畢業(yè)論文—司法會(huì)計(jì)鑒定方法探討

1、云南財(cái)經(jīng)大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目：司法會(huì)計(jì)鑒定方法探討院（系）： 會(huì)計(jì)學(xué)院專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（法務(wù)會(huì)計(jì)方向）班級(jí)：法會(huì)08-1學(xué)號(hào)： 200806000676論文作者：楊雙林指導(dǎo)教師：曹細(xì)鐘指導(dǎo)教師職稱(chēng)：講 師2012年5月云南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成 果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文屮以明確方 式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由木人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸云南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。特此聲明畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名:作者專(zhuān)業(yè)： 作者學(xué)號(hào):原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明錯(cuò)誤！未定義書(shū)

2、簽。中文摘要及關(guān)鍵詞英文摘要及關(guān)鍵詞iv一、摘要1二、司法會(huì)計(jì)鑒定方法探討1(一)、 司去會(huì)鑒定1(1) 、司法會(huì)計(jì)鑒定的概念1(2) 、司法會(huì)計(jì)鑒定的作用2(3) 、司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象3(4) 、司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍3三、司法會(huì)計(jì)鑒定程序5(1) 、鑒定的指定6(2) 、進(jìn)行鑒定6(3) 、作出鑒定結(jié)論7四、現(xiàn)有司法會(huì)計(jì)鑒定方法8(1) 、比對(duì)鑒定法9(2)、平衡分析法1010五、司法會(huì)計(jì)鑒定方法的補(bǔ)充和完善(1) 、因素遞增法9(2) 、范圍限定法9(3) 、排因法9(4) 、還原法9五、結(jié)束語(yǔ)h六、參考文獻(xiàn)12七、致謝13摘要司法會(huì)計(jì)鑒定是在案件中為查明案件中涉及的一會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)門(mén) 問(wèn)題，

3、司法機(jī)關(guān)聘請(qǐng)鑒定主體（司法會(huì)計(jì)鑒定人）采用會(huì)計(jì)技術(shù)、審 計(jì)技術(shù)以及司法會(huì)計(jì)鑒定方法對(duì)與案件直接相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn) 行鑒定并出具鑒定報(bào)告，以查明案件事實(shí)的一種訴訟活動(dòng)。司法會(huì)計(jì) 鑒定的含義，方法，以及一些技巧的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí) 施非常重要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的案件.需要專(zhuān)門(mén)的鑒 定機(jī)構(gòu)對(duì)其會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行鑒定，為司法機(jī)關(guān)的審判提供重要依據(jù)。但 目前我國(guó)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定立法較少，實(shí)踐過(guò)程中存在不少問(wèn)題，筆 者就此對(duì)上述內(nèi)容談一些粗淺看法。關(guān)鍵詞:司法會(huì)計(jì)鑒定司法會(huì)計(jì)鑒定方法鑒定的補(bǔ)充和完善abstractforensic accounting for the identifica

4、tion of the cases involved in an accounting-related specific issues in the case, the judiciary to employ the identification of the main (forensic accounting) are accounted for using the technology, identification of audit and forensic accounting cases directly related to financial accounting data to

5、 identify and issue an appraisal report, to identify the facts of the case of a 1 awsuit. the meaning of forensic accounting, methods, and some skills in understanding and applying the implementation of the forensic accounting is very important with the development of market economy, more and more c

6、ases require specialized accreditation bodies of its accounting facts for idenlification, and provide an important basis for the trial of the judiciary. forensic accounting legislation less but the course of practice there are many problems, i thereon the above to talk about some superficial view.ke

7、yword:forensic accounting forensic accounting methodsupplement and improve the identification司法會(huì)計(jì)鑒定一、司法會(huì)計(jì)鑒定（一）、司法會(huì)計(jì)鑒定的概念基于對(duì)司法會(huì)計(jì)的理解，司法會(huì)計(jì)鑒定是指在案件中為查明案件 中涉及的會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)門(mén)問(wèn)題，司法機(jī)關(guān)聘請(qǐng)鑒定主體（司法會(huì)計(jì)鑒 定人）采用會(huì)計(jì)技術(shù)、審計(jì)技術(shù)以及司法會(huì)計(jì)鑒定方法對(duì)與案件直接 相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行鑒定并出具鑒定報(bào)告，以查明案件事實(shí)的一 種訴訟活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展產(chǎn)生出越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)案件， 需要專(zhuān)業(yè)的鑒定人進(jìn)行鑒定，為司法機(jī)關(guān)的工作提供有用的幫

