稅務(wù)培訓(xùn)-股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉稅問題

1、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉稅問題股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉稅問題 內(nèi)部培訓(xùn)Ruby Zhao & Lexie Zhu2015/11/11股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅問題股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅問題2 011、個(gè)人所得稅政策依據(jù)：財(cái)稅(2005)35號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知國稅函(2009)461號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知國稅函(2006)902號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知國稅函(2000)190號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知財(cái)稅(2009)5號(hào)財(cái)政

2、部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅(2009)40號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅(2015)101號(hào)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知3股股權(quán)激權(quán)激勵(lì)勵(lì)所所得相關(guān)政策依據(jù)得相關(guān)政策依據(jù)4股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定1、股票期權(quán)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績

3、情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資工資、薪金所得薪金所得”征收個(gè)人所得稅。2、股票增值權(quán)和限制性股票個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。5股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定財(cái)稅(2005)35號(hào)第二條第一項(xiàng)所稱另有規(guī)定的情形：部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓（指可以轉(zhuǎn)讓該股票

4、期權(quán)），且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格，這類股票期權(quán)在以下稱可公開交易的股票期權(quán)。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格減去員工去的股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按以下方式處理：個(gè)人將取得的境內(nèi)上市公司股票期權(quán)再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票期權(quán)而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和

5、應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。6股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定3、將行權(quán)后的股票再行轉(zhuǎn)讓取得的所得個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。4、參與稅后利潤分配取得所得個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的股息紅利所得適用稅率為20%。股息紅利所得適用以下差別化個(gè)人所得稅政策：1） 個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，

6、股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；2） 持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；3） 個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；7股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定股權(quán)激勵(lì)的類別及納稅義務(wù)的判定1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算注釋：指被激勵(lì)對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（當(dāng)日收盤價(jià)）。案案例分析：例分析：8股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅具具體征稅規(guī)定體征稅規(guī)定類別類別計(jì)算公式計(jì)算公式股票期權(quán)股票期權(quán)股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =

7、（行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)） 股票數(shù)量股票增值權(quán)股票增值權(quán)股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)日股票價(jià)格授權(quán)日股票價(jià)格） 行權(quán)股票份數(shù)限制性股票限制性股票限制性股票某次解禁時(shí)應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）2、應(yīng)納稅額的計(jì)算（納稅年度內(nèi)第一次取得股權(quán)激勵(lì)所得）股票期權(quán)：股票期權(quán)：個(gè)人因參加股票期權(quán)計(jì)劃而在納稅年度內(nèi)第一次從中國境內(nèi)取得的所得，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金

8、所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)股票增值股票增值權(quán)和權(quán)和限制性股限制性股票票：個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司也應(yīng)按照上述公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。注釋：需對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。注釋：上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，具體是指個(gè)人接受企業(yè)授予的股票期權(quán)的日期至可行權(quán)期的月份數(shù)，對于

9、境外授權(quán)境內(nèi)行權(quán)的，則以來境內(nèi)工作日期至可行權(quán)期的月份數(shù)。長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；注釋：上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2011年修訂）所附稅率表一確定。9股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅具具體征稅規(guī)定體征稅規(guī)定3、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式（納稅年度內(nèi)多次取得股權(quán)激勵(lì)所得）員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股權(quán)激勵(lì)所得所得的，其在本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵(lì)所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)

10、定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得累計(jì)已納稅款員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得，而且各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，規(guī)定月份數(shù)按如下公式計(jì)算，但最長不超過12個(gè)月：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額（加權(quán)平均數(shù)）案例分析10股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅具具體征稅規(guī)定體征稅規(guī)定4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間股票期權(quán)：股票期權(quán)：1) 授予日：員工取得在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格的股票期權(quán)（即可公開交易的股票期權(quán)）時(shí)，其個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)

11、生時(shí)間為授予當(dāng)日；2) 行權(quán)日：員工取得除上述可公開交易的股票期權(quán)以外的股票期權(quán)時(shí)，其個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為行權(quán)當(dāng)日。股票增值權(quán)：股票增值權(quán)：股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；限制性股票限制性股票：限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。11股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅具具體征稅規(guī)定體征稅規(guī)定5、扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按

12、照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。個(gè)人與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，仍然可以行使股票認(rèn)購權(quán)，行使股票期權(quán)取得的所得，仍由授予股票期權(quán)的企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。12股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅具具體征稅規(guī)定體征稅規(guī)定6、相關(guān)資料報(bào)送實(shí)施及行權(quán)1) 實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在

13、員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2) 實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3) 境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。納稅申報(bào)扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況(包括種類、數(shù)量、

14、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。13股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅具具體征稅規(guī)定體征稅規(guī)定7、其他相關(guān)規(guī)定扣繳有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級(jí)子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：1）股權(quán)比例不滿足要求的上市公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；2）公司上市

15、之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；3）上市公司未按照規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。被激勵(lì)對象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。14股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅具具體征稅規(guī)定體征稅規(guī)定股權(quán)激勵(lì)所得股權(quán)激勵(lì)所得的的企業(yè)企業(yè)所所得稅問題得稅問題15 021、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例；國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)國

