對拍賣行業(yè)增值稅營業(yè)稅征管的幾點思考

1、對拍賣行業(yè)增值稅營業(yè)稅征管的幾點思考李潔【正文】2006 年資陽市國家稅務局稽查局在全省率先對拍賣行業(yè)應納增值稅情況進行了較大規(guī)模的稅務稽查。此次稅務稽查的主要對象是資陽亞x拍賣有限公司、寶 x 拍賣有限責任公司、智x 拍賣有限責任公司等長期增值稅零申報的企業(yè)，查補增值稅數(shù)拾萬元，加收滯納金數(shù)萬從元，取得了一定的成效，從中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，值得進一步思考。一、當前存在的問題及疑惑在我國，拍賣行是具有特殊經營性質的行業(yè)。解放后，由于各種政治、經濟因素的影響，在較長時期里我國拍賣行業(yè)幾乎并不存在。黨的“十一屆”三中全會以后，我國拍賣行業(yè)雖然有所起步，但直到1997 年 1 月 1 日中華人民共和國

2、拍賣法（以下簡稱拍賣法 ）正式實施，以及根據(jù)2004 年 8 月 28 日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議關于修改中華人民共和國拍賣法的決定修正之后，才真正使我國拍賣行業(yè)管理有法可依，也才有了長足的發(fā)展。從拍賣交易行為應繳增值稅的征管角度進行觀察，當前主要存在以下幾方面的問題：（一）拍賣交易行為納稅主體的定位。由于拍賣行特殊的經營性質，對拍賣行取得的拍賣交易收入是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，各地理解不一，執(zhí)行中不盡一致，這是長期困擾著稅收征管工作的一個難題。同時，對同一經營性質的交易行為采用著不同的稅收調節(jié)手段，如二手車經銷公司、二手車拍賣公司作為經營主體直接進行二手車交易時，二手車

3、經銷公司需繳納2% （4% 減半征收）的增值稅；二手車拍賣公司需繳納4% 的增值稅。經紀公司從事的二手車中介活動，則不需要繳納增值稅。二手車交易市場經營者作為二手車流通載體，只是為交易雙方提供交易場所和相關服務，也不需要繳納增值稅。（二）拍賣交易收入未如實反映。一些拍賣行認為受托拍賣貨物的銷售額不屬于拍賣行的收入，因而在賬面上不如實反映銷售收入，甚至利用做假賬、兩套賬、賬外經營偷稅。在稽查時還發(fā)現(xiàn)部分拍賣行存在發(fā)票管理不善，發(fā)票分散在個人手中； 甚至發(fā)票胡亂堆放在櫥柜中，無論誰需要隨手可??；違反 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則擅自使用收據(jù)，以致財會人員難于定期匯

4、總業(yè)務收入總數(shù)；在開出自用收據(jù)或發(fā)票時，只填標的物價格卻從不填寫傭金價格。還有個別單位未經稅務機關批準，擅自銷毀已用發(fā)票存根和發(fā)票登記簿。同時在“全部價款和價外費用”中往往捆綁式地包括手續(xù)費、傭金等，計征增值稅、營業(yè)稅時難以準確劃分。（三）拍賣收入看似存在重復納稅。拍賣行銷售拍賣物品的特點是貨物產權不屬于拍賣銷售者，且存在一次銷售行為看似重復納稅問題。因為拍賣行拍賣物品銷售實現(xiàn)的同時，還意味著貨物產權擁有者銷售貨物的實現(xiàn)。不僅對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4的征收率征收增值稅；而且對貨物產權擁有者實現(xiàn)的銷售貨物收入也要征收相應的增值稅，從表面現(xiàn)象看就形

5、成重復納稅問題。如：某企業(yè)為籌集流動資金而向另一企業(yè)抵押貨物一批，同時取得相應的借款。到期后該企業(yè)不能歸還該項借款，所抵押貨物委托拍賣行拍賣，以拍賣所得款項抵還貸款，抵還后有余款的退還借款企業(yè)。根據(jù)有關稅收規(guī)定，該項拍賣貨物，借款企業(yè)是產權擁有者，應當繳納增值稅；拍賣行是拍賣收入，也應當繳納增值稅，一項貨物交易看似需要重復繳納增值稅。（四）如何確認委托方納稅基數(shù)。拍賣行拍賣收入額如何確認，拍賣法中沒有明確規(guī)定。因而在稅收征管中勢必引出如何確定增值稅計稅依據(jù)的問題。如：一件貨物經拍賣行拍賣，含稅（增值稅）成交價為10,400 元，拍賣行應繳納增值稅 400 元，還剩 10,000 元，交于委托方

