畢業(yè)設(shè)計(jì)論文：會(huì)計(jì)電算化淺論人力資源會(huì)計(jì)

1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題 冃淺論人力資源會(huì)計(jì)系 別 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易管理系專 業(yè)學(xué)生姓名成 績(jī)指導(dǎo)教師目錄摘要ii緒論1一.我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必耍性1（-）.財(cái)務(wù)信息使用者的需求1（二）內(nèi)部管理的需要1（三）國(guó)家宏觀調(diào)控的需要1（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求1.人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容2（-）人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)2（二）人力資源會(huì)計(jì)的核算4（三）人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量51 人力資源成本會(huì)計(jì)52 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)6（四）人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告71 .對(duì)外報(bào)告72對(duì)內(nèi)報(bào)告7三人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)建立的條件81 .人力資源法制化82.大力發(fā)展完善人力資源市場(chǎng)83 開展試點(diǎn)工作，為人力資源會(huì)計(jì)的大面積鋪開做準(zhǔn)備8結(jié)論8參考文獻(xiàn)9致

2、謝9淺論人力資源會(huì)計(jì)摘要:木文從人力資源會(huì)計(jì)的定義、在我國(guó)建立的必要性、其基木內(nèi)容、建立條件 等兒方面對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行了全面的論述。對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià) 值會(huì)計(jì)的關(guān)系，人力資源會(huì)計(jì)屈于無(wú)形資產(chǎn)等問(wèn)題作了一些探討。關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 人力資源成本會(huì)計(jì) 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì) 確認(rèn) 計(jì)量 報(bào) 告無(wú)形資產(chǎn)基本內(nèi)容abstract:this article from the human resources accountant"s definition, thenecessity which, its basicestablished in our country andcomprc

3、hcnsivc elaboration toresources cost accounting andcontent, the establishment condition so on several aspects has carried on the human resources accountart. to human the human resources value accountant'srelations, human resources accountant belonged to questions and so onintangible asset to mak

4、e some discussions.key word:human resources accountant； human resources cost accounting； human resources value accountant； confirms ； measurement ； report intangible asset ； basic content緒論所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一 種會(huì)計(jì)程序和方法。它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì) 學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論，自從1 9 6 4年，美國(guó)密西根大學(xué)的郝曼森首 次提出

5、人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念之后，通過(guò)一大批會(huì)計(jì)學(xué)者的堅(jiān)持不懈的研究，到 今天，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代 的到來(lái)，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。本文擬就人力資源會(huì)計(jì) 在我國(guó)建立的必耍性、其基本內(nèi)容、建立的條件等方面內(nèi)容加以討論。一.我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性()財(cái)務(wù)信息使用者的需求知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使得人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越 大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大，這是人力資源會(huì)計(jì)得以存在與發(fā) 展的最根本的動(dòng)因。(-).內(nèi)部管理的需要現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資 及莫變動(dòng)的情況、人力資源投

6、資的經(jīng)濟(jì)效呆以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方而的信 息，因而也就無(wú)法滿足人力資源的管理和控制對(duì)信息的需求。(%1) 國(guó)家宏觀調(diào)控的需要通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所捉供的信息，政府可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與 開發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度, 以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。(%1) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求事實(shí)上，單從會(huì)計(jì)核算原則來(lái)考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理也有諸多不 妥，一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在 人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資木性 支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資木化，然后在各收益期內(nèi)

7、分期攤銷， 而現(xiàn)行會(huì)計(jì)的做法卻是將其全部費(fèi)用化，作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。這樣的做法在工業(yè) 經(jīng)濟(jì)時(shí)代還是可以理解的，因?yàn)樵诠I(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代一方面人力資源會(huì)計(jì)投資在數(shù)額 上占總投資的比重太小，人力資源的重要性難以體現(xiàn)；另一方面，人力資源投資 支出的受益期不一辨別，其受益程度更是難以計(jì)量。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代即將到來(lái), 人力資源投資比重日益增大的今天，再將人力資源支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，勢(shì)必 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另一方面，將人力資源投資支出費(fèi)用化，必然使各期盈 虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。將人力資源支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，必然導(dǎo)致低估 當(dāng)期盈利，造成決策失誤；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資 支岀應(yīng)作為