8、助。（二）司法會(huì)計(jì)鑒定的作用在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)糾紛和案件不斷增多，經(jīng)濟(jì)犯罪 的手段、途徑更加多樣化，該類(lèi)案件的犯罪人一般都具有經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì) 方面的知識(shí)，作案前都經(jīng)過(guò)深思熟慮，作案后又通過(guò)多種途徑掩蓋事 實(shí)，具又很強(qiáng)的隱蔽性，但是無(wú)論如何會(huì)計(jì)憑證、賬簿及其他財(cái)務(wù)資 料仍會(huì)保留犯罪跡象，因此對(duì)這類(lèi)案件需要大量的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢 查，但是司法機(jī)關(guān)辦案人員一般不具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)門(mén)知識(shí)，司法會(huì) 計(jì)鑒定人員的鑒定工作就顯得十分重要。（三）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是案件中需要檢查鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他 資料。（1）必須是與案件直接相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表 等需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)技術(shù)鑒定的資

9、料。（2）司法會(huì)計(jì)鑒定人不可以自行收 集鑒定資料，必須由辦案機(jī)關(guān)依照法定程序收集。在司法機(jī)關(guān)需要鑒 定人協(xié)助收集的情況下需由辦案承辦人員主持進(jìn)行。鑒定人需耍補(bǔ)充其他資料時(shí)要向辦案機(jī)關(guān)申請(qǐng)收集要求，由司法機(jī)關(guān)派人收集。(3) 司法會(huì)計(jì)鑒定資料一般不用抽樣法，需進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)鑒定，因司法 會(huì)計(jì)鑒定是一種特殊的訴訟活動(dòng)，所以與鑒定有關(guān)的原始憑證，賬簿 必須作為鑒定人的工作底稿，附在鑒定報(bào)告后面，當(dāng)出庭作證和法官 認(rèn)證時(shí)使用。(%1) 司法會(huì)計(jì)鑒定范圍對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定范圍法律上并沒(méi)有明確的規(guī)定在實(shí)際工作中一般 有下列情況下提出司法會(huì)計(jì)鑒定：在案件偵查中，辦案人員無(wú)法解釋 有關(guān)會(huì)計(jì)資料；在計(jì)算犯罪數(shù)額是，

10、用到會(huì)計(jì)原理和方法；偵查人員 對(duì)案件會(huì)計(jì)資料事實(shí)的認(rèn)定存在分歧:案情復(fù)雜涉及眾多會(huì)計(jì)資料； 被告人或辯護(hù)人因正當(dāng)理由要求進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定；其他需要鑒定的 情況。二、司法會(huì)計(jì)鑒定程序因?yàn)樗痉〞?huì)計(jì)鑒定是一種訴訟活動(dòng)，所以程序必須按訴訟有關(guān)規(guī) 定進(jìn)行，只有司法會(huì)計(jì)的鑒定是合法的鑒定結(jié)論才具有法律證明效 力。司法會(huì)計(jì)鑒定的程序一般有：鑒定的指定，進(jìn)行鑒定、出具鑒定 結(jié)論三個(gè)程序。(1) 鑒定的指定司法機(jī)關(guān)作出鑒定的指出，聘請(qǐng)司法會(huì)計(jì)鑒定人員或者鑒定事務(wù) 所，并為之提供相關(guān)鑒定資料。(2) 進(jìn)行鑒定司法會(huì)計(jì)鑒定人簽訂鑒定通知書(shū)接受任務(wù)后，應(yīng)在指定地點(diǎn)鑒定 不得把鑒定資料帶出鑒定地點(diǎn)。可以通過(guò)鑒定送檢的會(huì)

