第7章金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算

1、 第七章 金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算學習目標v了解金融機構(gòu)往來的概念、內(nèi)容與核算要求v了解商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容v掌握商業(yè)銀行繳存財政性存款和繳存一般存款的規(guī)定、核算內(nèi)容v熟悉票據(jù)交換的基本做法v掌握提出行的處理、提入行的處理、清算差額的處理v了解商業(yè)銀行與商業(yè)銀行往來業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容v了解通過商業(yè)銀行相互間轉(zhuǎn)匯的基本做法、核算程序v掌握同業(yè)拆借的要求，拆出行的核算、拆入行的核算v 聯(lián)行往來是同一系統(tǒng)銀行內(nèi)各分支機構(gòu)間的資金賬務(wù)往來（通過轄內(nèi)往來科目核算），而金融機構(gòu)往來則是跨系統(tǒng)的、不同銀行之間的資金帳務(wù)往來。包括商業(yè)銀行與中央銀行的往來、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行的往來。 工商銀行 中央銀

2、行 農(nóng)業(yè)銀行 （甲地） （甲地） 聯(lián)行往來 金融機構(gòu)往來 工商銀行（乙地）第一節(jié)第一節(jié) 金融機構(gòu)往來概述金融機構(gòu)往來概述一、金融機構(gòu)往來的概念 金融機構(gòu)往來金融機構(gòu)往來是指各金融機構(gòu)相互之間的資金帳務(wù)往來。 廣義的金融機構(gòu)往來包括中央銀行與商業(yè)銀行的往來、各商業(yè)銀行之間的往來、中央銀行與各金融機構(gòu)之間的往來、商業(yè)銀行與各金融機構(gòu)之間的往來、金融機構(gòu)之間的往來等 。 狹義的金融機構(gòu)往來主要包括中央銀行與商業(yè)銀行的往來、各商業(yè)銀行之間的往來等。 二、金融機構(gòu)往來的核算要求 要堅持“資金分開、獨立核算”的原則 各商業(yè)銀行在中央銀行的存款帳戶要嚴格管理， 不得 透支 各商業(yè)銀行之間臨時性的資金占用應(yīng)及

3、時清算 要體現(xiàn)匯路暢通的要求，核算時必須做到及時、 正確、快捷。第二節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務(wù)主要有:v 商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫領(lǐng)取現(xiàn)金和繳存現(xiàn)金v 商業(yè)銀行吸收的財政性存款全部繳存中央銀行v商業(yè)銀行吸收的一般性存款按比例繳存中央銀行v商業(yè)銀行向中央銀行借款、再貼現(xiàn)等會計科目的設(shè)置商業(yè)銀行使用的科目存放中央銀行款項（資產(chǎn)類科目余額反映在借方）向中央銀行借款 （負債類科目余額反映在貸方）繳存中央銀行財政性存款（負債類科目余額在貸方）中央銀行使用的科目“銀行準備金存款（負債類科目余額反映在貸方），用以核算各商業(yè)存放中央銀行的準備金以及用于領(lǐng)繳現(xiàn)金、資金調(diào)撥、資金清

4、算和日常支付的款項。“銀行借款（資產(chǎn)類科目余額在借方） “銀行劃來財政性存款”一、向中央銀行存取款項的核算（一）向中央銀行存取現(xiàn)金的核算 1、存入現(xiàn)金的處理 商業(yè)銀行向中央銀行繳存現(xiàn)金時，填制現(xiàn)金繳款單一式二聯(lián)連同現(xiàn)金一并送繳中央銀行。商業(yè)銀行根據(jù)中央銀行退回的繳款單聯(lián)填制現(xiàn)金付出傳票進行賬務(wù)處理。會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 貸：現(xiàn)金 2、支取現(xiàn)金的處理 商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金時，填制現(xiàn)金支票經(jīng)中央銀行審核后辦理取款手續(xù)。商業(yè)銀行取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票進行賬務(wù)處理。會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項（二）向中央銀行轉(zhuǎn)賬劃撥的核算 1、 商業(yè)銀行經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)將資金

5、存入中央銀行準備金賬戶時，根據(jù)有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。商業(yè)銀行的會計分錄如下： 借：存放中央銀行款項 貸： 科目中央銀行收到商業(yè)銀行存入款項時根據(jù)有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下： 借： 科目 貸： 銀行準備金存款 2、商業(yè)銀行從準備金存款賬戶撥付資金時，根據(jù)有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。商業(yè)銀行的會計分錄如下： 借：繳存中央銀行財政性存款等 貸：存放中央銀行款項 中央銀行受理商業(yè)銀行支撥資金時，根據(jù)有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下： 借： 銀行準備金存款 貸： 科目二、繳存存款的核算 繳存存款應(yīng)嚴格劃分繳存財政性存款和繳存一般性存款，他們性質(zhì)不同，不得混淆。 （一）繳存財政性存款的核算 1、財政性存款繳存的范圍與

