淺談加速折舊的原理與計提方法

1、淺談加速折舊的原理及其方法【摘要】折i口是固定資產在生產經營過程中由于使用而使其價值被逐期地轉為費用， 成為產品成本的一部分，這就過程是對固定資產價值的補償過程。多年來，我國企業(yè)計提折 舊一直沿用立線折舊法和工作量法，但它們都存在一定的缺點，而加速折舊法在彌補其缺點 的同時，也產生了一定的不足。加速折舊法充分考慮了固定資產的收入與費用和配比原則, 前期多提折i山后期少提折i日。這一特點不僅可以降低企業(yè)的無形風險，還可以盡快的收i口i 固定資產成本，促進企業(yè)的發(fā)展。同吋也不可避免一些負而彩響，多數企業(yè)隨意更換折i口方 法，達到偷漏稅款的ii的。面對這些問題我們應予以重視，加強企業(yè)管理，正確運川加

2、速折 ih法，充分發(fā)揮其效能。加速折舊方法也稱快速折舊方法或遞減折舊法，它是二戰(zhàn)期間，美國工業(yè)為 了適應向軍工生產的轉移，加速設計更新而產生的-種固定資產計提折舊的方 法。它的特點是在資產使用前期計提折舊費用比直線法計提折舊費用多，從而導 致資產使用前期凈利潤較低；而在資產使用后期，加速折i口方法計提折i口費用少, 相應的利潤也比較高。我國現行財會制度規(guī)定允許使用的加速折舊方法主要有兩 種，分別是雙倍余額遞減法和年數總和法?？茖W技術的高速發(fā)展為企業(yè)帶來冃大 的無形風險，為了降低這種風險和提髙企業(yè)資金利用率，客觀上要求企業(yè)采用加 速折i 口法計提折i 口。、為什么采用加速折舊方法固定資產折舊方法

3、的選擇對于恰當地實現收入與費用想配比，如實地反映固 定資產在使用過程中發(fā)生的價值損耗和期末固定資產的凈值具有重要意義?？紤] 到固定資產在使用過程屮使用效率和收益能力會逐漸下降，為了均衡固定資產在 使用年限內的使用費，固定資產應在使用前期計提的折舊額應大于后期所提的折 舊額。同時為了減少固定資產的無形風險，加速折舊就顯得尤為重要。(-)加速折舊體現了會計準則的穩(wěn)健性要求健穩(wěn)性原則是會計核算中的重要內容，企業(yè)會計準則第十八條規(guī)定：“會 計核算應遵循穩(wěn)健性原則的要求，合理核算企業(yè)的損失與費用?！狈€(wěn)健性原則隨 著我國經濟的發(fā)展，市場體制的建立和運行，它的作用越來越重耍，對市場風險 以及一些不確定的或有

4、事項所作的謹慎反映，通常是避免高佔企業(yè)的資產和收 益，加速折舊就是穩(wěn)健性在固定資產折舊上的體現。無形損耗作為一種不可避免 的費用支出，自始至終存在于固定資產的試用期間，而且固定資產的再生產周期 越長，無形風險越就越人。因為勞動資料大部分會因技術進步而不斷更新，特別 是在生產力變革的年代，會迫使勞動資料在他們的自然使用壽命結朿前提前報 廢，用新的設備替代i口設備。企業(yè)要根據國家技術政策，科學技術發(fā)展情況以及 生產技術改革等情況，估計各種機器設備因技術進步而提前報廢的可能性，將其 價值全部計入產品成本和費用屮，從提取的折舊屮收回。加速折舊在前期提取折 舊多，后期提取折舊少，固定資產的原始價值人部分

5、作為折舊費用計入了產品成 本，這樣就大大減少了無形損耗。(-)加速折舊方法體現了收入與費用配比原則企業(yè)會計準則第十七條規(guī)定：“收入與其他相關成本與費用應該相互配 比?！惫潭ㄙY產的加速折舊方法充分考慮了固定資產在不同的使用階段發(fā)揮的作 用不同這一經濟事實。固定資產的折i口過程，實際上就是一個成木分配過程，即 隨著固定資產的使用，按照消逝的服務潛能比例，按期、有系統(tǒng)地計入產品成本 與相關費用，實現收入與費用的正確配比。新設備在投入使用后起初兒年性能好、 精度高，生產的產品也就多，它轉移到產品屮的價值也應該多，故前期應該多提 折舊；在后幾年，設備變舊，尤其是快報廢的前一二年，它為人們作的“貢獻” 愈

