第五章 折舊、利潤(rùn)與所得稅

1、第五章 折舊、利潤(rùn)與所得稅學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求：學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求：1.掌握折舊的概念，計(jì)算方法掌握折舊的概念，計(jì)算方法2.掌握攤銷(xiāo)的估算、折耗、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配掌握攤銷(xiāo)的估算、折耗、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配3.掌握所得稅的估算、區(qū)分不同的稅種掌握所得稅的估算、區(qū)分不同的稅種4.掌握投資的獲取利潤(rùn)能力分析和稅后掌握投資的獲取利潤(rùn)能力分析和稅后 投資現(xiàn)金流量投資現(xiàn)金流量第五章 折舊、利潤(rùn)與所得稅o 1913年3月13日 美國(guó)國(guó)會(huì)制定第十六次憲法修正案，首次提出聯(lián)邦所得稅o 1984年 第一次設(shè)置國(guó)有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅o 1994年 統(tǒng)一、公平、簡(jiǎn)化、規(guī)范的企業(yè)所得稅第五章 折舊、利潤(rùn)與所得稅

2、由于所得稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)顯著的、并在決策過(guò)程中不容忽視的現(xiàn)金流出，因此大多數(shù)的組織都會(huì)考慮所得稅對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)結(jié)果造成的影響。同時(shí)利潤(rùn)大小受折舊方法的影響，因此，討論利潤(rùn)和所得稅問(wèn)題必然會(huì)涉及折舊問(wèn)題，折舊并不是現(xiàn)金流出，折舊并不是現(xiàn)金流出，其對(duì)現(xiàn)金流量投資決策產(chǎn)生影響。其對(duì)現(xiàn)金流量投資決策產(chǎn)生影響。5.1 折舊（含攤銷(xiāo)）與折舊方法5.1.1 折舊（折舊（depreciation）的概念）的概念折舊折舊指的是實(shí)物資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝和使用消耗在價(jià)值指的是實(shí)物資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝和使用消耗在價(jià)值上的減少。上的減少。 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于不斷損耗而逐固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于不斷損耗而逐步喪失其

3、使用價(jià)值，將這部分減損的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中步喪失其使用價(jià)值，將這部分減損的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中回收的過(guò)程叫折舊。去，并從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中回收的過(guò)程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價(jià)值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價(jià)值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)際的支出。所以收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)際的支出。所以 ，折舊只是一種，折舊只是一種會(huì)計(jì)手會(huì)計(jì)手段段，是便于會(huì)計(jì)上計(jì)算所得稅和利潤(rùn)額的。，是便于會(huì)計(jì)上計(jì)算所得稅和利潤(rùn)額的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)總希望一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)總希望多提多提和和快提快提折舊費(fèi)（攤銷(xiāo)費(fèi)），以便少交和慢折舊

4、費(fèi)（攤銷(xiāo)費(fèi)），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來(lái)源。交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來(lái)源。5.1 折舊（含攤銷(xiāo)）與折舊方法（1）折舊費(fèi)（）折舊費(fèi)（D）通過(guò)折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)通過(guò)折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià) 值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)是總成本的組成部分。所得稅時(shí)是總成本的組成部分。 （2）固定資產(chǎn)的使用年限：）固定資產(chǎn)的使用年限： 物理使用年限物理使用年限固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢為止的時(shí)間固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢為止的時(shí)間 經(jīng)濟(jì)使用年限經(jīng)濟(jì)使用年限固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)

5、濟(jì)上是合理的年限固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的年限經(jīng)濟(jì)使用年限經(jīng)濟(jì)使用年限 物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊年限計(jì)算折舊額。年限計(jì)算折舊額。5.1 折舊（含攤銷(xiāo)）與折舊方法（3）固定資產(chǎn)折舊額的）固定資產(chǎn)折舊額的三要素三要素：原值（原值（P）固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)安裝調(diào)試費(fèi)r凈殘值率，按凈殘值率，按3%5%確定。確定。折舊年限（折舊年限（n）經(jīng)濟(jì)使用年限。經(jīng)濟(jì)使用年限。注：注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊。機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊。F=Pr殘值（殘值（F）固定資產(chǎn)報(bào)廢后所能換取的剩余價(jià)值扣除清理費(fèi)固定資產(chǎn)報(bào)廢后