6、有關(guān)規(guī)定 繳存的范圍：商業(yè)銀行代辦的中央預算收入、地方金庫存款和代理發(fā)行國債款項等財政性款項。 繳存的范圍：國家金庫款、財政發(fā)行的國庫券及各項債券款2、繳存存款的做法 繳存存款由商業(yè)銀行縣支行或城市支行集中向中央銀行辦理，在具體辦理繳存時，采取首次繳存后，定期調(diào)整繳存存款差額的做法。 3、繳存的比例和時間 財政性存款，屬于中央銀行的信貸資金，要全額即100繳存中央銀行。商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款，除第一次按規(guī)定時間繳存外，城市銀行每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理，農(nóng)村銀行每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理。 4、繳存或調(diào)整增加存款的核算 （1）商業(yè)銀行的處理。 商業(yè)銀行按規(guī)定辦理繳存存款時，填制繳存

7、款憑證，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項 商業(yè)銀行應(yīng)于每旬或每月對已繳存的存款進行調(diào)整，若本次調(diào)整時應(yīng)繳存存款的數(shù)額大于上次已繳存的數(shù)額，則應(yīng)調(diào)增，反之應(yīng)調(diào)減。 調(diào)整增加存款的會計分錄與繳存時相同。 若為應(yīng)調(diào)減退回存款，則會計分錄相反。 （2）中央銀行的處理。中央銀行收到商業(yè)銀行送來的繳款憑證和科目余額表，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。若為調(diào)增存款，會計分錄為： 借：銀行準備金存款行 貸：銀行劃來財政性存款 若為調(diào)減退回存款，則會計分錄相反。 （二）繳存一般性存款的核算 一般存款指銀行吸收的除財政性存款以外的各項存款，包括企業(yè)存款、儲蓄存款、農(nóng)村存款、機關(guān)

8、團體存款、財政預算外存款、委托存款和其他一般存款。 1、繳存存款的比例和時間 商業(yè)銀行存款準備金和備付金合并后，目前比例為16，該比例中央銀行根據(jù)貨幣政策的運用，可適時加以調(diào)整。 商業(yè)銀行對繳存一般性存款每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理。 2、調(diào)整繳存存款的核算 各商業(yè)銀行吸收的一般存款，由各商業(yè)銀行總行法人集中向中央銀行繳存。各商業(yè)銀行基層行應(yīng)及時填制上報“一般存款余額表”總行匯總后，填制繳存一般存款劃撥憑證進行繳存或調(diào)整。 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，各商業(yè)銀行內(nèi)部匯劃一般存款和備付金存款的會計處理由各自總行決定，因此各商業(yè)銀行的具體做法不完全一樣。商業(yè)銀行的會計分錄： 調(diào)整增加借：存放中央銀行款項 貸：

9、轄內(nèi)往來或同城票據(jù)清算 調(diào)整減少借：轄內(nèi)往來或同城票據(jù)清算 貸：存放中央銀行款項三、再貸款的核算 商業(yè)銀行在經(jīng)營中發(fā)生營運資金不足，可向中央銀行借款。 目前再貸款通常有下列一些賬戶： 年度性貸款賬戶 季節(jié)性貸款賬戶 日拆性貸款賬戶 再貼現(xiàn)賬戶 第三節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算 商業(yè)銀行往來亦稱同業(yè)往來，是指商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借資金等業(yè)務(wù)所引起的資金帳務(wù)往來。 本節(jié)主要介紹異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算。一、異地跨系統(tǒng)匯劃款項的核算 各商業(yè)銀行間跨系統(tǒng)的匯劃款項，應(yīng)通過中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯，但某些地區(qū)仍規(guī)定有一個限額，即50萬元以下的異地跨系統(tǒng)的匯劃款項采用“相互轉(zhuǎn)匯”的辦法

10、。根據(jù)銀行機構(gòu)設(shè)置的不同情況，分別采用不同的轉(zhuǎn)匯方式。 下面以A地工商銀行 向B地農(nóng)業(yè)銀行匯款為例。（一）匯出地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯采取“先橫后直”的方式“先橫后直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：A地工商銀行 跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換 A地農(nóng)業(yè)銀行匯出行） （轉(zhuǎn)匯行）該方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)。（即在匯出地有匯入行相同系統(tǒng)的銀行機構(gòu)）本系統(tǒng)聯(lián)行往來B地農(nóng)業(yè)銀行（匯入行） 1、匯出行（A地工商銀行）的處理 匯出行應(yīng)根據(jù)客戶提交的跨系統(tǒng)匯款憑證，按不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制轉(zhuǎn)匯清單，將清單連同匯款憑證通過交換送交跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行。會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：同城票據(jù)清算（票據(jù)交換地區(qū)） 2、轉(zhuǎn)

