增減變動及結存情況，期末根據庫存商品成本倒擠出已銷商品成本，并進行結轉。適用于零售企業(yè)經營易腐、鮮活商品。品進價金額月末結存商品進價金額本月購進商品進價金額月初結存商品進價成本本月已銷商中級財務會計講義 自制存貨自制存貨 l委托加工存貨委托加工存貨 l l包裝物包裝物 l l低值易耗品低值易耗品其他存貨中級財務會計講義 自制半成品 l l l l 產成品借：自制半成品借：自制半成品 貸：生產成本貸：生產成本 基本生產成本

52、基本生產成本入庫入庫發(fā)出發(fā)出加工加工銷售銷售借：生產成本借：生產成本 基本生產成本基本生產成本 貸：自制半成品貸：自制半成品借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：自制半成品貸：自制半成品如果半成品不如果半成品不通過半成品倉通過半成品倉庫，則不通過庫，則不通過“自制半成品帳自制半成品帳戶核算戶核算”借：借：庫存商品庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本 基本生產成本基本生產成本入庫入庫發(fā)出發(fā)出借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：貸：庫存商品庫存商品計劃成本法核算原計劃成本法核算原理同原材料按計劃理同原材料按計劃成本核算相同成本核算相同中級財務會計講義中級財務會計講義 加工中耗用加工中耗用物物 質的

53、實質的實際成本際成本支付的支付的 加工費用加工費用按規(guī)定應計按規(guī)定應計 入成本的稅金入成本的稅金加工物質的加工物質的 往返運雜費往返運雜費發(fā)出加工物質：發(fā)出加工物質： 借：委托加工物質借：委托加工物質 貸：原材料或庫存商品等貸：原材料或庫存商品等 （計劃成本法下要結轉成本差異）（計劃成本法下要結轉成本差異）支付加工費、運雜費時：支付加工費、運雜費時： 借：委托加工物質借：委托加工物質 貸：銀行存款貸：銀行存款稅金應分別不同情況處理稅金應分別不同情況處理成成本本構構成成及及會會計計處處理理中級財務會計講義稅金的處稅金的處理理增增值值稅稅消消費費稅稅加工物資用于應交增值加工物資用于應交增值稅項目并

54、取得增值稅專稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人用發(fā)票的一般納稅人加工物資用于非應納增加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅值稅項目或免征增值稅項目或未取得增值稅專項目或未取得增值稅專用發(fā)票用發(fā)票借：委托加工物質借：委托加工物質 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等加工物質收回后直接用加工物質收回后直接用于銷售于銷售加工物資用于連續(xù)生產加工物資用于連續(xù)生產應稅消費品，所納稅款應稅消費品，所納稅款準予抵扣以后環(huán)節(jié)應納準予抵扣以后環(huán)節(jié)應納的消費稅的消費稅借：委托加工物質借：委托加工物質 貸：銀行存款等貸

55、：銀行存款等借：應交稅金借：應交稅金應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等中級財務會計講義 例：豐收農機廠委托例：豐收農機廠委托b企業(yè)加工材料企業(yè)加工材料一批，該材料屬于應稅消費品。發(fā)出加一批，該材料屬于應稅消費品。發(fā)出加工用原材料的成本為工用原材料的成本為200000元，應支付元，應支付加工費用加工費用34000元，應支付增值稅元，應支付增值稅5780元，應支付消費稅元，應支付消費稅26000元。材料加工元。材料加工完畢驗收入庫，并將直接用于銷售。加完畢驗收入庫，并將直接用于銷售。加工費用和稅金等已通過銀行轉帳支付。工費用和稅金等已通過銀行轉帳支付。作出有關會計分錄。作出有關會計

56、分錄。中級財務會計講義 發(fā)出加工用材料時：發(fā)出加工用材料時： l借：委托加工物質借：委托加工物質 200 000 l 貸：原材料貸：原材料 200 000 l支付加工費用和稅金時：支付加工費用和稅金時： l借：委托加工物質借：委托加工物質 60 000 l 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） l 5 780 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 780中級財務會計講義 加工完成收回加工材料：加工完成收回加工材料： l借：原材料借：原材料 260 000 l 貸：委托加工物質貸：委托加工物質 260 000中級財務會計講義 指為了包裝本企業(yè)產品、商品而儲備的指為了包裝本企

57、業(yè)產品、商品而儲備的各種包裝容器。如桶、箱、壇、瓶、袋等。各種包裝容器。如桶、箱、壇、瓶、袋等。注意：下列不屬于包裝物的核算范圍：各種包裝材料，如注意：下列不屬于包裝物的核算范圍：各種包裝材料，如紙、繩等；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售、出紙、繩等；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物；單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物。租或出借的包裝物；單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物。中級財務會計講義包裝物核算包裝物核算 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“包裝物包裝物”帳戶核算包裝物帳戶核算包裝物的收、發(fā)、存。包裝物不多的企業(yè)可通的收、發(fā)、存。包裝物不多的企業(yè)可通過原材料帳戶核算。采用計劃成本

58、核算過原材料帳戶核算。采用計劃成本核算的企業(yè)，通過的企業(yè)，通過“材料成本差異材料成本差異”帳戶核算。帳戶核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工等方式收入的包裝物企業(yè)購入、自制、委托外單位加工等方式收入的包裝物核算，與原材料核算方法相同，可比照原材料的核算方核算，與原材料核算方法相同，可比照原材料的核算方法進行核算。法進行核算。中級財務會計講義包包裝裝物物發(fā)發(fā)出出的的核核算算周轉使用周轉使用生產領生產領用用出售出售一次性使用一次性使用出借出借出租出租不單獨不單獨計價計價單獨單獨 計價計價借：生產成本借：生產成本 貸：包裝物貸：包裝物借：銀行存款借：銀行存款 或應收帳款或應收帳款 貸：其他業(yè)務收入貸

59、：其他業(yè)務收入 應交稅金應交稅金借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：包裝物貸：包裝物按不同的方法進行攤銷按不同的方法進行攤銷出借期間損耗的價值及發(fā)生的有關費用，作出借期間損耗的價值及發(fā)生的有關費用，作為營業(yè)費用處理。沒收的押金作為其他業(yè)務為營業(yè)費用處理。沒收的押金作為其他業(yè)務收入處理。帳務處理類似出租時的核算。收入處理。帳務處理類似出租時的核算。中級財務會計講義出出租租一一次次攤攤銷銷法法分分次次攤攤銷銷法法五五五五攤攤銷銷法法出租時：出租時： 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物貸：包裝物 收到租金時：收到租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：

60、其他業(yè)務收入 應交增值稅應交增值稅退還押金時：退還押金時： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 報廢殘料收入：報廢殘料收入： 借：原材料借：原材料 貸：其他業(yè)務支出貸：其他業(yè)務支出收到押金時：收到押金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款 沒收押金時：沒收押金時： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交增值稅應交增值稅出租時：出租時： 借：待攤費用或借：待攤費用或 長期待攤費用長期待攤費用 貸：包裝物貸：包裝物按月攤銷時：按月攤銷時： 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 貸：待攤費用或貸：待攤費用或 長期待攤費用長期待攤費用