我國稅收優(yōu)惠政策的國際比較與整體優(yōu)化

1、我國稅收優(yōu)惠政策的國際比較與整體優(yōu)化閱讀： 1713 次      發(fā)布時(shí)間：2010-1-10 稅收優(yōu)惠政策是稅制要素的主要內(nèi)容。稅收優(yōu)惠政策的核心問題是強(qiáng)化稅收宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能。從這一角度看，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)，就是解決好稅收優(yōu)惠政策的宏觀導(dǎo)向問題，解決好微觀基礎(chǔ)適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的問題。基于此，本文擬從淺解稅收優(yōu)惠的概念、特征入手，粗略評(píng)析我國稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上，借鑒國際一般慣例，提出了整體優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠的思路選擇。 一、稅收優(yōu)惠概念特征 弄清稅收優(yōu)惠的概念，并不在于其概念的本身，而在于使稅

2、收優(yōu)惠政策更能有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。 （一）稅收優(yōu)惠的概念 稅收優(yōu)惠政策是稅收法律制度的一個(gè)重要組成部分，是一個(gè)國家在總的稅收政策不變的前提下，為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)或適應(yīng)某些特殊情況的需要，對(duì)某些課稅對(duì)象、納稅人和地區(qū)給予照顧或鼓勵(lì)而采取減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施。其實(shí)質(zhì)是財(cái)政通過稅收，將納稅人應(yīng)納稅額的一部分或全部“讓渡”給納稅人的財(cái)政性措施，是一種財(cái)政性支付。 然而，不同的國家或同一個(gè)國家的不同時(shí)期，對(duì)稅收優(yōu)惠的概念定義都是不盡相同的。法國把稅收優(yōu)惠的概念定義為：稅收制度的任何立法或行政措施所規(guī)定的各種優(yōu)惠項(xiàng)目，只要是減少了國家的稅收收入，減輕了納稅人的稅收負(fù)

3、擔(dān)，均可視為稅收優(yōu)惠；德國則把稅收優(yōu)惠概念定義為：由于聯(lián)邦政府稅法允許納稅人從無所得中做不予計(jì)列、豁免、扣除、特制抵免、優(yōu)惠稅率、納稅延期，而給聯(lián)邦政府造成的收入損失。那么，怎樣界定稅收優(yōu)惠的概念呢？我認(rèn)為：最基本的就是要把握一個(gè)國家稅收制度的構(gòu)成要素。這因?yàn)?，一般而言，每個(gè)國家的稅收制度都有兩個(gè)不同的要素構(gòu)成：一個(gè)是由規(guī)范的對(duì)各種課稅對(duì)象進(jìn)行課稅的各項(xiàng)稅收條款組成，以便適時(shí)有效地取得財(cái)政收入，如對(duì)納稅人的確定，稅率高低的確定，納稅期限的限制等；另一個(gè)是由各種特殊優(yōu)惠條款組成，是政府為了引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟(jì)發(fā)展，刺激投資意愿的各種稅收優(yōu)惠措施。如稅收減免、納稅扣除、稅收抵免、稅收豁免、優(yōu)惠稅率等

4、。 綜上所述，完整的稅收優(yōu)惠概念界定應(yīng)該這樣表述：稅收優(yōu)惠是稅收分配活動(dòng)固有的一種特殊的表現(xiàn)形式。是政府為了保證管理意向和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在法定的范圍內(nèi)，將本應(yīng)繳入國家財(cái)政收入的稅款，以稅收減免、抵免、扣除、豁免等優(yōu)惠形式，直接地讓渡給納稅人，以減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，是財(cái)政收入的直接減少。 （二）稅收優(yōu)惠的內(nèi)容 減稅、免稅和出口退稅是稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容，但稅收優(yōu)惠的范圍要比減稅、負(fù)稅和出口退稅的范圍廣。除了減稅、免稅和出口退稅以外，稅收優(yōu)惠還包括其他一些內(nèi)容：一是優(yōu)惠稅率。是指稅法在規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎(chǔ)上，規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率，對(duì)某些特殊納稅人和征稅對(duì)象按照這種較低的稅率征稅

5、，作為對(duì)其的一種鼓勵(lì)和照顧。二是起征點(diǎn)與免征額。起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)的數(shù)額；免征額是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免予征稅的部分。三是緩交稅款。是指納稅人因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，推遲繳納稅款的行為。四是稅額扣除。是指按照稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)的稅款給予扣除。五是稅項(xiàng)扣除。是指對(duì)于某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、行業(yè)、業(yè)務(wù)和服務(wù)，納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。六是加速折舊。是指在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，稅法規(guī)定，對(duì)某些特殊行業(yè)、企業(yè)的固定資產(chǎn)或者企業(yè)的某些特殊固定資產(chǎn)允許采取加速折舊的方法。七是盈