6、所能換取的剩余價(jià)值扣除清理費(fèi)5.1.2 折舊的計(jì)算方法1）平均年限法（直線(xiàn)折舊法）平均年限法（直線(xiàn)折舊法） 按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。靜態(tài)：年折舊額靜態(tài)：年折舊額動(dòng)態(tài)：動(dòng)態(tài)：D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特點(diǎn)：特點(diǎn)：每年的折舊率和折舊額都相同。每年的折舊率和折舊額都相同。nrPnrPPnFPD1012F 年年P(guān)D=?n分為分為5.1.2 折舊的計(jì)算方法 例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，折舊年限萬(wàn)元，折舊年限為為10年，凈殘值率為年，凈殘值率為

7、5%。求按平均年限法的年折舊額。求按平均年限法的年折舊額。解：解：年折舊率年折舊率=15%10=9.5%年折舊額年折舊額=25009.5%=237.5萬(wàn)元萬(wàn)元5.1.2 折舊的計(jì)算方法2)工作量法工作量法按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例 計(jì)算折舊的方法。計(jì)算折舊的方法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額D=P(1r)n(n 規(guī)定的總工作量）規(guī)定的總工作量）年折舊額年折舊額=年實(shí)際完成工作量年實(shí)際完成工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/125.1.2 折舊的計(jì)算方法3）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 按固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)賬

8、面凈值賬面凈值和和固定折舊率固定折舊率計(jì)算的方法，計(jì)算的方法， 是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線(xiàn)折舊法的是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線(xiàn)折舊法的2倍，并在計(jì)算倍，并在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率r。年折舊率年折舊率 =n2 100%D=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 年折舊率年折舊率最后兩年折舊額最后兩年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值2特點(diǎn)：特點(diǎn)：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：

9、解：年折舊率年折舊率=210100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：年折舊額每年不同，列表算出： 折舊年序折舊年序項(xiàng)目項(xiàng)目殘殘 值值合合 計(jì)計(jì)資資 產(chǎn)產(chǎn) 凈凈 值值年年 折折 舊舊 額額雙倍余額遞減法折舊雙倍余額遞減法折舊單位單位:萬(wàn)元萬(wàn)元這種折舊方法，總的計(jì)提折舊額還是這種折舊方法，總的計(jì)提折舊額還是2375萬(wàn)元，但每年的折舊額是不同的，萬(wàn)元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。先多后少。最后兩年的折舊：最后兩年的折舊：41925005%2=147萬(wàn)元萬(wàn)元年折舊率年折舊率 =n tn ( )2n+1 100%t 已使用的年數(shù)已使用的年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和2n(n+1)D=(PF) 年折舊率年

10、折舊率特點(diǎn)：特點(diǎn)：年折舊率和年折舊額每年均不同。年折舊率和年折舊額每年均不同。4）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊法的基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。一種。5.1.2 折舊的計(jì)算方法例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：解： 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值=2500（15%）=2375萬(wàn)元萬(wàn)元 折舊年序項(xiàng)目12345678910合 計(jì)年 折 舊 率年 折 舊 額（萬(wàn)元

11、）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年數(shù)總和折舊法年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額第一年年折舊額 =237518.18%=432萬(wàn)元萬(wàn)元第一年年折舊率第一年年折舊率 =n tn ( )2n+1 100%=18.18%10 010 ( )210+1 100%=5.1.2 折舊的計(jì)算方法折舊法的比較折舊法的比較 采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)舊額。雖然從提前攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)舊額。雖然從總

12、量總量來(lái)看，其折舊總額沒(méi)有因加速折來(lái)看，其折舊總額沒(méi)有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間。由于折舊是所得舊而改變，改變的只是折舊額計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間。由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊雖沒(méi)有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊雖沒(méi)有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計(jì)人現(xiàn)金流出的時(shí)間。根據(jù)貨幣和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計(jì)人現(xiàn)金流出的時(shí)間。根據(jù)貨幣時(shí)價(jià)值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)時(shí)價(jià)值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時(shí)間

13、，納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時(shí)間，等于向政府取得了一筆無(wú)需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折等于向政府取得了一筆無(wú)需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)際上是國(guó)家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。舊法，實(shí)際上是國(guó)家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。5.1.2 折舊的計(jì)算方法 靜態(tài)折舊法的不足：靜態(tài)折舊法的不足：1 1）折舊年限偏長(zhǎng)，每年計(jì)提的折舊額無(wú)法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗。）折舊年限偏長(zhǎng)，每年計(jì)提的折舊額無(wú)法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗。2 2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒(méi)考慮通貨膨脹價(jià)格上漲的）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒(méi)考慮通貨膨脹價(jià)格上漲