6、來愈小，經常處于檢修、停機狀態(tài)，因而，固定資產的損耗是一個遞減的過程。 固定資產捉供收益的多少應是分配折舊費用多少的最合理標準，為了使固定資產 的收入與費用相配比，固定資產的價值轉移過程應與它的損耗過程呈相同態(tài)勢， 加速折舊前期計提折舊多，后期計提折舊少這一特點，正符合收入與費用相配比 這一原則。(三)加速折舊方法考慮了科技進步帶來的無形損耗科學技術的高速發(fā)展為企業(yè)帶來了巨大的無形風險，為了降低這種風險和提 高金業(yè)的資金利用率，客觀上要求企業(yè)采用加速折舊計提折舊。無形損耗主要是 由于市場經濟情況和生產經營情況的改變而引起的，具體情況包括：一是原有設 備生產出來的產品性能、規(guī)格、款式不能迎合消費

7、者的需要，市場口趨萎縮；二 是原有設備的生產能力落后于新推出的同類設備，在性能效率上無法競爭；三是 由于技術進步，新設備的生產成本和銷售價格均人幅度降低，使原有設備貶值。 機器設備由于技術進步而提前報廢等發(fā)生的損失，應在實際使用時期通過提高折 舊率，提取足額的折舊來補償。要根據國家技術政策、科學技術發(fā)展情況以及生 產技術改革等情況，估計各種機器設備因技術進步而提前更新的可能性，在機器 設備更新以前，將其價值全部計入有關成木和費用，從提取的折i口中收回。如果 固定資產的使用效能和維護修理成本在其壽命期限內不能夠保持穩(wěn)定，固定資產 的使用受無形損耗影響較大時，企業(yè)應選用加速折舊來集體企業(yè)的同定資產

8、。二、加速折舊常用的方法加速折|口法使折i口費用呈遞減的動態(tài)，則企業(yè)繳納的所得稅便呈遞增的狀 態(tài)。與直接法相比，所得稅的現值總和就更低，這實質上可以使企業(yè)獲得一筆無 息貸款。從這個意義上講，折舊是國家的一項宏觀經濟政策，可用于鼓勵某一行 業(yè)的發(fā)展或刺激投資。就我國忖前情況允許使用的兩種加速折舊方法是雙倍余額 遞減法和年數總和法。(-)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據期初固定資產折 余價值和固定的折舊率計算折舊額的方法。年折舊率二2 /預計使用年限*100%刀折舊率二年折舊率/ 12月折i 口額二年初固泄資產賬面凈值*月折i 口率最后兩年：年折【口額二(固定資產

9、折i 口價值-凈殘值)/2刀折舊額二年折舊額/12在雙倍余額遞減法屮，刀折舊額等于固定資產期初賬面凈值乘以刀折舊率, 其中月折舊額不變，而固定資產的賬面凈值逐年減少，從而達到前期多提折i口， 后期少提折舊的目的。使用雙倍余額遞減法需注意，由于此方法不考慮固定資產凈殘值，在固定資 產耐用年限終了時，賬面價值不會恰巧與固定資產的預計凈殘值相符。所以在后 期，計算折舊時，如果用此法計算的折舊額小于這一年用固定資產賬面凈值降低到它的預計凈殘值以下。因此 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，在使用雙倍余額遞 減法計提折i口時，應在其折i口年限到期前2年,將固定資產凈殘值余額平均攤銷。（-）年數總和法年數總和法是將固定

10、資產的原始價值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐 年遞減的折舊率計算折舊額的方法。年折【口率二（預計使用年限-已使用年限）/預計使用年限總和月折舊率二年折舊率/ 12刀折舊額二（固定資產原值一預計殘值）*月折舊率在年數總和法屮，月折舊額等于固定資產原值減去凈殘值后在乘以月折舊 率，其中固定資產原值凈殘值始終不變，而折舊率則每年在變，并隨著時間推移 而逐漸減少，這樣也達到了前期多提折舊后期少提折舊的口的。年數總和法與雙 倍余額遞減的的目的都在于前期多計提折i口，后期少計提折1口，主要區(qū)別是二者 采用的手段不同。雙倍余額遞減法的特點是折舊率不變，折舊基數逐漸減少，而 年數總和法的特點是折舊基礎不變而

11、折舊率是逐年減少。（三）加速折舊法與直線折舊法的區(qū)別加速折舊方法并不改變應計折舊的固定資產的預計使用年限，也不是把固定 資產提前報廢或多提折【口。無論采用那種折舊方法計提折舊，固定資產使用期間 的折舊總額不變。所以，從固定資產的有效使用期來看，使用加速折舊法并沒有 減少企業(yè)的利潤總額，也不會減少繳納的所得稅總額。但從各個具體的折舊年份 來看，出于采用加速折舊法，在使用固定資產早起多提折i口、后期少提折i口，必 然使企業(yè)早期利潤相對減少而后期相對增加。這對于增加企業(yè)后勁，推動企業(yè)技 術創(chuàng)新有積極意義。而且在一般情況下，企業(yè)要以實現利潤為基礎計算繳納企業(yè) 所得稅。因此，企業(yè)前期利潤減少、后期利潤增