6、虧互抵。是指在計(jì)算繳稅所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，用以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的規(guī)定。八是稅收饒讓。是指在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，對(duì)納稅人來源于境外的所得，其在境外所享受的減稅免稅、納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代辦承擔(dān)稅款等稅收優(yōu)惠，經(jīng)審核在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予扣除。 （三）稅收優(yōu)惠的特征 我認(rèn)為主要具有以下三個(gè)特征： 1、法律的規(guī)范性。所謂規(guī)范，是指稅收優(yōu)惠的制度、量度及運(yùn)行程序必須具有法律規(guī)定的一般規(guī)則，而這種規(guī)范通常分為三大類：一類是制度規(guī)范。它制約稅收優(yōu)惠必須依照法定規(guī)程操作，具有系統(tǒng)的規(guī)范性；二類是方式規(guī)范。它制約稅收優(yōu)惠的總量必須通過國家法律、法規(guī)來

7、實(shí)現(xiàn)；三類是對(duì)象規(guī)范。它制約和警戒稅收優(yōu)惠對(duì)象的錯(cuò)位、越位，依照國家法律、法規(guī)給定的稅收優(yōu)惠對(duì)象進(jìn)行定位扶持。 2、內(nèi)在的固有性。稅收優(yōu)惠的固有性是稅收優(yōu)惠的內(nèi)在特征，是稅制要素自在屬性及功能所決定的。主要是指稅收優(yōu)惠的形式內(nèi)含于稅制要素之中，任何稅制都同時(shí)具有征收條款和優(yōu)惠條款兩大主體，而優(yōu)惠條款的存在，才使稅制要素具有了完整性、客觀性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅制，稅收優(yōu)惠條款的涵量將趨于強(qiáng)化，強(qiáng)化的源由，一是彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)和財(cái)政支出所帶來的先天性缺陷；二是用稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公。 3、優(yōu)惠的無償性。稅收優(yōu)惠的無償性特征是稅收特征所決定的，一方面國家對(duì)具體納稅人的征稅，既不需要直接償還，也不付出

8、任何方式的直接報(bào)酬；另一方面，國家為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以稅收優(yōu)惠的方式，讓渡給具體納稅人的一切稅收優(yōu)惠，既不需要納稅人償還，也不需要納稅人給予報(bào)酬，國家對(duì)具體納稅人的征稅和國家給予具體納稅人的優(yōu)惠，雙方權(quán)利義務(wù)內(nèi)容不具有等價(jià)有償?shù)男再|(zhì)。 二、稅收優(yōu)惠-現(xiàn)狀分析 從我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀看，1994年稅制改革以后，取消了部分減免稅，公平了稅負(fù)，統(tǒng)一了稅法，繼續(xù)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等方面?？傮w來看，這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。但是，從稅收角度上看，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)資源流向，促進(jìn)支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展仍顯不足，其主要表現(xiàn)

9、在以下幾個(gè)方面： 1、稅收優(yōu)惠對(duì)象過多。在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中，優(yōu)惠對(duì)象范圍之廣、種類之多，如對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，可減征或者免征所得稅一年；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%等等。眾所周知，實(shí)行分稅制后，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)大都集中在地稅分管的稅種上，尤其是企業(yè)所得稅。雖說是稅收優(yōu)惠與地方稅收收入不是同等關(guān)系，但在地

10、方各級(jí)政府財(cái)政的收入中，企業(yè)所得稅是地方財(cái)政收入的主體稅種，如其稅收減免額度增加，也就等于地方財(cái)政收入相對(duì)減少，再加上地方稅稅收先天性不足，必然動(dòng)搖地方政府實(shí)施分稅制的信心，挫傷地方積極性。但更重要的問題是，凡是繳納企業(yè)所得稅的納稅人，已優(yōu)先繳納了增值稅，如果從培養(yǎng)稅源角度出發(fā)，只有地方稅實(shí)行稅收減免，而國家只征不惠，實(shí)際上等于地方財(cái)政拿錢財(cái)壯大國稅稅源。 2、稅收優(yōu)惠扶外過重。改革開放以來，我國對(duì)外商實(shí)行了全面稅收優(yōu)惠，在一定程度上對(duì)吸引外資和緩解我國吸引外資不足起到了積極作用。如對(duì)外商投資企業(yè)，從“投資總額內(nèi)進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備免征進(jìn)口稅，為生產(chǎn)出口產(chǎn)品進(jìn)口原材料免征進(jìn)口稅”的政策；還有“一免兩