6、并同時收取手續(xù)費，委托方是按10,400 元還是按 10,000 元計算繳納增值稅？如果按10,400 元計算，但委托方分明是只得到 10,000 元而不是 10,400 元，賬面上也只能是反映10,000 元的收入；如果按 10,000 元計算，而該項貨物分明是拍賣了10,400 元而不是 10,000元。（五）罰沒物品征免稅的界定。根據(jù)財稅字199569號文件精神，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。執(zhí)罰部門按商定價格所得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財

7、政，不予征稅，但在具體案件處理中稅企之間認識有差異，稅務機關執(zhí)行標準也不統(tǒng)一。如拍賣行受人民法院委托拍賣所得是否應繳增值稅，其增值稅納稅主體如何確認等，有的認定應照章征稅，納稅主體為拍賣行；有的認為應免稅。（六）拍賣行清收欠款征免稅的限定。拍賣行在總局的國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知（國稅發(fā)199940 號）下發(fā)后清收以前的欠款是否應照章征收增值稅存在兩種觀點：一種認為應照章征收增值稅，而另一種意見則相左。（七）企業(yè)收藏品征免稅的劃定。目前，我國在企業(yè)收藏品（如古玩、字畫）管理方面的制度尚不健全，一些企業(yè)進行了大量巨額收藏。依據(jù)現(xiàn)行財務制度的規(guī)定，企業(yè)收藏

8、（如古玩、字畫）費用可以打入生產經營費用中，甚至可取得增值稅專用發(fā)票進而抵扣進項稅額，形成影響增值稅、所得稅因素。企業(yè)收藏品（如古玩、字畫）在若干年后拍賣轉讓時，卻可能只需由拍賣行繳納一定的增值稅或營業(yè)稅，而收藏企業(yè)不繳或少繳相應稅收。（八）拍賣交易行為是否開具專用發(fā)票。拍賣行經營的是特定商品貨物，按稅收政策規(guī)定，只能按簡易辦法征稅，只限于開具普通發(fā)票。但若對被拍賣的貨物確需要開具專用發(fā)票時應依何征收率開具或代開。（九）網(wǎng)上拍賣交易行為的納稅監(jiān)控。在ie 網(wǎng)上開設拍賣行（商店）進行拍賣交易是業(yè)內公開的秘密，現(xiàn)眾多網(wǎng)上拍賣行（商店）既無營業(yè)執(zhí)照，更無稅務登記證，且ip 地址變換頻繁，并“以新作舊

9、” “買舊賣新”， 打著 c to c（個人對個人）的旗號進行b to c( 企業(yè)對個人 )的異地網(wǎng)上交易。以上存在的各類現(xiàn)實問題，嚴重地影響到拍賣交易行為的增值稅征管工作，給國家造成了較為嚴重的稅收流失。究其根源一是因受現(xiàn)行稅收政策尚存漏洞的客觀因素影響所致；二是受拍賣交易行為納稅人依法納稅意識淡薄的主觀因素影響所為。二、解決存在問題的途徑及對策按照中華人民共和國拍賣法和我國的公安、工商、稅務等部門有關法規(guī)規(guī)定，凡開辦屬于特種行業(yè)的拍賣行，其經營者必須進行工商注冊并按有關規(guī)定查驗、登記寄拍者的身份和拍賣物品的來源，同時進行稅務登記并依法納稅。拍賣行必須做到“三個合法” 。即拍賣主體必須合法，

10、拍賣程序必須合法，主持拍賣會人員必須合法。在此基礎上，針對當前拍賣交易行為存在的增值稅征管問題，筆者認為解決問題的途徑及對策如下：（一）拍賣行是拍賣交易行為納稅主體。1999 年 3 月 11日，國家稅務總局以國稅發(fā) 199940 號文規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4% 的征收率征收增值稅。對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。由此，從稅收政策上才真正明確了拍賣交易行為的納稅主體定位于拍賣行，一般認定為小規(guī)模納稅人。（二）拍賣機構應法定為代扣代繳義務人。目前頒布的增值稅、消費稅、營業(yè)稅條例和相應實施細則均沒有涉及拍賣機構負有扣繳義務的規(guī)定。但在