11、匯行（A地農(nóng)業(yè)銀行）的處理 轉(zhuǎn)匯行收到轉(zhuǎn)匯清單和匯款憑證后，應(yīng)通過本系統(tǒng)聯(lián)行或電子匯劃清算系統(tǒng)將款項劃異地匯入行。會計分錄為： 借：同城票據(jù)清算 貸：轄內(nèi)往來 （往賬） 3、匯入行（B地農(nóng)業(yè)銀行）的處理 匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃來的聯(lián)行報單和有關(guān)結(jié)算憑證后，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來（來賬） 貸：單位活期存款收款人戶例題： 甲地農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位市農(nóng)機公司辦理電匯業(yè)務(wù)，匯往乙地工商銀行的開戶單位機械廠支付貨款78 000元，通過同城工商銀行將款項匯出。作出甲地農(nóng)業(yè)銀行（匯出行）、工商銀行（轉(zhuǎn)匯行）和乙地工商銀行（匯入行）的會計分錄。解答：甲地農(nóng)業(yè)銀行（匯出行）借：單位活期存款市

12、農(nóng)機公司 78 000 貸：同城票據(jù)清算 78 000甲地工商銀行（轉(zhuǎn)匯行） 借：同城票據(jù)清算 78 000 貸：轄內(nèi)往來（往帳） 78 000乙地工商銀行（匯入行） 借：轄內(nèi)往來（來帳） 78 000 貸：單位活期存款機械廠 78 000（二）匯出地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯采取“先直后橫”方式 該方式適用于匯出行所在地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)，而匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)。其處理程序如下圖所示： A地工行 （匯出行） B地工行 跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換 B地農(nóng)行 （轉(zhuǎn)匯行） （匯入行）本系統(tǒng)聯(lián)行往來 1、匯出行（A地工行）的處理 匯出行應(yīng)根據(jù)客戶提交的跨系統(tǒng)匯款憑證，通過本系統(tǒng)聯(lián)行或電子匯劃清算系統(tǒng)，將款項劃轉(zhuǎn)

13、匯入行所在地的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行。會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：轄內(nèi)往來（往帳） 2、轉(zhuǎn)匯行（B地工行）的處理 轉(zhuǎn)匯行收到同系統(tǒng)的匯出行劃來的聯(lián)行報單和有關(guān)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無誤后，應(yīng)填制轉(zhuǎn)匯清單，通過同城票據(jù)交換，將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)入?yún)R入行。會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來（來帳） 貸：同城票據(jù)清算 3、匯入行（B地農(nóng)行）的處理 匯入行收到有關(guān)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為： 借：同城票據(jù)清算 貸：單位活期存款收款單位戶例題： 甲地農(nóng)業(yè)銀行開戶單位紡織廠電匯20 000元，收款單位是乙地中國銀行開戶單位進出口公司。因甲地沒有中國銀行機構(gòu)，通過乙地農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。作出甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)

14、業(yè)銀行和中國銀行的會計分錄。解答：甲地農(nóng)業(yè)銀行 借：單位活期存款紡織廠 20 000 貸：轄內(nèi)往來（往帳 ） 20 000 乙地農(nóng)業(yè)銀行的會計分錄： 借：轄內(nèi)往來（來賬） 20 000 貸：同城票據(jù)清算 20 000乙地中國銀行： 借：同城票據(jù)清算 20 000 貸：單位活期存款進出口公司 20 000（三）匯出地匯入地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯采取“先直后橫再直”方式 該種方式適用于匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)，即只有匯出行或匯入行一家銀行系統(tǒng)，未設(shè)有其他系統(tǒng)的銀行機構(gòu)。這種情況必須通過附近第三地的雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)進行轉(zhuǎn)匯?！跋戎焙髾M再直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖： A地工行（匯出行）本系統(tǒng)聯(lián)行往來本

15、系統(tǒng)聯(lián)行往來 B地工行 跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換 B地農(nóng)行 （代轉(zhuǎn)行） （轉(zhuǎn)匯行） C地農(nóng)行（匯入行） 1、匯出行（A地工行）的處理 匯出行收到客戶提交的跨系統(tǒng)匯款憑證，首先通過本系統(tǒng)聯(lián)行或電子匯劃系統(tǒng)，將款項劃至雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)的系統(tǒng)內(nèi)銀行機構(gòu)。會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：轄內(nèi)往來（往賬） 2、代轉(zhuǎn)行（B地工行）的處理 該行收到匯出行劃來的聯(lián)行報單和有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來（來帳） 貸：同城票據(jù)清算 3、轉(zhuǎn)匯行（B地農(nóng)行）的處理 該行收到從票據(jù)交換所提入的轉(zhuǎn)匯清單及有關(guān)憑證，應(yīng)通過本系統(tǒng)聯(lián)行或電子匯劃清算系統(tǒng)，劃匯入行。會計分錄為： 借：同城票據(jù)清算

