審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題和研究

1、審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題和研究 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程一般可分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，任意省略計(jì)劃階段的一些必要步驟，影響了審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效率。現(xiàn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題及其成因做一粗淺剖析，并在此基礎(chǔ)上尋找對(duì)策。 一、對(duì)存在問題的剖析 客觀原因 會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨較大的經(jīng)濟(jì)壓力。我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)水平一直比較低，與國(guó)際慣例存在較大差距。目前主要按被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)?；蚴杖胨酱_定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。而事實(shí)上，內(nèi)部控制制度健全程度、會(huì)計(jì)處理繁雜程度不同的企業(yè)，即使資產(chǎn)規(guī)?；蛲度胨较嘟鑼徲?jì)的時(shí)間也差別很大。在審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)時(shí)間無(wú)關(guān)的情

2、況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本，往往會(huì)壓縮必要的審計(jì)程序。而計(jì)劃階段工作在很多人看來(lái)“彈性”最大，因而這一階段的工作內(nèi)容最容易被刪減。 注冊(cè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管不力，往往不重視對(duì)計(jì)劃階段工作底稿的檢查。在處罰違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，態(tài)度也偏軟，沒有一種硬性約束機(jī)制確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 主觀原因 審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的理解不夠透徹或存在偏差。不少審計(jì)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃只是為收取審計(jì)經(jīng)費(fèi)所用。因此，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，以“現(xiàn)行收費(fèi)方式是按項(xiàng)目收費(fèi)而不是按小時(shí)收費(fèi)”為由，拒絕編制審計(jì)計(jì)劃。目前，在審計(jì)實(shí)務(wù)中很少運(yùn)用分析性復(fù)核程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以及審計(jì)

3、風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估等，或者運(yùn)用效果不佳、忽視重要性，主要也是因?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下和工作責(zé)任心不強(qiáng)所致。 片面追求短期經(jīng)濟(jì)利益，職業(yè)道德水平不高。不少審計(jì)人員認(rèn)為計(jì)劃階段的工作費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，加大了審計(jì)成本，有得不償失之感，因而不愿意實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。 缺乏必要的內(nèi)部質(zhì)量控制，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)計(jì)劃階段應(yīng)該完成的工作沒有具體要求，或者雖有要求但缺乏監(jiān)督，不能保證其有效執(zhí)行，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒有得到運(yùn)用。 二、改進(jìn)對(duì)策 從客觀方面來(lái)說 采取有效措施，緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力。一方面可以適當(dāng)提高我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改變目前主要按資產(chǎn)規(guī)?；蚴?/p>

4、入水平確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的做法，采取商定收費(fèi)形式。即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)工作量的大小、參加人員層次的高低、業(yè)務(wù)的繁雜程度等為主要依據(jù)，與委托人商談確定審計(jì)收費(fèi)水平，從而使審計(jì)收費(fèi)與所需審計(jì)時(shí)間掛鉤，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求在計(jì)劃階段實(shí)施必要的審計(jì)程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)真正樹立起行業(yè)自律組織的權(quán)威性，實(shí)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)監(jiān)管。要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查，重視把計(jì)劃階段應(yīng)完成的工作列入監(jiān)督檢查的范圍，對(duì)違規(guī)行為從嚴(yán)處罰，促使從業(yè)人員重視計(jì)劃工作，嚴(yán)格遵循相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和工作效率。 從主觀方面來(lái)說 以相關(guān)具體審計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，認(rèn)真落實(shí)計(jì)劃階段的工作。具體包括： 全面深

5、入地了解被審計(jì)單位情況。包括：委托前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行初步了解，在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自身的專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎決定是否接受委托；接受委托后，應(yīng)通過詢問、查閱、實(shí)地考察等各種途徑，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)是否有其內(nèi)部情況；在了解被審計(jì)單位情況的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤、舞弊及違反法規(guī)行為，并充分考慮在可預(yù)見的將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。 與被審計(jì)單位簽訂規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)約定，約定書中全面、明確地規(guī)定雙方的責(zé)任和義務(wù)。 充分利用分析性復(fù)核程序。包括：推廣運(yùn)用比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢(shì)分析等多種方法進(jìn)行分析

6、性復(fù)核；對(duì)所分析的重要比率或趨勢(shì)允許出現(xiàn)的差異制定科學(xué)的參考標(biāo)準(zhǔn)，等等。 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解與評(píng)價(jià)?？刹扇≌{(diào)查問卷的方式，根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)循環(huán)等具體情況，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)具體化并列為調(diào)查項(xiàng)目，通過逐項(xiàng)了解，確定其內(nèi)部控制是否健全和嚴(yán)格遵守。同時(shí)還應(yīng)關(guān)注計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響。 結(jié)合自身實(shí)際情況，制定適合的重要性標(biāo)準(zhǔn)。目前，可主要借鑒國(guó)際通行做法，在確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，選用固定比率法或變動(dòng)比率法；在確定帳戶或交易層次的重要性水平時(shí)，可選用分配的方法或不分配的方法。 重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作。即根據(jù)會(huì)計(jì)

7、報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程序和企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性，確定期望風(fēng)險(xiǎn)，然后在分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，以便在審計(jì)計(jì)劃中制定科學(xué)的初步審計(jì)策略。 在充分了解審計(jì)約定事項(xiàng)和被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況后，認(rèn)涵蓋審計(jì)目的、總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)足夠詳盡，真審核審計(jì)計(jì)劃。范圍、策略、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、工作進(jìn)度、人員分工、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等所有相關(guān)事項(xiàng)，以指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂；具體審計(jì)計(jì)劃要對(duì)將要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出詳細(xì)規(guī)劃和說明，也可以采取針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)通用“審計(jì)程序表”作適當(dāng)調(diào)整的方法；審計(jì)計(jì)劃編制完成后，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)才能付諸實(shí)施。 加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鞏固和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。要使其深入把握和領(lǐng)會(huì)計(jì)劃階段審計(jì)準(zhǔn)則的要義和精華以便在計(jì)劃階段更好地貫徹獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的精神。 重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求和職業(yè)紀(jì)律，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)其良好的職業(yè)形象，從社會(huì)道德的角度約束和促