8、人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種 損失，不利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確決策。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人 力資源會(huì)計(jì)也很冇必要。由此可見，無(wú)論從滿足信息需求者的要求而言，還是從維護(hù)會(huì)計(jì)核算原則而 言，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施都勢(shì)在必行。.人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容(-)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總 稱。人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資 視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會(huì)計(jì)，首先就要涉及到人力資源投資能否予以 資本化！這一點(diǎn)歷來(lái)是會(huì)計(jì)學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。盡管有關(guān)這一問(wèn)題的論述已經(jīng)相當(dāng) 的多，但在其論述

9、上，卻是仁者見仁，智者見智，因?yàn)檫@一問(wèn)題是關(guān)系到人力資 源會(huì)計(jì)能否存在的關(guān)鍵，所以，筆者認(rèn)為仍有加以論述的必耍。所謂資產(chǎn)是企業(yè)擁冇或控制的，能以貨幣計(jì)量的，可以帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的 經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。下面我們根據(jù)資產(chǎn)的定義的要點(diǎn)， 逐個(gè)分析人力資源投資是否可以資本化：首先，人力資源是可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái) 經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。人力資源是指人的勞動(dòng)能力，而非勞動(dòng)者本身，而勞動(dòng)者 的這種勞動(dòng)能力顯然是可以帶來(lái)未來(lái)受益的，這一點(diǎn)毋庸置疑。有些學(xué)者認(rèn)為人 力資源對(duì)企業(yè)所提供的未來(lái)利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計(jì)與確定，所 以人力資源不是資產(chǎn)。我們認(rèn)為，“提供的未來(lái)利益的確定性”并非

10、是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 資源被確定為資產(chǎn)的必耍條件，事實(shí)上無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益就無(wú)法事先準(zhǔn) 確的確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，那么對(duì)人力資源為何就不能同等對(duì)待呢？其 次，人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的。這是因?yàn)槠髽I(yè)花費(fèi)在人力資源上的投資 如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支岀本身都是以貨幣形式反映 的，這就使得以貨幣來(lái)相對(duì)客觀的計(jì)量人力資源的價(jià)值成為可能。最后，人力資 源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的。對(duì)人力資源資木化持反對(duì)意見的學(xué)者認(rèn)為：人力資 源是勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力，其所冇權(quán)歸勞動(dòng)者所冇，而企業(yè)無(wú)法擁有對(duì)勞動(dòng)者的所 有權(quán)，從而也就無(wú)法擁有和控制人力資源。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，事實(shí)上，有關(guān)這 一點(diǎn)，馬克思

11、在資本論中早有論述，馬克思認(rèn)為資本家用貨幣從市場(chǎng)上雇傭 了勞動(dòng)者z后，在事實(shí)上獲得了對(duì)未來(lái)勞動(dòng)者一段時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)力的使用權(quán)，而冃 這種權(quán)力是以契約的形式固定卜來(lái)的，資木家購(gòu)買的是勞動(dòng)力而非勞動(dòng)者，所以 從這個(gè)意義上而言，一旦勞動(dòng)者被資本家所雇傭，他的勞動(dòng)力就已經(jīng)事實(shí)上為資 木家所控制（因?yàn)樵趧趧?dòng)契約解除以前，勞動(dòng)者是不能再自由的向他人出售勞動(dòng) 力的），而同時(shí)資本家并不需要擁有對(duì)勞動(dòng)者人身的所有權(quán)。所以，人力資源是 可以為企業(yè)所擁冇和控制的。綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨 幣計(jì)量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可 以定義為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。特別

12、應(yīng)該指出的是，筆者認(rèn)為人力資產(chǎn)是一種無(wú)形資產(chǎn)。這 是因?yàn)?，我們知道所謂無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)，其具有以下 特征：（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)榱诵姓芾矶鴵碛械馁Y產(chǎn)（3 ）可以在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益（4 ）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性。對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征, 我們可以發(fā)現(xiàn)人力資產(chǎn)的特征與無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征是相當(dāng)吻合的：首先，人 力資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)，企業(yè)員工雖具有實(shí)物形態(tài)，但人力資產(chǎn)是指員工的服務(wù) 潛力，這種潛力是沒(méi)冇實(shí)物形態(tài)的，切不可把人力資產(chǎn)的的載體人與人力資 產(chǎn)木身混為一談；其次，人力資產(chǎn)是能用于生產(chǎn)商品、