11、計(jì)資料；檢查 被告所在單位的會(huì)計(jì)資料，如果需要調(diào)用有關(guān)憑證，需有司法機(jī)關(guān)指 派偵查人員調(diào)取或參加勘驗(yàn)檢查并在筆錄中注明；有偵查人員主持的 情況下詢問(wèn)被告人；會(huì)計(jì)資料有涂改跡象的，可要求司法機(jī)關(guān)進(jìn)行筆 跡鑒定；發(fā)現(xiàn)資料不足時(shí)可以要求司法機(jī)關(guān)補(bǔ)充資料。(3) 作出鑒定結(jié)論法會(huì)計(jì)鑒定人員在進(jìn)行上述活動(dòng)后，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)案件中的會(huì) 計(jì)問(wèn)題進(jìn)行推斷評(píng)判，作出司法鑒定結(jié)論，出具司法鑒定報(bào)告。鑒定 報(bào)告必須客觀的反映案件事實(shí)，具有唯一的鑒定結(jié)論，只能證明特定 方面的案件事實(shí)，只能在委托范圍內(nèi)對(duì)所涉及的鑒定事項(xiàng)表示意見(jiàn)， 應(yīng)用陳述事實(shí)的語(yǔ)氣描述，而不能回答法律問(wèn)題這個(gè)只能由法官判 決。結(jié)論一般有：財(cái)產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)

12、移的事實(shí)及金額，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的 事實(shí)及金額，財(cái)產(chǎn)滅失的事實(shí)及金額，經(jīng)營(yíng)數(shù)額和獲利數(shù)額等。對(duì)每一個(gè)問(wèn)題的解決和每項(xiàng)事實(shí)的認(rèn)定，應(yīng)采取明確的肯定方式 或否定方式；如果有幾個(gè)鑒定人，各個(gè)鑒定人對(duì)鑒定結(jié)論有分歧時(shí)， 決不能采用少數(shù)人服從多數(shù)人的辦法，各種不同意見(jiàn)，均在鑒定結(jié)論 屮反映，并說(shuō)明造成分歧的爭(zhēng)論點(diǎn)及各自的根據(jù)和理由。鑒定結(jié)論應(yīng) 由參加司法會(huì)計(jì)鑒定的人員簽名或蓋章，并寫(xiě)明制作鑒定書(shū)的目的。 除特殊情況外，必須由全體鑒定人員簽章才有效。三、現(xiàn)有司法會(huì)計(jì)鑒定方法司法會(huì)計(jì)鑒定方法是指司法會(huì)計(jì)鑒定人在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料鑒定 過(guò)程中使用的基本思路。普遍采用的兩種方法是比對(duì)鑒定法和平衡分 析法。(一)比對(duì)

13、鑒定法所謂比對(duì)鑒定法就是進(jìn)行比較得出鑒定結(jié)論。是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理 方法和結(jié)果用正確的與司法機(jī)關(guān)送檢的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料處理方法和結(jié) 果進(jìn)行比較得出正確以否的司法會(huì)計(jì)鑒定方法。它是用特定原理和方 法作出參照可可與比對(duì)客體進(jìn)行比較，玄接判定比對(duì)客體是否正確o(1) 操作步驟分為三步：確定引用標(biāo)準(zhǔn)；制作參照客體；直接進(jìn)行比較確認(rèn)是 否正確。(2) 適用范圍主要適用于會(huì)計(jì)分錄、賬戶余額、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)計(jì)算結(jié)果。(3) 會(huì)計(jì)分錄的比對(duì)鑒定比對(duì)內(nèi)容：會(huì)計(jì)科目；記賬方向，應(yīng)記入賬戶的借方或貸方；記 賬金額。參照客體的依據(jù)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等規(guī)定; 國(guó)家主管部門(mén)中的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用

14、規(guī)定；復(fù)式 記賬原理屮的發(fā)生額試算平衡公式；記賬憑證所附原始憑證的會(huì)計(jì)事 項(xiàng)內(nèi)容，或詞法機(jī)關(guān)在辦案中依法調(diào)取的原始憑證的會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容。 鑒定人依據(jù)上述的制定出正確會(huì)計(jì)分錄即為參照客體。進(jìn)行鑒定：用正確的會(huì)計(jì)分錄與資料中的會(huì)計(jì)分錄比較，鑒別正 確以否，揭示違背的會(huì)計(jì)原理。例如復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的鑒別過(guò)程：根據(jù)原始憑證編制各個(gè)會(huì)計(jì)分錄;合并各會(huì)計(jì)分錄，編制出復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；將制出復(fù)合會(huì)計(jì)分錄記賬憑 證屮的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行比對(duì)。(4) 賬戶余額的比對(duì)鑒定比對(duì)內(nèi)容：賬戶余額的方向、金額、數(shù)量。參照客體的依據(jù)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等規(guī)定; 會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)科目使用方法的規(guī)定；登記本賬戶的會(huì)計(jì)憑證的