11、減”、“兩免三減”、“五免五減”以及“再投資退稅”、“預(yù)提所得稅減免”等政策。這種扶外過重的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致了諸多消極負(fù)面影響。首先，稅收收入大量流失。由于不當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，帶來了財(cái)政收入的大量流失。一方面，稅收優(yōu)惠直接導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少。外資企業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)與其規(guī)模不成比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年外資工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值占GDP的8%，而繳納的所得稅則不到GDP的1%。1995年實(shí)際繳納的所得稅比上年增加了57.1%，但也僅為75.59億元。對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠約占1995年GDP的1.2%，損失收入約660億元，這是最保守的估計(jì)，因?yàn)閮H計(jì)算了工業(yè)部門的所得稅，不包括貿(mào)易稅和增值稅。如果按1995年

12、，我國實(shí)際利用外國直接投資380.82 億美元來計(jì)算，那么，我國每吸引來5美元的外資，便以至少犧牲1美元的財(cái)政收入為代價(jià)。另一方面，稅收優(yōu)惠刺激了避稅和偷、漏稅的增加，造成收入大量流出。不少企業(yè)借優(yōu)惠政策之機(jī)，大搞“假虧損”、“假合資”，偷稅漏稅。比如，現(xiàn)行政策規(guī)定，“三資”企業(yè)從獲利年度起可以享受所得稅“免二減三”政策。有些“三資”企業(yè)便采取種種手段人為制造虧損，推遲獲利年度。這些手段包括“價(jià)格轉(zhuǎn)移”、“虛設(shè)會(huì)計(jì)賬目”、“關(guān)閉老企業(yè)、開辦新企業(yè)”等。1994年企業(yè)自報(bào)虧損面就達(dá)63.28%?！凹俸腺Y”現(xiàn)象則表現(xiàn)為：一是采用虛構(gòu)外商投資事實(shí)，騙取合資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，或是把資金存到國外銀

13、行的賬面上，然后再投向國內(nèi)，作為外資，稱為“曲線投資”或是干脆全部采用捏造的辦法；二是部分外商在合資期間抽回投資；三是合資企業(yè)的資金全部由中方投入，外商只出名義，不作實(shí)際投入，或象征性地投入少量的財(cái)產(chǎn)抵資；四是中外雙方實(shí)為借貸關(guān)系，外商以合資名義向中方企業(yè)貸款，不參加經(jīng)營管理，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，定期收取高額利息。凡此種種，均與對(duì)“三資”企業(yè)的全面優(yōu)惠政策直接關(guān)聯(lián)。而且，在合資企業(yè)中，屬于國有企業(yè)嫁接合資的項(xiàng)目，多為原本盈利情況很好的納稅大戶，一經(jīng)合資便直接減少了稅收收入，使原本屬于國家的一部分收入落入外商手中，財(cái)政困難日益嚴(yán)重，涉外稅收流失是一個(gè)不容忽視的重要原因。 其次，對(duì)外資企業(yè)的全面稅收優(yōu)惠，

14、使內(nèi)資企業(yè)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，外資企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)抵消了內(nèi)資企業(yè)的“地利優(yōu)勢(shì)”。90年代以來，我國外資企業(yè)的所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率一直不到10%，而享受的稅收優(yōu)惠高達(dá)實(shí)征稅款的2.3倍，約占按稅法規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)征稅款的70%；而內(nèi)資企業(yè)，主要是國有企業(yè)，在1994年稅制改革之后，稅收優(yōu)惠得到清理整頓，實(shí)際負(fù)擔(dān)率約達(dá)28%，享受的稅收優(yōu)惠約5%，約占按法定稅率計(jì)算應(yīng)征稅款的15.15%，相當(dāng)于實(shí)征稅款的17.86%。對(duì)于外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的存在，意味著從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所面臨的環(huán)境來看，外資企業(yè)要比國有企業(yè)處于更加有利的地位，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)的原則相悖。這種不平等的政策環(huán)境帶來的一個(gè)嚴(yán)重后果是，在我國某些

15、產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售領(lǐng)域，已經(jīng)出現(xiàn)了外資居于控制地位，甚至形成壟斷的現(xiàn)象。例如計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)、小轎車市場(chǎng)和電子通訊領(lǐng)域等。如果按照國家貿(mào)易的比較優(yōu)勢(shì)理論，也許這種現(xiàn)象并不可怕，但在一些原來我國具有比較優(yōu)勢(shì)的、屬于出口創(chuàng)匯的行業(yè)，如輕紡產(chǎn)業(yè)，外資也占?jí)艛嗟匚?，就不能不令人?dān)憂了。在這些行業(yè)，一批原本基礎(chǔ)好、信譽(yù)高的大中型國有企業(yè)，由于經(jīng)營困難自救無望而紛紛謀求合資，使外商以股權(quán)投資方式大肆并購國有企業(yè)，形成外資的壟斷趨勢(shì)。加入WTO后的外資與外國商品將對(duì)內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)生巨大的沖擊，如果不取消這種稅收上的超國民待遇，將會(huì)使重重壓力的民族工業(yè)處境維艱。 3、稅收優(yōu)惠效益過低。由于我國稅收優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)的不