12、加，實質上是推遲了企業(yè)所得稅 的繳納。這等于政府給企業(yè)提供了若干年的無息貸款，使企業(yè)從屮獲得一定的財 務利益。從這個意義上講，折舊是國家的一項宏觀經濟政策，可用于鼓勵某一行 業(yè)的發(fā)展或刺激投資。加速折舊法之所以會在一定條件卜刺激生產增長，原因就 在于此。這也是加速折舊法在西方發(fā)達國家被企業(yè)廣泛采用的重要原因。應當指 出，無論采用直線折【口法還是加速折i口法，年度中（季度或月度）的折i口額都是 按直線法計算的（即季度或刀度折舊額分別是年度折舊額的1/4或1/12）三、加速折舊的利弊分析平均年限法、工作量法和加速折舊方法，它們是在對固定資產價值損耗方式 作出不同假設下得出的不同方法。由于折舊方法的

13、選用直接影響到企業(yè)成木費用 的計算，也影響到企業(yè)的收入、納稅和固定資產更新，進而影響國家的財政收入。 企業(yè)應當根據固定資產所包含的經濟利益預期實現形式，合理選擇固定資產折舊 方法。(-)加速折舊的優(yōu)點加速折舊法不僅彌補了直線折舊法的不足，而且在科技高度發(fā)展領域發(fā)揮著 越來越重要的作用。采用加速折舊法可以盡快收凹固定資產成本，降低企業(yè)的無 形風險，促進企業(yè)的發(fā)展。一是盡快收回固定資產投資，刺激新的投資，促進企業(yè)發(fā)展。采用加速折舊 方法，由于在固定資產使用前期計提了大部分折i口費用，加快了固定資產投資的 收回，在固定資產報廢之前，可以用這筆折舊費用彌補流動資金的不足，也可以 進行短期投資獲取投資收

14、益。另外，從貨幣資金的時間價值來看，提前收回的大 部分投資可以給企業(yè)帶來可觀的利息收入。折舊費用是成本的構成項hl,在其他 條件不變的情況下，折舊費用扌【1除的越多，當年的應納稅所得額相對就越少；可 以減輕金業(yè)的納稅負擔。由此可見，采用加速折i口方法加快了企業(yè)的資金周轉速 度，刺激企業(yè)進行新的投資項目，增加了企業(yè)在山場上的競爭能力，有利于促進 企業(yè)的發(fā)展。二是可避免由于技術進步造成的無形損耗，促進企業(yè)釆用新技術。由于科技 的飛速迅猛發(fā)展，無形損耗不僅客觀存在，而且在固定資產損耗中所占分量越來 越大，使得固定資產的人部分價值在短時間內收冋，如果不考慮固定資產的無形 損耗將造成資產的巨大損失。使用

15、加速折i口方法，當出現效率更好和成本更低的 技術活更新換代產品時，可以用計提的這部分折舊費用購買新設備，促進企業(yè)采 用先進的技術，加快科學技術向生產力的轉化，增強企業(yè)的后勁，同時也降低了 固定資產無形損耗對企業(yè)造成的損失。三是可均衡固定資產的使用成本。固定資產的使用成木應包括折舊費用和維 修費用，而成本的分配應該是大體相等的，在固定資產的使用前期，曲于設備新, 性能好，發(fā)生的維修費用少，隨著固定資產的使用和磨損，維修費用會逐步增多。 采用加速折舊方法，在使用前期計提的折舊費用比后期多，正好對修理費用前期 少后期多的現象起到了均衡作用。將固定資產的折舊費用和維修費用結合起來， 使其費用均衡地計入

16、產品成本。(-)加速折舊的缺點加速折舊法避免了直線折舊法的缺陷，更符合固定資產折舊的本質和規(guī)律, 便于成木的回收，有利于挖掘企業(yè)變革創(chuàng)新的潛力，以達到推動企業(yè)發(fā)展的fl的。 是固定資產折舊方法的科學選擇。但從目前使用的加速折舊法來看也存在如下不 足：1. 只計算年折舊，月折舊額的差異不明。采用加速折舊法，年度間折舊額 的確呈遞減趨勢，但在實際工作中，固定資產折舊是按月平均攤俏的，由于固定 資產的使用年度同會計年度可以不一致，折舊額必須在會計年度z間按比例分 配，使每月折i口額的計算復雜化，一方面同一年度前幾個月的折i口額大于后幾個 月的折舊額，呈現出加速趨勢。與此同時，前兒個月各月折舊額相同，