16、 貸：轄內(nèi)往來（往賬） 4、匯入行（C地農(nóng)行）的處理 匯入行收到系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報單和有關(guān)匯款憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來（來賬） 貸：單位活期存款收款人戶二、同業(yè)拆借的核算 同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。拆出、拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關(guān)條件，簽訂拆借協(xié)議以共同遵守，并通過中央銀行劃撥資金。 同業(yè)拆借業(yè)務(wù)使用的會計科目： 1、拆放同業(yè)該科目屬資產(chǎn)類科目，由拆出行使用。拆出資金時記借方，收回拆借資金記貸方。 2、同業(yè)拆入該科目屬負債類科目，由拆入行使用。拆入資金時記貸方，歸還拆借資金記借方。3、金融企業(yè)往來收入（利息收入）屬損益類科

17、目4、金融企業(yè)往來支出 （利息支出）屬損益類科目（一）同城同業(yè)拆借的核算 同城同業(yè)拆借時，由拆出行簽發(fā)在中央銀行開立的準備金存款帳戶的支票，提交開戶的中央銀行，將拆借資金劃轉(zhuǎn)拆入行存款戶。到期歸還時，由拆入行連同本息簽發(fā)支款憑證，提交中央銀行，將拆借款項轉(zhuǎn)入拆出行存款帳戶。 拆借拆出行 中央銀行 拆入行 歸還 1、資金拆出的處理 拆出行拆出資金，會計分錄為： 借：拆放同業(yè)拆入行戶 貸：存放中央銀行款項拆入行拆入資金，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：同業(yè)拆入拆出行戶中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為： 借：銀行準備金存款拆出行 貸：銀行準備金存款拆入行 2、拆借資金歸還的處理 同業(yè)拆借資金到期

18、時，拆入行應(yīng)將本息一并簽發(fā)支票送存中央銀行。 拆入行歸還拆借本息，會計分錄為： 借：同業(yè)拆入拆出行戶 金融企業(yè)往來支出拆借資金利息支出 貸：存放中央銀行款項拆出行收到歸還拆借本息時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：拆放同業(yè)拆入行戶 金融企業(yè)往來收入拆借資金利息收入中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：銀行準備金存款拆入行 貸：銀行準備金存款拆出行例題 （1）某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城工商銀行拆借資金300 0000元，經(jīng)銀行批準同意辦理拆借手續(xù)。作出拆借時工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中央銀行的會計分錄。 （2）拆借時間20天，利率2.1%到期由農(nóng)業(yè)銀行主動歸還。作出農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、中央銀

19、行的會計分錄。 解答：工商銀行：借：拆放同業(yè)農(nóng)業(yè)銀行戶3000 000 貸：存放中央銀行款項 3000 000 農(nóng)業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項 3000 000 貸：同業(yè)拆入工商銀行戶 3000 000中央銀行： 借：工商銀行準備金存款 3000 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準備金存款 3000 000（二）異地同業(yè)拆借的核算 異地同業(yè)拆借業(yè)務(wù)發(fā)生時，拆出行通過其所在地的中央銀行將款項匯往拆入行所在地開戶的中央銀行，并由拆入行開戶的中央銀行轉(zhuǎn)入拆入行帳戶；歸還時，由拆入行主動將款項歸還拆出行并通過中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳。第四節(jié)同城票據(jù)交換與清算 一、同城票據(jù)交換的基本做法 在大中城市，由于各個單位的開戶銀行

20、都可能各不相同，它們之間的經(jīng)濟往來、資金清算，不可能在一個銀行內(nèi)部完成，這就需要通過同城票據(jù)交換來處理。 同城票據(jù)交換的處理分以下幾個環(huán)節(jié) 1、票據(jù)交換所由中央銀行主辦（主辦清算行）對參加交換的行稱清算行，經(jīng)批準核發(fā)交換行號。 2、確定交換場次和時間，目前基本上各大城市一天交換二場次。 3、票據(jù)交換分提出行和提回行兩個系統(tǒng)。 4、票據(jù)交換的差額應(yīng)由中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳清算。提出行的處理提出貸方票據(jù)會計分錄為：借：單位活期存款付款人戶 貸：同城票據(jù)清算提出借方票據(jù)會計分錄為：借：同城票據(jù)清算 貸：單位活期存款收款人戶提入行的處理提入貸方票據(jù)會計分錄為： 借：同城票據(jù)清算 貸：單位活期存款收款人戶提入借方票據(jù)會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：同城票據(jù)清算例：工商銀行某支行交換時提出貸方票據(jù)186000 、提出借方票據(jù)230000； 提回