13、提供勞務(wù)、出租或用于行 政管理的資產(chǎn)，人力資產(chǎn)能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益這一點(diǎn)是毫無(wú)疑問(wèn)的；再次，人力 資產(chǎn)的受益期通常是一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，服務(wù)期低于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的員工的工資 等支出一般直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不予資本化；最后，人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效 益具有極大的不確定性，這是因?yàn)椋阂环矫妫肆Y產(chǎn)到底能帶來(lái)多大的效益是 很難估計(jì)的；另一方面，由于人才的流動(dòng)性很大，使人力資產(chǎn)的受益期事實(shí)上也 很難確定，所以人力資產(chǎn)所捉供的經(jīng)濟(jì)效益帶冇極大的不確定性?；谏鲜鲈?因，我認(rèn)為人力資產(chǎn)應(yīng)屬于無(wú)形資產(chǎn)。(-)人力資源會(huì)計(jì)的核算人力資源會(huì)計(jì)的核算主要涉及人力投資的核算，人力資源成本的匯集分配、 人力資產(chǎn)的攤銷、人力

14、資產(chǎn)損失的確認(rèn)等幾部分。按照上述要求，應(yīng)設(shè)立以下幾 個(gè)基本賬戶：(1) “人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其借方反映人力 資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的 歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。(2 ) “人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計(jì)算的人力資產(chǎn) 攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計(jì)攤銷額，余額表示 現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，木賬戶應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)賬戶設(shè)立相應(yīng)的 明細(xì)賬戶。(3 ) “人力資產(chǎn)取得成本”賬戶和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，這兩個(gè)賬戶是 成木計(jì)算性質(zhì)的過(guò)渡賬戶，用以分類匯

15、集企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投 資支出的實(shí)際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方， 表明對(duì)尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工的投資。(4) “人力資本”賬戶，該賬戶用來(lái)反映當(dāng)從有關(guān)方面無(wú)償調(diào)入職工時(shí)，作為 “人力資本”的對(duì)應(yīng)賬戶，反映投資來(lái)源。當(dāng)職工離開企業(yè)是，應(yīng)將“人力資本” 賬戶相應(yīng)的數(shù)額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。特別應(yīng)指出的是，“人力資本”賬戶應(yīng)屬所冇者權(quán)益類賬戶，可用“資本公 積”賬戶代替。有一種看法認(rèn)為該賬戶既非所有者權(quán)益類賬戶，又非負(fù)債類賬戶， 在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間，這一部分權(quán)益應(yīng)屬職工所有，當(dāng) 職工離開企業(yè)時(shí)，要同時(shí)轉(zhuǎn)出。這種看法是錯(cuò)誤的，他其

16、實(shí)是股份制改革初期“企 業(yè)股”的翻板，事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部除了所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益z外不存在第三種權(quán)益。（三）人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題，而對(duì)人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主 要有下面兩種流行的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維持、 開發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)人力資源投資支出作為人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬，因?yàn)檫@ 些支出是實(shí)實(shí)在在存在的，籍此入賬，既客觀又方便，這種方法稱為成本法，成 本法又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬及按機(jī)會(huì)成本入賬三種方法；另一 種方法認(rèn)為對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實(shí)際價(jià)值入賬，而不應(yīng)按其耗費(fèi)支出入賬，因?yàn)?企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過(guò)程屮的支出往往

17、與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符, 這是由于對(duì)人力資源的支出相當(dāng)?shù)囊徊糠滞烧怨仓С龅男问截?fù)擔(dān)，企 業(yè)并不負(fù)擔(dān)這一部分成本，所以這一觀點(diǎn)的支持者認(rèn)為，成本法反映的會(huì)計(jì)信息 是不真實(shí)、不全面的，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實(shí)際價(jià)值入賬，故該方法稱為價(jià)值法, 價(jià)值法按照不同的計(jì)量模式又可分為群體價(jià)值模式和個(gè)人價(jià)值模式。上述兩種觀 點(diǎn)都有各自的道理，經(jīng)過(guò)多年發(fā)展逐步形成了人力資源會(huì)計(jì)的兩大分支人力 資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，下面對(duì)這兩大分支分別加以介紹：1 .人力資源成本會(huì)計(jì)人力資源投資支出是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為了取得、維持和開發(fā)人力資源所發(fā)生的 全部支出，主要包扌舌以下三個(gè)部分：（1）取得人力資源支岀。指會(huì)

