平行結轉分步法

1、6.3.56.3.5平行結轉分步法平行結轉分步法n1 1、概念、概念n指各生產步驟不計算也不結轉本步驟完工半成品指各生產步驟不計算也不結轉本步驟完工半成品成本，成本，只歸集本步驟自身發(fā)生的費用和計算這些只歸集本步驟自身發(fā)生的費用和計算這些費用中應由最終完工產成品成本負擔的部分費用中應由最終完工產成品成本負擔的部分，也，也即應計入最終完工產成品成本的即應計入最終完工產成品成本的“份額份額”。最后。最后將這些將這些“份額份額”進行平行結轉、匯總，以計算產進行平行結轉、匯總，以計算產產品成本的方法。產品成本的方法。n2 2、適用范圍、適用范圍n從從理論上講大量大批中的連續(xù)式、裝配式的多步理論上講大量

2、大批中的連續(xù)式、裝配式的多步驟生產的企業(yè)，驟生產的企業(yè)，均可以采用平行結轉分步法來計均可以采用平行結轉分步法來計算其成本。但平行結轉分步法算其成本。但平行結轉分步法無法提供各步驟完無法提供各步驟完工半成品成本工半成品成本n3 3、特點、特點n（1 1）半成品的成本）半成品的成本不不隨著半成品的實物轉移而結隨著半成品的實物轉移而結轉。轉。n（2 2）各步驟）各步驟“基本生產明細賬基本生產明細賬”只歸集只歸集自身自身發(fā)生發(fā)生的費用的費用 n（3 3）采用這一方法，只是在企業(yè)的產成品入庫時，）采用這一方法，只是在企業(yè)的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產成品成本的才將各步驟費用中應計入產成品成本的

3、“份額份額”，從各步驟基本生產成本明細賬中轉出，平行結轉從各步驟基本生產成本明細賬中轉出，平行結轉匯總計算完工產成品的成本。匯總計算完工產成品的成本。 n（4 4）各步驟的生產費用要在完工產品與月末在產品之間）各步驟的生產費用要在完工產品與月末在產品之間進行分配。進行分配。n完工產品：完工產品：即最終產成品。即最終產成品。n某步驟完工產品費用某步驟完工產品費用：指該步驟生產費用中計入產成品成：指該步驟生產費用中計入產成品成本的本的“份額份額”n在產品在產品：此處指廣義的在產品，即尚未完工的全部在產品：此處指廣義的在產品，即尚未完工的全部在產品和半成品。包括：和半成品。包括：n尚在本步驟加工的在

4、產品，即狹義在產品；尚在本步驟加工的在產品，即狹義在產品；n本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；n本步驟已完工轉入以后步驟進一步加工、尚未最后制成本步驟已完工轉入以后步驟進一步加工、尚未最后制成產成品的半成品（以后步驟的在產品）產成品的半成品（以后步驟的在產品） n某步驟在產品費用某步驟在產品費用：指以上三部分的廣義在產品的費用。：指以上三部分的廣義在產品的費用。n各步驟的生產費用應在產成品與本步驟月末廣義在產品之各步驟的生產費用應在產成品與本步驟月末廣義在產品之間進行分配。間進行分配。4 4、平行結轉分步法計算程序、平行結轉分步法計算程序第二步驟產品明細賬第二

5、步驟產品明細賬第三步驟產品明細賬第三步驟產品明細賬第一步驟產品明細賬第一步驟產品明細賬計入產成品成本份額計入產成品成本份額在產品成本負擔部分在產品成本負擔部分在產品成本負擔部在產品成本負擔部分分計入產成品成本份額計入產成品成本份額計入產成品成本份額計入產成品成本份額在產品成本負擔部在產品成本負擔部分分完工產品制造成本完工產品制造成本第一步驟產品明細賬第一步驟產品明細賬計入產成品成本份額計入產成品成本份額在產品成本負擔部分在產品成本負擔部分在產品成本負擔部在產品成本負擔部分分計入產成品成本份額計入產成品成本份額計入產成品成本份額計入產成品成本份額在產品成本負擔部在產品成本負擔部分分第一步驟成本計

