8.企業(yè)所得稅(新)

1、1 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅第八章第八章28.1 8.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定8.4 8.4 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 與征管與征管3 8.1 8.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。4 8.1 8.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則 指導(dǎo)思想：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義

2、市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。 5 8.1 8.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述原則：原則： 1、貫徹公平稅負(fù)原則 2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則 3、發(fā)揮調(diào)控作用原則 4、參照國際慣例原則 5、理順分配關(guān)系原則 6、有利于征收管理原則6 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和取得其他收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于本法納稅人。7 8.2 8

3、.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立； 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。8 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)： 依外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)； 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。9 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象1.居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外所得納稅；2.非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的， 就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅；10 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制

4、度企業(yè)所得稅基本制度就其發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅 。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其境內(nèi)所得納稅。11 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率 1）25%比例稅率 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。 2）20%稅率 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。12 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）

5、減免稅優(yōu)惠政策（一）減免稅優(yōu)惠政策1.1.從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征或減征從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征或減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 2.2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第入所屬納稅年度起，第1-31-3年免稅，年免稅，4-64-6年減年減半征稅。半征稅。138.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度3.3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬自項(xiàng)目取

6、得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第納稅年度起，第1-31-3年免稅，年免稅，4-64-6年減半征稅。年減半征稅。4.4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得, ,可以免征、減征可以免征、減征所得稅所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半征稅。14 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策（二）降低稅率優(yōu)惠政策1.1.符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%20%優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率。 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)

7、不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元；萬元；15 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度2.2.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%15%的優(yōu)的優(yōu)惠稅率?；荻惵?。 3.3.非居民企業(yè)在非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但從我國取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒

8、有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征稅。4.民族地區(qū)優(yōu)惠政策。16 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策（三）稅前扣除優(yōu)惠政策1.1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，允許在據(jù)實(shí)扣發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，允許在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的除的基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%50%加加計(jì)扣除計(jì)扣除。當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形。當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形資產(chǎn)原值的資產(chǎn)原值的150%150%進(jìn)行攤銷，但無形資產(chǎn)原值進(jìn)行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中已在稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行攤銷。中已

9、在稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行攤銷。17 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度2.2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以年以上的，可以按其投資額的按其投資額的70%70%，在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2 2年的當(dāng)年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。抵扣。18 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度3.3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人企業(yè)安置殘

10、疾人員的，在按照支付給殘疾人員職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給員職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員職工工資的殘疾人員職工工資的100%100%加計(jì)加計(jì)扣除?？鄢?。4.4.企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。定。19 8.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度5.5.企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅目錄企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅目錄零售業(yè)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家零售業(yè)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)非限制和禁止并符合

11、國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，的產(chǎn)品取得的收入，減按減按90%90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。6.6.企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的設(shè)備的投資額的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后后5 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 208.2 8.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過渡政策218.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納

12、稅所得額的概念與計(jì)算原則一、應(yīng)納稅所得額的概念與計(jì)算原則 1）概念 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 22 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定公式表示：應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 - 免稅收入 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 - 虧損彌補(bǔ)額 2）原則當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時(shí)，應(yīng)依照稅收法規(guī)計(jì)算納稅。23 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定二、收入總額的確定二、收入總額的確定 1)銷售貨物收入 2)提供勞務(wù)收入 3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 4)股息、紅利等權(quán)益性投資收

13、入 5)利息收入 6)租金收入 24 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 7)特許權(quán)使用費(fèi)收入 8)接受捐贈收入 9)其他收入25 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：不征稅收入：(1)財(cái)政撥款；(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。26 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定免稅收入：免稅收入：(1)國債利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ；(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

14、； (4)符合條件的非營利組織的收入。 27 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（5）國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得，外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國境內(nèi)銀行取得的利息所得。（6）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于國家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利所得。28 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定（一）扣除項(xiàng)目的確定原則 (1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 (2)配比原則 (3)相關(guān)性原則 (4)確定性原則 (5)合理性原則 （6