17、后兒個月 折舊額相同，又使得折舊速度呈現出平均化，從而使得同一會計年度折舊不能在 各月z間均衡地體現加速的特點。而固定資產的無形損耗不只是在年度間發(fā)生， 它時時刻刻都在發(fā)生著，因此，計算折舊也應體現月份間的折i 口差異。2. 有悖會計核算的一般原則。會計核算的一貫性原則要求企業(yè)所采取的會 計處理方法前后各期應當一致，在一般情況下不得隨意變更。而雙倍余額遞減法 在開始年度是月折舊額等于期初固定資產賬面凈值乘以月折舊率，而在固定資產 折i口年限到期前兩年內，將固泄資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤 銷。這種加速折舊法顯然違背了會計核算的一貫性原則。為了避免以上不足，在 實際運用中應注意以下兒

18、個方面：一是選擇具體方法時，應遵循因地制宜的原則。 加速折舊法包括許多具體方法，每一具體方法都有其自身特點，反映著不同的折 i 口規(guī)律。每個企業(yè)應根據企業(yè)口身的生產經營特點和相應固泄資產的價值轉移特 點，選擇最能科學反映各項固定資產價值轉移與補償規(guī)律的具體方法。二是方法 選用后，應遵循一貫性原則。盡管不同企業(yè)的不同固能資產可以選用不同折i口方 法，但是為了使各期的會計報表數據具有可比性，只要具體的方法一經選定，一 般不應改變。如果是為了提供更真實的會計信息，可以變更，但須要履行必耍的手續(xù)和采取必要的措施。三是具體操作時，應對其適度改進。比如，為了彌補月 折舊額差異不明的不足，可以月折i口率的雙

19、倍余額遞減法或按月數總和法來計 算，甚至時間單位精確的h數。為了解決計算的難度，可以用計算機程序幫助。四、使用加速折舊方法應注意的問題在實際工作中，固定資產是按月平均計提折舊的，由于無形損耗和有形損耗 都是人為估計的，具有一定的主觀性，所以使用加速折i口法要正確處理年折i日額 與月折i 口額的關系以及累計折【口與減值準備的關系。(-)正確處理年折i日額與月折舊額的關系采用加速折i口法，各年度間折i口額的確呈遞減趨勢，但在實際工作中，固定 資產折舊是按月平均計提的，加上固定資產的折舊年度同會計年度不一定相同， 折i口額必須在會計年度之間按比例分配。這樣，一方面同一年度前幾個月的折i口 額人于后兒

20、個刀的折舊額，呈現出加速趨勢；與此同時，前兒個月各月折舊額和 同，后兒個月各月折舊額相同，乂使得折舊速度呈現出平均化，從而使得同一會 計年度折i 口不能在各月z間均衡地體現加速的特點。為了解決這一問題，我們可以在求;i個定資產年折舊額的基礎上，將各年折 舊額看作“應提折舊總額”,將12個月看成“折舊年限”,在折舊年度內再進 行一次刀折舊額計算便可以解決上述問題。(-)正確處理累計折舊與減值預備的關系由于固定資產計提減值預備和加速折舊都是由于科技進步等原因引起的固 肚資產價值的減少，很輕易造成混淆。為了正確反映固定資產價值，還必須處理 好累計折舊與計提減值預備的關系，兩者區(qū)別有三點：一是所針對的

21、對象不同。 累計折舊作為備抵項a是針對固定資產原值而言的，固定資產原值扣減累計折舊 反映的是固定資產賬面凈值。固定資產減值預備則是針對固定資產凈值而言的， 而是固定資產凈值的減項。二是處理問題的時效性不同。固定資產折舊方法一經 確定不得隨意變更，它不能及時調整固定資產預計可收回凈值與賬面凈值的差 額。和反，當固定資產價值發(fā)生減損時，固定資產減值預備可以及時地予以調整。 三是發(fā)生的時點不同。企業(yè)在取得固定資產后，就要選擇合理的折舊方法，這是 在購置時點的一種估計。而固定資產減值預備，是每期期末根據賬面凈值與預計 可收回凈值之差來確定金額。所以，在某種意義上講，減值預備是累計折舊科口 的補充，它彌補了累計折i口科冃反映不及時和缺乏靈活性的不足，兩者結合，便 可以正確核算企業(yè)成本和費用，實現期間收入和費用的止確配比。根據以上分析，兩者在帳務處理上，應按以下順序進行：企業(yè)取得同定資產 并投入使