16、家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告2、會(huì)計(jì)處理依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付3、外管政策依據(jù)：匯發(fā)2012 7號(hào)2007年，國家外匯管理局（外管）發(fā)布了匯綜發(fā)200778號(hào)，首次明確了境內(nèi)個(gè)人參與境外上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃需要按規(guī)定進(jìn)行登記及后續(xù)管理。此前中國員工不能合法參與境外上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2012年，國家外匯管理局發(fā)布了匯發(fā)2012 7號(hào)（以下簡稱“7號(hào)文”）取代了78號(hào)文，更新了境內(nèi)個(gè)人參與境外上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的“首次外匯登記”及“后續(xù)外匯報(bào)告”的要求。7號(hào)文強(qiáng)調(diào)了企業(yè)作為雇主須完成外匯合規(guī)的義務(wù)。針對企業(yè)的不合規(guī)行為，中

17、國外匯管理制度也規(guī)定了處罰措施，以配合日漸加強(qiáng)的外匯登記和管理要求。這些跡象均表明，伴隨著長期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的普及，我國相關(guān)部門正不斷完善各個(gè)領(lǐng)域的法規(guī)制定，加大規(guī)范和管理的力度。16股股權(quán)激權(quán)激勵(lì)勵(lì)所所得相關(guān)政策依據(jù)得相關(guān)政策依據(jù)1、實(shí)行后立即可行權(quán)：對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。2、需等待期屆滿后方可行權(quán)（一定服務(wù)年限/規(guī)定業(yè)績條件）：上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后

18、，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。*在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。17股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得企業(yè)所得稅的相關(guān)處理得企業(yè)所得稅的相關(guān)處理1、授予后立即可行權(quán)：在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。2、授予后需等待期屆滿后方可行權(quán)（一定服務(wù)年限/規(guī)定業(yè)績條件）：在等待

19、期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。18股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得會(huì)計(jì)處理原則得會(huì)計(jì)處理原則稅會(huì)差的處理稅會(huì)差的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付規(guī)定，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定，對于

20、股權(quán)激勵(lì)，在稅收處理上，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，在當(dāng)期不能在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，按照該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。案例分析：19股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得企業(yè)所得稅的相關(guān)處理得企業(yè)所得稅的相關(guān)處理問題討論問題討論問題：關(guān)于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)所得稅問題的稅收政策規(guī)定，目前只在文件中明確規(guī)定上市公司用本公司的股份作為工具對本公司員工實(shí)施激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，相關(guān)的成本允許在企業(yè)所得稅前扣除。那么如果是一個(gè)集團(tuán)公司在整個(gè)集

21、團(tuán)范圍內(nèi)開展股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，分配到集團(tuán)內(nèi)的各公司的相應(yīng)成本能否在企業(yè)所得稅前扣除？已有觀點(diǎn)：由于常規(guī)情況下，上市公司的股權(quán)激勵(lì)成本都是以“工資薪金支出”的名義在企業(yè)所得稅前扣除，而集團(tuán)分配到其下屬公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)成本并不屬于此類支出，因此稅務(wù)局可能不會(huì)允許企業(yè)在稅前扣除這部分支出。但總的來說，稅務(wù)局對上述集團(tuán)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃情形下的股票期權(quán)類支出的稅前扣除問題沒有確切答復(fù)，須就具體情況與稅務(wù)局進(jìn)行協(xié)商和溝通。20股股權(quán)激勵(lì)所權(quán)激勵(lì)所得企業(yè)所得稅的相關(guān)處理得企業(yè)所得稅的相關(guān)處理案案例分析例分析21 03 A公司是一家中國公司，隸屬于P集團(tuán)，P集團(tuán)于2012年3月1日通過集團(tuán)的“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃2

22、012”向L先生授予了50股限制性股票，只要L先生持續(xù)受雇于P集團(tuán)和/或它在全球范圍內(nèi)的任何附屬公司之一，其被授予的限制性股票將在授予期滿3周年當(dāng)天（即2015年3月1日）可行權(quán)。對授予L先生的這部分限制性股票，未向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料，并且與該筆收入相關(guān)的個(gè)人所得稅款均由L先生自己承擔(dān)。在該限制性股票的三年等待期內(nèi)，先生持續(xù)為P集團(tuán)工作，但僅于2012年8月1日至2013年5月31日之間在華，為A公司工作。2015年3月1日，L先生免費(fèi)獲得P集團(tuán)限制性股票50股，價(jià)值50,000.00美元，當(dāng)天的人民銀行公布的人民幣對美元的平均匯率為6.1528。P集團(tuán)會(huì)根據(jù)L先生在等待期內(nèi)在其下屬各

23、個(gè)公司的工作時(shí)間比例對這筆股權(quán)激勵(lì)成本進(jìn)行分?jǐn)偂栴}：1、L先生的這筆股權(quán)激勵(lì)所得是否應(yīng)該在中國申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？2、L先生應(yīng)該如何計(jì)算其應(yīng)在中國繳納的個(gè)人所得稅？22案例分析案例分析1、根據(jù)國稅函(2000)190號(hào)，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來華后以折扣認(rèn)購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未由中國境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)