14、的 因素，這等于把本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承因素，這等于把本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。 5.1.3攤銷(xiāo)費(fèi)的估算攤銷(xiāo)費(fèi)是指無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤銷(xiāo)的費(fèi)用等一次性收入費(fèi)用的分?jǐn)偹麄兊男再|(zhì)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)相同，無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效期限內(nèi)平均計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)有效使用年限確定法律或合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)的有法定有效期限和收益年限的，取兩者中較短者。都沒(méi)有規(guī)定的，按照不少于10年確定有效使用年限。長(zhǎng)期待攤銷(xiāo)費(fèi)用(包括固定資產(chǎn)大修理支出，以租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他待攤銷(xiāo)費(fèi)用

15、)。5.1.3攤銷(xiāo)費(fèi)的估算固定資產(chǎn)大修支出待攤銷(xiāo)方法按實(shí)際發(fā)生的支出在大修期間平均攤銷(xiāo)。以租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出按租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。其他長(zhǎng)期待攤銷(xiāo)費(fèi)按收益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)歸集，待企業(yè)開(kāi)始產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入當(dāng)期的損益。5.1.4 折耗折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開(kāi)展而折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開(kāi)展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開(kāi)采的產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。簡(jiǎn)言逐漸轉(zhuǎn)移到所開(kāi)采的產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。簡(jiǎn)言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。5.1.4 .1) 折耗

16、的性質(zhì)折耗的性質(zhì)參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn):1卜華、朱學(xué)義，遞耗資產(chǎn)在西方會(huì)計(jì)中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，2000(22),57-602洪志銘,蕭代基，綠色國(guó)民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評(píng)析5.1.4 折耗區(qū)分兩個(gè)概念區(qū)分兩個(gè)概念5.1.4 折耗折耗與折舊的區(qū)別折耗與折舊的區(qū)別5.1.4 .2 折耗的方法折耗的方法（1）成本折耗法）成本折耗法例例5-5：WGS鋅公司最近用鋅公司最近用200萬(wàn)美元買(mǎi)下一塊出產(chǎn)礦石萬(wàn)美元買(mǎi)下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計(jì)達(dá)到的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計(jì)達(dá)到50萬(wàn)噸。萬(wàn)噸。1）如果在第一年有）如果在第一年有7.5萬(wàn)噸礦石被開(kāi)采了，并且其中的萬(wàn)噸礦石被開(kāi)采了，并且其

17、中的5萬(wàn)萬(wàn)噸被賣(mài)掉了。第一年的折耗是多少？噸被賣(mài)掉了。第一年的折耗是多少？2）假設(shè)在年底該儲(chǔ)備重新估價(jià)后只有）假設(shè)在年底該儲(chǔ)備重新估價(jià)后只有40萬(wàn)噸的儲(chǔ)量。如果萬(wàn)噸的儲(chǔ)量。如果第二年又有第二年又有5萬(wàn)噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？萬(wàn)噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？5.1.4 .2 折耗的方法折耗的方法2)百分比折耗法百分比折耗法5.1.4 .3 折耗對(duì)所得稅的影響折耗對(duì)所得稅的影響o 折耗的稅后作用原理和折舊是類(lèi)似的。對(duì)某些自然資源的投資收入會(huì)在計(jì)算所得前稅前有折耗補(bǔ)償。很顯然，當(dāng)納稅人的所得稅稅率相對(duì)較高，稅法上的折耗條款就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。5.2 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配5.2.