15、內(nèi)容及司法機(jī)關(guān)依法調(diào)取的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，司法會(huì)計(jì)檢查筆 錄。設(shè)定參照客體：采用會(huì)計(jì)分錄的比對(duì)鑒別法，逐一確認(rèn)本賬戶記 錄中的錯(cuò)誤的或虛假的發(fā)生額；根據(jù)參照客體的設(shè)定依據(jù)，逐一確認(rèn) 錯(cuò)誤和虛假的發(fā)生額對(duì)本賬戶余額的影響；重新計(jì)算本賬戶余額，這 一余額即是比對(duì)鑒別賬戶余額的參照客體。進(jìn)行鑒定：運(yùn)用參照客體，與反映本賬戶余額的賬簿余額進(jìn)行比對(duì)，鑒別確 認(rèn)原賬戶余額是否正確。有三中情況：余額方向相反，但金額相同； 余額方向相同，但金額不同；余額方向相反，且金額不同。(5) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算結(jié)果的鑒定比對(duì)內(nèi)容：計(jì)算公式；計(jì)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)；運(yùn)算結(jié)果；設(shè)定參照客體：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)或會(huì)計(jì)

16、要素總額的計(jì)算方法標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)和司法會(huì)計(jì)檢査筆 錄確定計(jì)算項(xiàng)冃的數(shù)據(jù)；根據(jù)計(jì)算項(xiàng)冃數(shù)據(jù)和運(yùn)算程序計(jì)算出運(yùn)算結(jié) 果，這一運(yùn)算結(jié)果便是比對(duì)鑒別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算結(jié)果的參照客體。進(jìn)行鑒定：第一步，運(yùn)用參照客體中的運(yùn)算結(jié)果，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資 料證據(jù)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)算結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，鑒別確認(rèn)二者是否一致。如 一致則證明比對(duì)客體是止確的，如不一致，則說(shuō)明比對(duì)客體是錯(cuò)誤的, 這就需要通過(guò)笫二步的比對(duì)鑒別，從技術(shù)角度鑒別確認(rèn)錯(cuò)誤的形態(tài)； 第二步，運(yùn)用參照客體中的計(jì)算數(shù)據(jù)，與比對(duì)客體中計(jì)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比 對(duì)。比對(duì)結(jié)果如一致。則證明錯(cuò)誤的計(jì)算結(jié)果是由于計(jì)算公式的選擇 錯(cuò)誤或運(yùn)算錯(cuò)誤所致；如不一致，則證明錯(cuò)誤的計(jì)算結(jié)果

17、是由于計(jì)算 數(shù)據(jù)的使用錯(cuò)誤所造成的。(二)平衡分析法平衡分析法是指根據(jù)資金或數(shù)據(jù)的量的平衡關(guān)系，通過(guò)驗(yàn)證平衡、 推導(dǎo)并確認(rèn)某項(xiàng)資金或數(shù)據(jù)客觀情況的一種司法會(huì)計(jì)鑒定方法?；?資金之間及相關(guān)數(shù)據(jù)之間具有客觀的平衡關(guān)系、鑒定人可以將需要推 導(dǎo)和確認(rèn)的某項(xiàng)資金量或某一數(shù)據(jù)確定為分析量。同時(shí)，將與分析量 有關(guān)的資金量或數(shù)據(jù)設(shè)定為參照量，根據(jù)量的平衡關(guān)系即可以運(yùn)用參 照量的量值推導(dǎo)出分析量的量值、并據(jù)以分析和證明有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè) 務(wù)的真實(shí)性，依據(jù)鑒定所運(yùn)用的平衡機(jī)制不同、平衡分析法可分為靜 態(tài)平衡分析法和動(dòng)態(tài)平衡分析法兩種。(1) 操作步驟分為四步：根據(jù)相應(yīng)的平衡分析機(jī)制，確定需要采用的參照量的 范圍；檢