18、計(jì)實(shí)體為了 獲取某一項(xiàng)人力資源所發(fā)生的各項(xiàng)支岀，具體包括：招工支岀，指為了網(wǎng)羅吸引 求職人員所發(fā)生的費(fèi)用，如招工廣告費(fèi)，中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，因招工而發(fā)生的差旅 費(fèi)、接待費(fèi)、材料費(fèi)等；選拔支出，指從應(yīng)招人員中挑選理想員工過(guò)程中發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用，如面試吋支出的費(fèi)用，體驗(yàn)費(fèi)，從事招聘工作的人員的工資、獎(jiǎng)金等; 定崗支出，將錄用的職工安排到適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的各項(xiàng)一次性的支出，如 搬遷費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、接待費(fèi)等，特別應(yīng)指出的是，述應(yīng)包括特定職工工作所需的特 殊設(shè)備支出，這是因?yàn)檫@些特殊設(shè)備往往是應(yīng)個(gè)人的耍求，量體裁衣所定購(gòu)的， 一旦這一員工離開企業(yè)，其他人可能將根本不能利用該設(shè)備，故應(yīng)計(jì)入人力資源 取得支出。

19、（2 ）維護(hù)人力資源支出，指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各 種經(jīng)常性支出，包括工薪及獎(jiǎng)金支出、勞動(dòng)保健支出，醫(yī)療保健支出、社會(huì)保險(xiǎn) 支出、人事管理部門的支出。（3）開發(fā)人力資源支出，指企業(yè)為提高員工索質(zhì) 而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括上崗前培訓(xùn)支出，是指為了使職工具備完成特定工作所 需要的技能，適應(yīng)特定工作崗位的要求而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如見習(xí)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi) 用等；在職培訓(xùn)支岀，是指職工達(dá)到熟練程度以前發(fā)生的各項(xiàng)支岀；脫產(chǎn)培訓(xùn)支 出，是指脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，以提高員工素質(zhì)，使z能適應(yīng)新工作的耍求而發(fā)生的支出， 如教員工資，學(xué)員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)的工資，材料費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。上述的各項(xiàng)支出，并非要全部計(jì)入人力資

20、源的成木予以資木化的，只有那些 受益期超過(guò)一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。一般說(shuō)來(lái)，我們通常將人力資源取 得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護(hù)支岀則按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法計(jì)入當(dāng)期 損益，但對(duì)數(shù)額較大的一次性維護(hù)支出，也可計(jì)入待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化即可，但是實(shí)務(wù)中 依據(jù)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同，又可分為三類，歷史成木法、重置成木法和機(jī)會(huì)成木法。 歷史成本法是將上述的獲得、維護(hù)、開發(fā)費(fèi)用按其實(shí)際發(fā)主額資本化，較為客觀 和方便；重置成本法，是指在現(xiàn)時(shí)重新獲得與原來(lái)相同的人力資產(chǎn)所要花費(fèi)的成 本，該方法提供的信息更具決策上的相關(guān)性，但由于對(duì)什么是相同的人力資產(chǎn)、

21、重置成本到底冇多大等問(wèn)題的確定標(biāo)準(zhǔn)，主觀性過(guò)強(qiáng)，從而限制了其應(yīng)用范圍； 機(jī)會(huì)成木法，是以金業(yè)職工離職時(shí)使金業(yè)所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為企業(yè)人力資產(chǎn) 計(jì)價(jià)的依據(jù)，優(yōu)點(diǎn)是機(jī)會(huì)成本較接近人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但該方法使用面 太窄主要適用于一些擁冇專業(yè)技術(shù)能力的重要員工，對(duì)于一般員工不適用（因一 般員工的離職往往不會(huì)帶來(lái)太大的經(jīng)濟(jì)損失，即使有，也與員工的實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重 不符，不能籍此入賬）。此外，人力資源既然是一種資產(chǎn)，自然涉及到攤銷的問(wèn)題，我認(rèn)為人力資產(chǎn) 的攤銷應(yīng)采用加速法攤銷，攤銷期可以按勞動(dòng)合同期攤銷，期末無(wú)殘值。之所以 采用加速法，主要是因?yàn)槿肆Y產(chǎn)流動(dòng)性較大，未來(lái)收益不確定性大，從穩(wěn)健原 則角度