6、算單第一步驟成本計算單生產費用合計生產費用合計7800應計入產應計入產 在產品在產品品成本的品成本的 成本成本份額份額 35004300第二步驟成本計算單第二步驟成本計算單生產費用合計生產費用合計5600應計入產應計入產 在產品在產品品成本的品成本的 成本成本份額份額 19003700第三步驟成本計算單第三步驟成本計算單生產費用合計生產費用合計3400應計入產應計入產 在產品在產品品成本的品成本的 成本成本份額份額 7002700第一步驟份額第一步驟份額 第二步驟份額第二步驟份額 第三步驟份額第三步驟份額 4300 3700 2700 產成品成本產成品成本10700產成品成本匯總表產成品成本匯

7、總表5 5、各步驟應計入產成品成本份額的計算、各步驟應計入產成品成本份額的計算o 某步驟計入產成品成本的份額某步驟計入產成品成本的份額 產成品產成品 單位產成品耗用單位產成品耗用 該步驟單位該步驟單位 數(shù)量數(shù)量 該步驟半成品數(shù)量該步驟半成品數(shù)量 半成品成本半成品成本o 某步驟（各成本項目）某步驟（各成本項目） 該步驟月初在產品費用本月發(fā)生費用該步驟月初在產品費用本月發(fā)生費用 單位半成品成本單位半成品成本 該步驟約當產量該步驟約當產量 o 某步驟（各成本項目）約當產量產成品所耗用該步驟半成某步驟（各成本項目）約當產量產成品所耗用該步驟半成 品數(shù)量品數(shù)量 該步驟月末廣義在產品約當產量該步驟月末廣義

8、在產品約當產量 產產 單位產品單位產品 該步驟月該步驟月 以后步驟以后步驟 成品成品耗用該步驟耗用該步驟 + 末在產品末在產品 + 月末在產月末在產 數(shù)量數(shù)量 半成品數(shù)量半成品數(shù)量 約當產量約當產量 品數(shù)量品數(shù)量 上式中上式中: : 1 1、“產成品數(shù)量產成品數(shù)量單位產品耗用該步驟半單位產品耗用該步驟半成品數(shù)量成品數(shù)量”看作是完工產品換算成半成品的數(shù)量看作是完工產品換算成半成品的數(shù)量 2 2、“該步驟月末在產品約當產量該步驟月末在產品約當產量+ +以后步驟以后步驟月末在產品數(shù)量月末在產品數(shù)量”即為廣義在產品約當產量即為廣義在產品約當產量 本步驟的在產品對于本步驟而言是沒有完工本步驟的在產品對于

9、本步驟而言是沒有完工的，所以要折算為約當產量；而以后步驟月末在的，所以要折算為約當產量；而以后步驟月末在產品對于本步驟而言是完工了的，所以不折算。產品對于本步驟而言是完工了的，所以不折算。 6 6、平行結轉分步法舉例、平行結轉分步法舉例 例一例一 某企業(yè)甲產品經過三個車間連續(xù)加工制成，某企業(yè)甲產品經過三個車間連續(xù)加工制成，一車間生產一車間生產A A半成品，直接轉入二車間加工制成半成品，直接轉入二車間加工制成B B半成品，半成品， B B半成品直接轉入三車間加工成甲產成半成品直接轉入三車間加工成甲產成品。其中，品。其中，1 1件甲產品耗用件甲產品耗用1 1件件B B半成品，半成品，1 1件件B

10、B半成半成品耗用品耗用1 1件件A A半成品。半成品。原材料于生產開始時一次投原材料于生產開始時一次投入，各車間月末在產品完工率均為入，各車間月末在產品完工率均為5050。各車間。各車間生產費用在完工產品和在產品之間的分配采用約生產費用在完工產品和在產品之間的分配采用約當產量法。當產量法。 本月各車間產量資料如下（單位：件）：本月各車間產量資料如下（單位：件）： 表表1 1 產量記錄表產量記錄表項項 目目一車間一車間二車間二車間 三車間三車間月初在產品數(shù)量月初在產品數(shù)量 20 20 50 50 40 40本月投產數(shù)量或上步轉入本月投產數(shù)量或上步轉入180180160160180180本月完工產