18、驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果及相關(guān)證據(jù)，確定參照量 的實(shí)際量值；根據(jù)相應(yīng)的平衡原理、計(jì)算或確認(rèn)分析量的實(shí)際量值； 根據(jù)求得的分析量的量值、對(duì)鑒定要求提出的問(wèn)題進(jìn)行分析判斷、作 出相應(yīng)的結(jié)論；(2) 適用范圍適用于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的 真實(shí)性進(jìn)行鑒別和判定。(3) 靜態(tài)平衡分析法靜態(tài)平衡分析法是根據(jù)在若干參照量的量值確定的情況下，分析 量的量值也相對(duì)確是的平衡機(jī)制設(shè)計(jì)的一種鑒定方法。由于這種平衡 分析方法是將參照量的量值置于相對(duì)的不變的狀態(tài)下推導(dǎo)確認(rèn)分析 量的量值的，所以稱(chēng)z為靜態(tài)平衡分析法。(a) 根據(jù)鑒定耍求及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的制作情況，設(shè)定參照量的選擇 范圍。設(shè)

19、定參照量的范圍時(shí)，應(yīng)遵循這樣兩條基本原則：其一，所選擇的參照量都有確定的量值；其二，所選擇的參照量的量值與分析量的量值必須能夠組成一個(gè) 相對(duì)獨(dú)立的量的平衡體系。在實(shí)際鑒定中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)這兩條原則適當(dāng)?shù)卦O(shè)定參照量范圍。(b) 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的記載，找出并確定參照量的量值在尋找和確定參照量的量值時(shí)，需要遵循的原則：一是所采用的參照量的量值必須是與分析量的量值具有對(duì)應(yīng)平衡 關(guān)系的量值；二是對(duì)所采用的參照量的量值必須要有據(jù)實(shí)的確認(rèn)。(c)根據(jù)量的平衡關(guān)系，推導(dǎo)出分析量的量值計(jì)算公式，并將參照 量的量值代入公式，計(jì)算出分析量的量值。在運(yùn)用靜態(tài)平衡分析法鑒定中，最常用的平衡關(guān)系主要有資金的 靜態(tài)平衡關(guān)系、

20、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的平衡關(guān)系、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與賬戶余額 的平衡關(guān)系等。例如，推導(dǎo)計(jì)算某一應(yīng)收賬款賬戶余額(分析量)的公式時(shí)，就 可以依據(jù)公式推導(dǎo)出：某一應(yīng)收賬款賬戶余額=應(yīng)收賬款總賬賬戶余 額一其他的應(yīng)收賬款賬戶余額合計(jì)。上述等式的左邊為分析量的量 值，右邊均為參照量的量值。(d)根據(jù)計(jì)算確認(rèn)的分析量的量值，分析確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料對(duì)某項(xiàng) 會(huì)計(jì)要素或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記載內(nèi)容的真實(shí)性，或分析其他需要進(jìn)行鑒別 判斷的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)。(4) 動(dòng)態(tài)平衡分析法動(dòng)態(tài)平衡分析法是根據(jù)參照量的量值與分析量的量值在參照量與 分析量的轉(zhuǎn)換過(guò)程中其量值不變的平衡機(jī)制設(shè)計(jì)的一種鑒定方法。主要通過(guò)與資金轉(zhuǎn)換有關(guān)的鑒定事項(xiàng)來(lái)說(shuō)明動(dòng)態(tài)平衡