11、總局的國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知 （國稅發(fā) 199940 號）中明確規(guī)定拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，除免稅貨物外，毫無疑問要將所取得的拍賣收入向稅務機關申報繳納增值稅。同時，拍賣行受托拍賣消費稅、營業(yè)稅的應稅貨物或項目，應繳納相應稅收。據(jù)此，可根據(jù)拍賣機構的業(yè)務內容、流程（拍賣款項由拍賣行接收和轉付，依據(jù)授權委托書可代為辦理有關資產的過戶手續(xù)），進一步完善拍賣交易行為的稅收政策，將拍賣機構規(guī)定為有關稅種的法定代扣（代收）代繳義務人，這樣既能及時有效又能有政策依據(jù)（效力）地保證稅款的足額征收，并增強可操作性。（三）對拍賣交易收入應全額征稅。根據(jù)國家稅務

12、總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、 營業(yè)稅有關問題的通知（國稅發(fā)199940 號）規(guī)定，拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，應屬于代銷貨物行為，其納稅主體為拍賣行；對拍賣行受托拍賣的應稅貨物，不論是通過拍賣行結算貨款（全部價款和價外費用） ，還是由受托方與購買方直接結算貨款（全部價款和價外費用），均應按稅法規(guī)定征收增值稅。其中，由受托方與購買方直接結算貨款（全部價款和價外費用）的交易行為，按照現(xiàn)行會計制度相關規(guī)定拍賣行在賬面上不反映銷售收入，但可依據(jù)委托書、協(xié)議或委托拍賣確認書等相關證據(jù)來確認收入實現(xiàn)額，依法征收增值稅。 在實踐中拍賣行所代銷貨物一般為舊貨，可參照財稅 200229號文件精神，

13、按照4% 的征收率減半征收增值稅，但不得抵扣進項稅額；若所代銷貨物為新貨，應按照4% 的征收率征收增值稅；若對被拍賣的貨物確需要開具專用發(fā)票時應依4% 征收率代開 , 可抵扣進項稅額。對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅，向委托方收取的手續(xù)費，一般為落槌價的10% 。由于明確拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物屬于代銷貨物行為（包括罰沒物品公開拍賣所得） ，應照章征稅，且納稅主體為拍賣行，因而拍賣環(huán)節(jié)收入不存在重復納稅問題。企業(yè)收藏品（如古玩、字畫）拍賣轉讓時，對拍賣行應按照4% 的征收率征收增值稅；對委托方（企業(yè)）應既征增值稅，也征所得稅，從而避免企業(yè)收藏品在若干年后拍賣轉讓時漏征情況的發(fā)生。在

14、現(xiàn)有的破產法律規(guī)定中，對稅務機關征收破產企業(yè)所欠稅款的權力雖有體現(xiàn)，但是作為稅務機關來說，卻是很難把握。我國破產法規(guī)定法院審查受理并作出企業(yè)破產宣告時，即應當指定成立清算組并負責破產財產的委托拍賣及變現(xiàn)。拍賣機構在委托拍賣及變現(xiàn)中應負有代扣（代收）代繳義務。以上措施雖然有效，但針對面窄，如果拍賣轉讓中既有貨物，又有固定資產、無形資產等，那么稅務機關還應與所有產權（所有權）過戶管理機關達成協(xié)議，以增強約束力。（四）全面監(jiān)控上網(wǎng)拍賣交易行為。網(wǎng)上拍賣與傳統(tǒng)的拍賣在形式上不同，但內容實質一樣。網(wǎng)上的營銷方式必須要受現(xiàn)有的法律和規(guī)章的約束，所以在網(wǎng)上開設拍賣行必定繳稅。我國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產

15、經營型企業(yè)應繳納 17的增值稅。從事買進賣出，包括買進的是舊貨，賣出的也是舊貨的拍賣交易行為也應繳納增值稅。依據(jù)財稅（2002）29 號財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知規(guī)定，此類交易一律按4的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。納稅人銷售舊貨和舊機動車等，不得開具增值稅專用發(fā)票。拍賣網(wǎng)站的經營者應負鑒別拍賣貨物新舊之分并拒絕為以新作舊的交易行為提供服務的的法律責任。稅務機關應協(xié)同公安、工商、電信等部門針對網(wǎng)上“拍賣”活動的偷稅問題采取相應的措施，比如進一步明確拍賣網(wǎng)站經營者應負的法律連帶責任，要求拍賣網(wǎng)站經營者提供網(wǎng)上拍賣交易的明細規(guī)則，電信部門及時提供拍賣網(wǎng)站ip 地址，強化稅務現(xiàn)代信息技術管理，提高 12366 熱線服務效率，借助銀聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控等，切實加強對拍賣網(wǎng)站的納稅管理。（五）清收欠款須照章征收增值稅。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，拍賣行在總局國家稅務總局關于拍賣行取得