15、）歷史成本原則 29 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本內(nèi)容 準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 30 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分，該納稅年度和以后年度均不得扣除。 31 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定2. 2. 企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的

16、合理的借款費(fèi)用可以扣除。用可以扣除。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。 非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。32 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生資產(chǎn)發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成

17、本。計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款企業(yè)為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。33 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。 對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。 34 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 4.4.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和

18、工會經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。(3)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 35 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定5.5.保險(xiǎn)費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用(1)基本保險(xiǎn)。企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。（2

19、）補(bǔ)充保險(xiǎn)。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。 企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 36 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 6.6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的6060扣扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）除，但最高不得超過當(dāng)年

20、銷售（營業(yè)）收入的收入的5 5，超過部分不能在稅前扣，超過部分不能在稅前扣除。除。 37 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 7.7.廣告費(fèi)廣告費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售( ( 營業(yè)營業(yè)) )收入收入1515的部分準(zhǔn)予扣除，的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。38 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營性租賃。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以根據(jù)受益時(shí)間據(jù)實(shí)均勻扣除。融資性租賃

21、。企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。 39 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定9.9.壞賬缺失和壞賬準(zhǔn)備壞賬缺失和壞賬準(zhǔn)備金融企業(yè)符合規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予金融企業(yè)符合規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除。扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 40 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 10.10.企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)

22、資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 11.11.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。除。41 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 12.12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失匯兌損失，準(zhǔn)予，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。13.13.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。14.14.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營

23、活動有關(guān)的合理的差旅企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，能夠提供證明其真費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，可在稅前扣除。實(shí)性的合法憑證的，可在稅前扣除。15.15.企業(yè)按照合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、企業(yè)按照合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。 42 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定16. 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 17.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供

24、總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。438.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（四）不得扣除的項(xiàng)目（四）不得扣除的項(xiàng)目 (1) (1) 向向投資者支付投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；款項(xiàng)； (2)(2)企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款； (3)(3)稅收滯納金；稅收滯納金；(4)(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；(5)(5)贊助支出；贊助支出； (6) (6)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； (7)(7)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；自然?zāi)害或

25、意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?(8)(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； （9 9）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。44 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定四、四、確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定 1 .年度虧損抵補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長不得超過5年。45 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅

26、所得額的確定2.特別納稅調(diào)整（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。468.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整方法 (1)可比非受控價(jià)格法 (2)轉(zhuǎn)售價(jià)格法 (3)成本加價(jià)法 (4)其他方法47 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部

27、分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。48 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。49 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（4）企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 50 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 3. 3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。51

28、 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定核定方法如下：(1)參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤率核定；(2)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；(4)按照其他合理的方法核定。52 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3)遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4)存貨的計(jì)價(jià)53 8.3 8.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法企業(yè)在實(shí)際計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是在財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)算出利潤總額后，再根據(jù)所得稅法

29、的要求，加減稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額利潤總額稅收調(diào)整 項(xiàng)目金額54 8.4 8.4 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算1.核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免減免稅額稅額-抵免稅額抵免稅額按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。 55 8.4 8.4 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管2.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 (1)核定征收的適用范圍 (2)核定征收的計(jì)算 定額征收方法 核定應(yīng)稅所得率征收方法 56 8.4 8.4 應(yīng)納所得稅額的

30、計(jì)算與征管應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管 應(yīng)稅所得率表應(yīng)稅所得率表 經(jīng)營行業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3-102.批發(fā)和零售業(yè) 4-153.制造業(yè) 5-154.交通運(yùn)輸業(yè) 7-155.建筑業(yè) 8-206.飲食業(yè) 8-257.娛樂業(yè) 15-306.其他行業(yè) 10-3057 8.4 8.4 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管3 3. .稅收抵免計(jì)算稅收抵免計(jì)算(1) 稅收抵免范圍 必須是納稅人來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。 (2)稅收抵免限額 抵免限額 = 境內(nèi)外所得按稅法 來源于某國的所得額 規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 境內(nèi)外的所得總額抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算。588.4 8.4 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與征管(3)抵免不足部分的處理 如果超過抵免限額，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用