21、分析法的運(yùn) 用。所謂資金轉(zhuǎn)換。是指資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金性質(zhì)、資金 歸屬或資金形態(tài)的變化。就單一的資金轉(zhuǎn)換而言。資金在轉(zhuǎn)換過(guò)程中, 或者不發(fā)生量的變化，或者在原有量的基礎(chǔ)上增加(或減少)特定的 利潤(rùn)量，因而轉(zhuǎn)換前與轉(zhuǎn)換后的資金之間就必然會(huì)存在著一種量的平 衡關(guān)系。運(yùn)用方法(a) 考察分析資金轉(zhuǎn)換是否具備相應(yīng)的前提條件前提條件是：在轉(zhuǎn)換前客觀上必須實(shí)際存在著轉(zhuǎn)換所需的資金。考察分析資金轉(zhuǎn)換前提條件的司法會(huì)計(jì)鑒定意義就在于：1經(jīng)考 察確認(rèn)某筆資金轉(zhuǎn)換的財(cái)務(wù)事實(shí)不存在。2.如果某一資金的轉(zhuǎn)換不具 備轉(zhuǎn)換的前提條件，而有關(guān)賬目卻記載了這一資金轉(zhuǎn)換的“事實(shí)”， 那么，鑒定人就可以確認(rèn)和證明這一賬目

22、記載是虛假的。在司法會(huì)計(jì)鑒定中，考察分析資金轉(zhuǎn)換有無(wú)前提條件的方法，主 要是通過(guò)檢驗(yàn)與被轉(zhuǎn)換資金有關(guān)的財(cái)務(wù)資料，驗(yàn)明在資金轉(zhuǎn)換時(shí)被轉(zhuǎn) 換的資金是否存在。(b) 考察分析資金轉(zhuǎn)換結(jié)果是否發(fā)生資金轉(zhuǎn)換的結(jié)果通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)總額的增加、資產(chǎn)總額的減少、 一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)資產(chǎn)等?？疾旆治鲑Y金轉(zhuǎn)換結(jié)果是否發(fā)生的司法會(huì)計(jì)鑒定意義就在于：一 是轉(zhuǎn)換結(jié)果已經(jīng)出現(xiàn)，鑒定人則可確認(rèn)資金轉(zhuǎn)換的實(shí)際存在，以便通 過(guò)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)查找確認(rèn)該項(xiàng)轉(zhuǎn)換資金的來(lái)源。二是轉(zhuǎn)換結(jié)果 已經(jīng)出現(xiàn)，但賬目未予記載，或轉(zhuǎn)換結(jié)果尚未出現(xiàn)，但賬目卻記載了 轉(zhuǎn)換結(jié)果的情形。則說(shuō)明賬目記載不實(shí)或某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)失控。在司法會(huì)計(jì)鑒定中?？疾旆治?/p>

23、資金轉(zhuǎn)換的結(jié)果是否發(fā)生的方法， 主要是通過(guò)檢驗(yàn)與轉(zhuǎn)換后新增資金有關(guān)的財(cái)務(wù)資料。首先應(yīng)驗(yàn)明是否 存在著該類(lèi)資金。然后應(yīng)驗(yàn)明這類(lèi)資金是否因某項(xiàng)資金的轉(zhuǎn)換而引起 了增加。(c) 考察分析資金轉(zhuǎn)換過(guò)程中是否保持了量的平衡關(guān)系資金在轉(zhuǎn)換過(guò)程中所表現(xiàn)的量的平衡關(guān)系主要有兩類(lèi)情形：一類(lèi) 是資金的轉(zhuǎn)換不會(huì)引起量值的變化。如：采購(gòu)過(guò)程小的貨幣資金轉(zhuǎn)換 為存貨資金，存款過(guò)程中現(xiàn)金轉(zhuǎn)換為銀行存款等就于這類(lèi)情形；另一 類(lèi)是資金的轉(zhuǎn)換會(huì)引起量值的增加或減少。但增加或減少的資金量所 反映的是利潤(rùn)額(或虧損額)。如：銷(xiāo)售過(guò)程中的存貨資金轉(zhuǎn)換為貨 幣資金，投資收回過(guò)程中的有價(jià)證券轉(zhuǎn)換為貨幣資金等就屬于這類(lèi)情 形。在司法會(huì)計(jì)鑒