11、品數(shù)量本月完工產品數(shù)量160160180180200200月末在產品數(shù)量月末在產品數(shù)量 40 40 30 30 20 20摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計 一一車間車間月初在產品成本月初在產品成本 1000 1000 60 60 100 100 1160 1160本月生產費用本月生產費用184001840022002200240024002300023000 二二車間車間月初在產品成本月初在產品成本 200 200 120 120 320 320本月生產費用本月生產費用320032004800480080008000 三三車間車間月初在產品成本月初在產品成本

12、180 180 160 160 340 340本月生產費用本月生產費用345034502550255060006000各車間月初及本月費用資料如下（單位：元）：各車間月初及本月費用資料如下（單位：元）：表表2 2 車間費用表車間費用表 要求：采用平行結轉法計算產成品成本，編制各步驟成本計算要求：采用平行結轉法計算產成品成本，編制各步驟成本計算單及產品成本匯總表。單及產品成本匯總表。摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用一車間步驟一車間步驟約當產量約當產量200 200 4040303020=29020=2902002004040505030302020=270=2702702

13、70二車間步驟二車間步驟約當產量約當產量2002003030505020 20 =235=235235235三車間步驟三車間步驟約當產量約當產量20020020205050=210=210210210解答解答約當產量計算表約當產量計算表摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 1000 1000 60 60 100 100 1160 1160本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用184001840022002200240024002300023000合合 計計194001940022602260250025002416024160約當產量約當產量 290

14、 290 270 270 270 270單位成本單位成本 66.9 66.9 8.37 8.37 9.26 9.26應計入產成應計入產成品成本份額品成本份額133801338016741674185218521690616906月末在產品成本月末在產品成本 6020 6020 586 586 648 648 7254 7254 第一車間成本計算單第一車間成本計算單摘摘 要要直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 200 200 120 120 320 320本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用320032004800480080008000合合 計計3400340049204

15、92083208320約當產量約當產量 235 235 235 235單位成本單位成本 14.47 14.47 20.94 20.94應計入產成應計入產成品成本份額品成本份額289428944188418870827082月末在產品成本月末在產品成本 506 506 732 73212381238第二車間成本計算單第二車間成本計算單第三車間成本計算單第三車間成本計算單摘摘 要要直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 180 180 160 160 340 340本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用345034502550255060006000 合合 計計3630363027

16、10271063406340步驟約當產量步驟約當產量 210 210 210 210單位成本單位成本 17.29 17.29 12.9 12.9應計入產成應計入產成品成本份額品成本份額345834582580258060386038月末在產品成本月末在產品成本 172 172 130 130 302 302項目項目數(shù)量數(shù)量直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用總成本總成本單位單位成本成本一車間一車間13380133801674167418521852169061690684.5384.53二車間二車間2894289441884188 7082 708235.4135.41三車間三車間

17、3458345825802580 6038 603830.1930.19合計合計200200133801338080268026862086203002630026150.13150.13產品成本匯總計算表產品成本匯總計算表產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品o 會計分錄：會計分錄：借：庫存商品借：庫存商品-甲產品甲產品 3002630026 貸：生產成本貸：生產成本-基本生產成本基本生產成本-甲產品甲產品 3002630026n7 7、平行結轉法的優(yōu)缺點、平行結轉法的優(yōu)缺點n優(yōu)點優(yōu)點n（1 1） 可簡化和加速成本計算工作；可簡化和加速成本計算工作；n（2 2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產品

18、成）能夠直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，不必進行成本還原。本資料，不必進行成本還原。n缺點缺點n（1 1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各步驟步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各步驟生產耗費的水平，不利于各步驟的成本管理；生產耗費的水平，不利于各步驟的成本管理；n（2 2）各步驟不計算、不結轉半成品成本，不能為）各步驟不計算、不結轉半成品成本，不能為在產品的實物管理和資金管理提供資料。在產品的實物管理和資金管理提供資料。n8 8、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的區(qū)別、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的