18、1 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡負(fù)荷費(fèi)收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡負(fù)荷費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。用處理。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。5.2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生

19、制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 5.2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 收入收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，具體包括商品銷(xiāo)售收資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，具體包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、股利收入及利息收入等。入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、股利收入及利息收入等。工程項(xiàng)目收入工程項(xiàng)目收入銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入5.2.2 利潤(rùn)的核算1)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入2)營(yíng)

20、業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)支出其它業(yè)務(wù)支出投資凈收益投資凈收益=投資收益投資收益投資損失投資損失營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出5.2.2 利潤(rùn)的核算管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā) 生的各項(xiàng)費(fèi)用生的各項(xiàng)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集資

21、金而發(fā)生的各種費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費(fèi)用補(bǔ)貼收入：企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧補(bǔ)貼收入：企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧 損補(bǔ)貼、退回的增值稅等損補(bǔ)貼、退回的增值稅等凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額所得稅所得稅營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用5.2.3 利潤(rùn)分配5.2.3.1 利潤(rùn)分配項(xiàng)目利潤(rùn)分配項(xiàng)目（1）盈余公積金、公益金）盈余公積金、公益金（2）股利）股利5.2.3.2利潤(rùn)分配順序（1）計(jì)算可供分配的利潤(rùn)）計(jì)算可供分配的利潤(rùn)（2）計(jì)算法定盈余公積金）計(jì)算法定

22、盈余公積金計(jì)提公益金計(jì)提公益金（3）計(jì)提任意盈余公積金）計(jì)提任意盈余公積金（4）向股東支付股利）向股東支付股利 5.3 所得稅的估算 5.3.1不同稅種的區(qū)分不同稅種的區(qū)分五大類(lèi)五大類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)所得稅類(lèi)所得稅類(lèi)資源稅類(lèi)資源稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)行為稅類(lèi)行為稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅車(chē)船使用費(fèi)車(chē)船使用費(fèi)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅主要稅種主要稅種車(chē)船使用牌照稅等車(chē)船使用牌照稅等印花稅印花稅城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅契稅5.3.2 企業(yè)所得稅的核算5.3.2.1企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅額企業(yè)所得稅額=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額適用的所得稅額適

23、用的所得稅額5.3.2.2納稅調(diào)整納稅調(diào)整納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目：納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目：(1)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目(2)稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目(3)應(yīng)稅收益項(xiàng)目應(yīng)稅收益項(xiàng)目納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目：納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目：(1)彌補(bǔ)虧本項(xiàng)目彌補(bǔ)虧本項(xiàng)目(2)準(zhǔn)予免稅和免于補(bǔ)稅的投資收益準(zhǔn)予免稅和免于補(bǔ)稅的投資收益(3)其它納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目其它納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目5.3.2.3投資項(xiàng)目所得稅估算投資項(xiàng)目所得稅估算總成本費(fèi)用總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)折舊費(fèi)+攤銷(xiāo)費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)+利息支出利息支出年利潤(rùn)總額年利潤(rùn)總額=年銷(xiāo)售收入年銷(xiāo)售收入總成本費(fèi)用總成本費(fèi)

24、用銷(xiāo)售稅金及附加銷(xiāo)售稅金及附加5.4 工程項(xiàng)目投資的獲取利潤(rùn)能力分析5.4.1 總成本費(fèi)用（總成本費(fèi)用（total cost）與經(jīng)營(yíng)成本）與經(jīng)營(yíng)成本總成本費(fèi)用總成本費(fèi)用=營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本+管理費(fèi)用管理費(fèi)用+營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)折舊費(fèi)-攤銷(xiāo)費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)-利息支出利息支出圖圖5-1總成本費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)成本總成本費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)成本當(dāng)采用成本要素核算時(shí)：當(dāng)采用成本要素核算時(shí)：總成本費(fèi)用總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)折舊費(fèi)+攤銷(xiāo)費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)+利息支出利息支出總成本費(fèi)用估算表見(jiàn)表總成本費(fèi)用估算表見(jiàn)表5-75.4 工程項(xiàng)目投資的獲取利潤(rùn)能力分析5.4.2 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表衡量企業(yè)獲取利潤(rùn)能力時(shí)應(yīng)編制利潤(rùn)表，用該表可以計(jì)算投資利潤(rùn)率、利稅率、收益率等指標(biāo) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-總成本費(fèi)用總成本費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加為計(jì)算所得稅，加入彌補(bǔ)以前年度虧損，以調(diào)整利潤(rùn)總額。繳納所得稅后的利潤(rùn)后可看作是投資者所得。但真正能拿到的現(xiàn)金還要扣減相應(yīng)部分（如盈余公積金，公益金）5.4 工程項(xiàng)目投資的獲取利潤(rùn)能力分析計(jì)算公式：計(jì)算公式：（1） 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-總陳本費(fèi)用總陳本費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加（2）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