24、定中?？疾旆治鲑Y金轉(zhuǎn)換過(guò)程中有否保持了量的平 衡關(guān)系，主要是通過(guò)檢驗(yàn)與資金轉(zhuǎn)換有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，驗(yàn)明有關(guān) 的會(huì)計(jì)核算資料對(duì)資金轉(zhuǎn)換的記錄和反映是否正確。有無(wú)遺漏。四、司法會(huì)計(jì)鑒定方法的補(bǔ)充和完善司法會(huì)計(jì)鑒定方法的補(bǔ)充和完善主要是指運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定技 巧，主要是指在運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定的基本方法解決鑒定問(wèn)題時(shí)，所需 運(yùn)用的一些基本技巧。這些技巧是對(duì)前述司法會(huì)計(jì)鑒定方法的必要補(bǔ) 充。(1) 因素遞增法1、因素遞增法因素遞增法，是指在鑒定過(guò)程中逐步增加鑒別分析因素的一種司 法會(huì)計(jì)鑒定技巧。因素遞增法，通常是司法會(huì)計(jì)鑒定中遇有鑒定證據(jù)不全，或?qū)﹁b 定證據(jù)的真實(shí)性，可靠性有異議等情形吋所使用的i種鑒定技巧

25、。下血我們以對(duì)鑒定證據(jù)不全的現(xiàn)金賬戶余額的檢驗(yàn)鑒定為例，說(shuō) 明因素遞增法的具體運(yùn)用。第一步，按鑒別分析的難易程度劃分會(huì)計(jì)憑證。先將所有會(huì)計(jì)憑證，按在交付鑒定時(shí)對(duì)其所記載的款項(xiàng)收付業(yè)務(wù) 的真實(shí)性有無(wú)異議，劃分為有爭(zhēng)議憑證和無(wú)爭(zhēng)議憑證兩類(lèi)。其中，尚 須確認(rèn)其記載內(nèi)容真實(shí)性的會(huì)計(jì)憑證，屬于有爭(zhēng)議憑證，無(wú)須確認(rèn)其 記載內(nèi)容真實(shí)性的會(huì)計(jì)憑證，屬于無(wú)爭(zhēng)議憑證。在無(wú)爭(zhēng)議憑證屮，有時(shí)還會(huì)遇到結(jié)算方式尚未查清等憑證種類(lèi)尚 不明確的會(huì)計(jì)憑證，這部分憑證也應(yīng)單獨(dú)劃分出來(lái)。笫二步，根據(jù)已明確種類(lèi)的無(wú)爭(zhēng)議憑證的內(nèi)容，計(jì)算和確定此時(shí) 現(xiàn)金賬戶的累計(jì)發(fā)生額和余額。第三步，采用各種檢驗(yàn)識(shí)別方法，識(shí)別并確認(rèn)種類(lèi)不明確的會(huì)計(jì) 憑

26、證的憑證種類(lèi)。常用的識(shí)別方法和途徑有：(1) 根據(jù)原始憑證的有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行識(shí)別判斷。如：根據(jù)原 始憑證的抬頭、張聯(lián)、印章等進(jìn)行推斷。(2) 結(jié)合核對(duì)銀行存款進(jìn)行識(shí)別判斷。女口：通過(guò)驗(yàn)證未達(dá)單位 賬項(xiàng)進(jìn)行推斷。(3) .結(jié)合檢驗(yàn)與收付款項(xiàng)有關(guān)的其他賬戶資料進(jìn)行識(shí)別判斷。 如：通過(guò)驗(yàn)證采購(gòu)或銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的結(jié)算賬項(xiàng)進(jìn)行推斷。(4) 通過(guò)送檢部門(mén)補(bǔ)充進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)檢查，核查有關(guān)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)資料，對(duì)憑證的種類(lèi)進(jìn)行重新核實(shí)。對(duì)經(jīng)過(guò)鑒別分析仍不能確認(rèn)憑證種類(lèi)的，應(yīng)將其視為有爭(zhēng)議憑證。第四步，如在鑒定結(jié)束前，送檢機(jī)關(guān)已將有爭(zhēng)議憑證的異議問(wèn)題 解決，應(yīng)及時(shí)將其納入鑒別分析的范圍，并將其內(nèi)容與通過(guò)第三步確 認(rèn)的現(xiàn)金