22、出發(fā)，采用加速法攤銷（即前期多攤，后期少攤）應(yīng)比較可取。其具體的 攤銷方法類似固定資產(chǎn)加速折舊法，采用年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法等均可。 2人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)有關(guān)人力資源價(jià)值的計(jì)量模型大體分為兩類：群體價(jià)值計(jì)量模型和個(gè)人價(jià)值 計(jì)量模型，卜面分述z：（1）群體價(jià)值計(jì)量模型。主張?jiān)撃Ｐ偷娜苏J(rèn)為人力資源的價(jià)值是指人力資源會(huì) 計(jì)在組織屮的價(jià)值，作為組織屮的一員，人力資源會(huì)計(jì)離開了組織就無(wú)法衡量其 價(jià)值，而口，個(gè)人價(jià)值的總計(jì)不一定等于組織的價(jià)值，所以，他們認(rèn)為人力資源 價(jià)值會(huì)計(jì)所計(jì)量的應(yīng)是群體的價(jià)值，而非個(gè)人的價(jià)值，為此他們提出了用非購(gòu)入 商譽(yù)法和經(jīng)濟(jì)價(jià)值法測(cè)定群體價(jià)值的方法：非購(gòu)入商譽(yù)法，該方法認(rèn)為企業(yè)

23、獲得 的超過(guò)行業(yè)平均水平的超額利潤(rùn)，應(yīng)一部分或全部看作人力資源的貢獻(xiàn)，人力資 源的價(jià)值就是這部分超額利潤(rùn)資木化的結(jié)果，（人力資源的價(jià)值=超額利潤(rùn)/全 社會(huì)平均投資報(bào)酬率）；經(jīng)濟(jì)價(jià)值法，該法認(rèn)為人力資源的價(jià)值應(yīng)是將企業(yè)未來(lái) 盈余折現(xiàn)后，按人力資源投資片總投資數(shù)額的比例，將盈余現(xiàn)值總額的相應(yīng)部分 資本化的結(jié)果。（2 ）個(gè)人價(jià)值計(jì)量模型。主張?jiān)撃Ｐ偷娜苏J(rèn)為，組織的人力資源是個(gè)人價(jià)值的 總和，只有先求出個(gè)人的價(jià)值，才有可能求得組織的價(jià)值，而且企業(yè)的許多決策 都是以個(gè)人為中心的，取得個(gè)人價(jià)值的信息對(duì)企業(yè)的決策更具相關(guān)性。（四）人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告對(duì)于人力資產(chǎn)的報(bào)告，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分兩部分：對(duì)內(nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)告

24、，下面 分述之。1 .對(duì)外報(bào)告一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)于無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下單獨(dú)列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況，包括 人力資產(chǎn)原值、攤銷值、凈值等數(shù)拯。另一方面，應(yīng)在附注中，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩 個(gè)方而詳細(xì)揭示人力資源的狀況，從動(dòng)態(tài)方而，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源 投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資 源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成，職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資 源的全貌。2 .對(duì)內(nèi)報(bào)告內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源 組成，分配及利用情況，特別對(duì)于一些高成木引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另 一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值；人力資源投入產(chǎn)岀 比；對(duì)于一些高成本引入的重耍人才，應(yīng)單獨(dú)分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確 定其投資收益率。三.人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)建立的條件中國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施除了耍進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究，完善人力資源會(huì) 計(jì)的理論體系以外，還應(yīng)具備下列條件：(-)人力資源法制化對(duì)企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對(duì)其交換也應(yīng)有一定的法 律規(guī)范，確保企業(yè)對(duì)所雇傭的職工的勞動(dòng)力的所冇權(quán)；對(duì)中途違約離職的職工也 應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對(duì)的穩(wěn)定性。(-)大力發(fā)展完