19、區(qū)別n（1 1）成本計算程序不同）成本計算程序不同n 逐步結轉分步法需按步驟計算半成品成本，逐步結轉分步法需按步驟計算半成品成本，并結轉半成品成本；平行結轉分步法不需分步計并結轉半成品成本；平行結轉分步法不需分步計算半成品成本，只需計算每一步驟應計入產成品算半成品成本，只需計算每一步驟應計入產成品成本的份額，將份額進行平行匯總即可計算出完成本的份額，將份額進行平行匯總即可計算出完工產品成本。工產品成本。n（2 2）各步驟所計算的費用不同）各步驟所計算的費用不同n 逐步結轉分步法中，每一步驟的生產費用包逐步結轉分步法中，每一步驟的生產費用包括本步驟發(fā)生的加工費用和上步驟轉入的半成品括本步驟發(fā)生的

20、加工費用和上步驟轉入的半成品成本；平行結轉分步法中每一步驟的生產費用成本；平行結轉分步法中每一步驟的生產費用 ，除第一步驟外，只包括本步驟的加工費用。除第一步驟外，只包括本步驟的加工費用。n（3 3）完工產品的概念不同）完工產品的概念不同n 逐步結轉分步法中的完工產品指每一步驟完逐步結轉分步法中的完工產品指每一步驟完工的半成品和最終完工的產成品；平行結轉分步工的半成品和最終完工的產成品；平行結轉分步法中的完工產品指的是最終完工的產成品。法中的完工產品指的是最終完工的產成品。n（4 4）在產品的概念不同）在產品的概念不同n 逐步結轉分步法逐步結轉分步法: :狹義的在產品；狹義的在產品；n 平行結

21、轉分步法平行結轉分步法: :廣義的在產品。廣義的在產品。n（5)5)成本與實物的關系體現(xiàn)不同成本與實物的關系體現(xiàn)不同n 逐步結轉分步法中成本的結轉與實物的流轉逐步結轉分步法中成本的結轉與實物的流轉相一致，即半成品轉入下一步驟，其成本也轉入相一致，即半成品轉入下一步驟，其成本也轉入下一步驟；平行結轉分步法中成本的結轉與實物下一步驟；平行結轉分步法中成本的結轉與實物的結轉脫節(jié)，當半成品轉入下一步驟時，成本并的結轉脫節(jié)，當半成品轉入下一步驟時，成本并不轉入下一步驟。不轉入下一步驟。n(6)(6)適用性不同適用性不同 單選題n平行結轉分步法的特點是（）。平行結轉分步法的特點是（）。nA.A.各步驟只對

22、本步驟生產的半成品進行平行結轉各步驟只對本步驟生產的半成品進行平行結轉nB.B.各步驟只計算本步驟自己所發(fā)生的各種生產費各步驟只計算本步驟自己所發(fā)生的各種生產費用以及這些費用中應計入完工產品成本的用以及這些費用中應計入完工產品成本的“份額份額” ” nC.C.各步驟只計算本步驟發(fā)生的各種費用各步驟只計算本步驟發(fā)生的各種費用nD.D.各步驟不生產半成品，因而不需計算半成品成各步驟不生產半成品，因而不需計算半成品成本本n平行結轉分步法的特點是（平行結轉分步法的特點是（ ）。）。nA A各步驟半成品成本要隨著半成品實物的流轉而各步驟半成品成本要隨著半成品實物的流轉而結轉結轉nB B各步驟半成品成本不隨著半成品實物的流轉而各步驟半成品成本不隨著半成品實物的流轉而結轉結轉nC C成本計算對象是完工產品成本份額成本計算對象是完工產品成本份額nD D需要計算并結轉完工半成品成本需要計算并結轉完工半成品成本nE E不需要計算并結轉完工半成品成本不需要計算并結轉完工半成品成本n采用平行結轉分步法計算產品成本，第二生產步采用平行結轉分步法計算產品成本，第二生產步驟的廣義在產品不包括（驟的廣義在產品不包括（ ）。）。nA.A.第三生產步驟正在加