27、收付憑證的內(nèi)容并入第二步確認(rèn)的現(xiàn)金賬戶發(fā)生額，重新計(jì) 算出該賬戶余額，作為鑒定結(jié)論所確認(rèn)的現(xiàn)金賬戶余額。第五步，按照有爭(zhēng)議憑證的內(nèi)容對(duì)已確認(rèn)的現(xiàn)金賬戶余額的影響 方向，分別分析確認(rèn)其影響程度。然后，對(duì)所有有爭(zhēng)議憑證對(duì)已確認(rèn) 的現(xiàn)金賬戶余額的影響方向及影響程度進(jìn)行綜合的分析和確認(rèn)。最后，將第五步的鑒別分析意見(jiàn)連同第四步確認(rèn)現(xiàn)金賬戶余額的 意見(jiàn)一并作為鑒定結(jié)論的內(nèi)容。2、范圍限定法范圍限定法，是指通過(guò)限制進(jìn)行檢驗(yàn)的檢材范圍，將本應(yīng)通過(guò)對(duì) 較大范圍的檢材進(jìn)行檢驗(yàn)解決的鑒定問(wèn)題，限定在可檢驗(yàn)資料的范圍 內(nèi)來(lái)解決的一種司法會(huì)計(jì)鑒是技巧。范圍限定法，通常適用于因受鑒定時(shí)間或檢材質(zhì)量的限制，無(wú)法 通過(guò)對(duì)較大

28、范圍的檢材實(shí)施檢驗(yàn)或無(wú)法利用對(duì)較大范圍檢材的檢驗(yàn) 結(jié)果作出鑒定結(jié)論等情形。在實(shí)際運(yùn)用范圍限定法吋，對(duì)實(shí)施檢驗(yàn)的檢材范圍進(jìn)行限制的方 法有以下兩種：一種是對(duì)檢材的種類(lèi)范圍進(jìn)行限制。比如：只對(duì)直接證據(jù)進(jìn)行檢 驗(yàn)（或只對(duì)與鑒定結(jié)論相關(guān)的記賬憑證和賬簿進(jìn)行檢驗(yàn)，或只對(duì)記載 案件事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)等。另一種是對(duì)檢材的時(shí)間范圍進(jìn)行限制，即只對(duì)鑒定問(wèn)題所涉及的 部分會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)。例如：只檢驗(yàn)案發(fā)年度的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)資料，3、排因法排因法，是指在一些涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤關(guān)系的鑒定中，通過(guò)檢驗(yàn)。 鑒別和分析，逐步排除與結(jié)論有關(guān)的其他可能性，從而確認(rèn)一種原因 或結(jié)果的一種司法會(huì)計(jì)鑒定技巧。排因法

29、，主要適用于對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤因果關(guān)系問(wèn)題進(jìn)行的司 法會(huì)計(jì)鑒定，采用排因法進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，必須做好以下兩項(xiàng)工 作：(1) 要將所有的可能性全部可觀列示出來(lái)，既不能遺漏，也不 能憑主觀想象隨意添加。(2) 要將所列示出的全部可能性逐一進(jìn)行科學(xué)的分析，分別予 以肯定或否定。如出現(xiàn)不能肯定其一或不能否定其他的情形時(shí)，不得 作出確定性結(jié)論。4、還原法還原法，是指以原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，對(duì)會(huì) 計(jì)核算資料進(jìn)行調(diào)整并重新計(jì)算各期的核算結(jié)果，以還原各期財(cái)務(wù)活 動(dòng)真實(shí)情況的一種司法會(huì)計(jì)鑒定技巧。還原法常用于賬戶余額鑒定中的比對(duì)鑒別的參照客體的制作，采 用還原法制作正確的賬戶余額時(shí)?？蓞⒄障铝胁襟E實(shí)施：第一步，通過(guò)檢驗(yàn)原始憑證，將不屬于本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原 始憑證挑出，并按實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間分別進(jìn)行登記調(diào)入、調(diào)出賬項(xiàng) 登記匯總表，并分別計(jì)算出合計(jì)額。登記時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是首先應(yīng)根據(jù)鑒定要求及對(duì)檢材進(jìn)行初檢 的結(jié)果。適當(dāng)?shù)卮_定還原資料的時(shí)間范圍，即確定對(duì)哪一時(shí)期的會(huì)計(jì) 資料進(jìn)行調(diào)整；二是對(duì)調(diào)整范圍外應(yīng)調(diào)入范圍內(nèi)的或應(yīng)調(diào)出至調(diào)整范 圍外