【推薦】營改增全面實施前補繳的增值稅如何處理？

1、精品資料歡迎下載營改增全面實施前補繳的增值稅如何處理？2021 年 3 月 18 日,國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案,明確從 2021 年5 月 1 日起,將試點范疇擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將全部企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范疇；對營改增全面實施之前,抵扣了以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施所含增值稅的事項,企業(yè)如何進行會計處理？本文結(jié)合案例分析如下；案例盈利甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人,產(chǎn)品增值稅率為 17%, 城建稅率為 7%,訓(xùn)練費征收率為 3%,地方訓(xùn)練費征收率為 2%；適用的企業(yè)所得稅率為 25%, 未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

2、策； 2021 年 3 月,甲公司在進行 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,對增值稅進行了專項自查；為擴大產(chǎn)能,甲公司2021 年實施異地技術(shù)改造,當年購置的通風(fēng)及防排煙設(shè)備、 工藝用冷水機組等設(shè)備價稅合計7020 萬元, 財務(wù)部會計憑當年收到的增值稅專用發(fā)票申請認證,并抵扣了增值稅進項稅額（7020÷（ 1+17%）× 17%=1020萬元； 2021 年 4 月,甲公司異地技術(shù)改造項目竣工投入使用；稅務(wù)處理依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅 2021113號）文件規(guī)定,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨

3、記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣；附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中心空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施；甲公司財務(wù)部認為自查中所發(fā)覺的購置上述通風(fēng)及防排煙設(shè)備、工藝用冷水機組等,不符合增值稅抵扣條件,2021 年抵扣的 1020 萬元增值稅進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,并補繳相應(yīng)的城建稅1020×7%=71.4 萬元,訓(xùn)練費附加 1020×3%=30.6EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載萬元,地方訓(xùn)練費附加1020×2%=20.4 萬元

4、；會計處理依據(jù)企業(yè)會計準就第28 號會計政策、會計估量變更和差錯更正規(guī)定,重要的前期差錯,是足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量做出正確判定的前期差錯；對重要的前期差錯,企業(yè)應(yīng)當在其發(fā)覺當期的財務(wù)報表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；財務(wù)部認為該筆補繳稅金事項因金額較大屬重要的前期差錯,但如何進行會計處理存在兩種不同的方案；方案一：將所有補繳稅費全部計入以前年度損益調(diào)整會計科目；1、補提相關(guān)稅費借：以前年度損益調(diào)整1142.4 萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1020 萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 71.4 萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交訓(xùn)練費附加30.6 萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交地方訓(xùn)練費附加 20

5、.4 方案二：將不答應(yīng)抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出計入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本中,并補提折舊；相關(guān)附加稅費計入以前年度損益調(diào)整會計科目；2021 年 4 月技改竣工投入使用,當月不計提折舊,從2021 年 5 月開頭計提折舊, 2021 年計提 8 個月, 2021 年計提 12 個月,假如不考慮凈殘值,設(shè)備依據(jù)直線法運算折舊,折舊年限為10 年；就,月折舊額1020÷10÷12=8.5萬元, 2021 年應(yīng)補提折舊 8×8.5=68 萬元, 2021 年應(yīng)計提折舊12×8.5=102 萬元； 1、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出；借：固定資產(chǎn)1020 萬元貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增

6、值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 1020 萬元 2、補計相關(guān)附加稅費借： 以前年度損益調(diào)整 122.4 萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅71.4 萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交訓(xùn)練費附加30.6 萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交地方訓(xùn)練費附加20.4 萬元 3、補提 2021 年度折舊借：以前年度損益調(diào)整 68 萬元貸：累計折舊 68 萬元 4、計提 2021 年度折舊（假定當年企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售,就計入生產(chǎn)成本的折舊全部結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本102 萬元貸： 累計折舊 102 萬元因甲公司自查整改時, 其 2021 年度會計報表尚在審計,不作為資產(chǎn)負債 表日后調(diào)整事項；暫不分析以前年度損益調(diào)整及利潤支配科目的結(jié)轉(zhuǎn)；分

7、析與總結(jié)經(jīng)過討論,甲公司財務(wù)部認為,依據(jù)企業(yè)會計準就第28 號會計政策、會計估量變更和差錯EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載更正規(guī)定,對于發(fā)生的重要前期差錯,如影響損益,應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)覺當期的期初留存收益,財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益,應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)； 甲公司 2021 年購進的以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,在購進當年是不答應(yīng)抵扣其所含進項增值稅額,應(yīng)計入相應(yīng)的設(shè)備設(shè)施原值, 待其達到預(yù)定可使用狀態(tài)后再分期折舊計入當期損益,故應(yīng)依據(jù)方案二進行會計處理；比較兩種會計處理對企業(yè)的影響

8、,方案二甲公司將補繳的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值,通過分期計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除,可少交企業(yè)所得稅1020×25%=255萬元,方案二較 方案一少削減凈利潤 255 萬元；同時,財務(wù)部仍就該筆補繳稅金的后續(xù)處理進行了明確；1、做好以前年度補提折舊的專項申報；依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額如干稅務(wù)處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 15 號） 第六項關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題規(guī)定,依據(jù)中華人民共和國稅收征管法的有關(guān)規(guī)定,對企 業(yè)發(fā)覺以前年度實際發(fā)生的、依據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的 支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予

9、追補至該項目發(fā)生年度運算扣除,但追補確認期 限不得超過 5 年；2、做好補繳稅款所支付的罰金和滯納金的會計處理；依據(jù)中華人民共和國稅收征管法有關(guān)規(guī)定,該筆補繳稅金將被主管稅務(wù)機關(guān)懲處繳納罰款和滯納金；參照上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準就監(jiān)管問題解答（ 2021 年第一期,總第四期）對問題1 的解答,上市公司應(yīng)當依據(jù)企業(yè)會計準就的規(guī)定,進行所得稅及其他稅費的核算；對于上市公司依據(jù)稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的,假如屬于前期差錯,應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計準就第28 號會計政策、會計估量變更和差錯更正的規(guī)定處理,調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目；否就,應(yīng)計入補繳稅款的當期損益；因補繳稅款所支付的罰金和滯納金,應(yīng)計入當期損益；為此,企業(yè)對補繳稅款所支付的罰金和滯納金的會計處理,應(yīng)借記營業(yè)外支出會計科目,貸記銀行存款會計科目；同時,依據(jù)企業(yè)所得稅法第十條有