16、科學(xué)，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來了很多問題。一是優(yōu)惠范圍過寬。實(shí)際稅率與名義稅率相差懸殊。過多過濫的稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了企業(yè)與企業(yè)不公平，加大了市場(chǎng)發(fā)育的難度，制約了資源的有效配置；二是地域?qū)虻亩愂諆?yōu)惠，扭曲了投資人的地域選擇。沿海省份的稅收優(yōu)惠增強(qiáng)了其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域優(yōu)勢(shì)，加劇了東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。同時(shí)，由于沿海地區(qū)自然資源貧乏，影響了外資向高層次發(fā)展，使一些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到限制，而且，這種地區(qū)傾斜政策也與WTO的原則相悖。因此，必須取消國內(nèi)不同地區(qū)稅收和投資政策的不一致，以便于WTO規(guī)則在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一實(shí)施；三是優(yōu)惠手段單一，采用低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠多而很少采用加速折舊、繳稅、投資抵免等國際通行

17、做法。直接優(yōu)惠是財(cái)政收入的直接減少，而且易轉(zhuǎn)化為消費(fèi)基金，對(duì)需求型通貨膨脹起推動(dòng)作用；而加速折舊、繳稅等間接優(yōu)惠則是儲(chǔ)蓄性稅收優(yōu)惠，只是改變了財(cái)政收入的時(shí)期而不影響財(cái)政收入總量，對(duì)于收入的影響相對(duì)要小得多，而且對(duì)于企業(yè)來說，可以較早地獲得更為先進(jìn)的設(shè)備，加速企業(yè)的技術(shù)改造，從而更有利于參與國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，尤其對(duì)于資金雄厚的外資更具有吸引力。有人擔(dān)心加速折舊會(huì)加劇投資膨脹，實(shí)際上，加速折舊促進(jìn)了設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，在增量中很大一部分屬于內(nèi)涵式擴(kuò)大再生產(chǎn)，而現(xiàn)行的新辦企業(yè)“免二減三”的減免稅收政策則直接誘使企業(yè)關(guān)閉舊企業(yè)，不斷鋪新攤子，上新項(xiàng)目，以新辦企業(yè)之名撈取優(yōu)惠之利，從而加劇投資膨脹的壓力。

18、 三、稅收優(yōu)惠國際比較 目前，世界各國政府為了確保經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，都根據(jù)各自的情況，施行了一系列稅收優(yōu)惠政策。比較來看，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在的差距和稅收負(fù)擔(dān)的本質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家，對(duì)稅收優(yōu)惠即存在趨同性，又存在不同性。 （一）經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠。 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，普遍建立了稅式支出制度，稅收優(yōu)惠政策比較規(guī)范統(tǒng)一。主要特點(diǎn)是： 1、稅收優(yōu)惠納入預(yù)算管理。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家特別崇尚法制，把稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所形成的稅收損失列入預(yù)算。1968年，美國聯(lián)邦財(cái)政部將稅式支出概念應(yīng)用于財(cái)政預(yù)算分析，公布了美國歷史上第一個(gè)稅式支出預(yù)算，從那以后，稅式支出概念便在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家予以運(yùn)用，其應(yīng)用范圍和影響程度

19、越來越大。西班牙（1978年）、英國（1979年）、加拿大（1979年）、奧地利（1979年）、法國（1980年）、葡萄牙（1980年）、澳大利亞（1980年）、愛爾蘭（1981年）等國都先后編制并公布了本國的稅式支出預(yù)算或稅式支出一覽表。 2、稅收優(yōu)惠注重普遍調(diào)節(jié)。西方國家普遍運(yùn)用了稅收優(yōu)惠的宏觀調(diào)節(jié)作用，通常采取一般稅收調(diào)節(jié)。一般稅收調(diào)節(jié)是指稅式支出對(duì)私人投資所作的普遍調(diào)節(jié)。在需要鼓勵(lì)私人投資的條件下所采取的一般調(diào)節(jié)方法有：一是投資抵免和投資扣除。如美國政府對(duì)私人企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投資，允許以它的購置成本的6%10%去抵免應(yīng)繳納的所得稅稅額。巴西政府允許私人企業(yè)用增資的現(xiàn)金取得記名式股票30%

20、的金額從當(dāng)前應(yīng)稅所得額中扣除計(jì)算納稅。二是投資儲(chǔ)備與借款投資的利息扣除。如德國等國家政府允許企業(yè)將相當(dāng)于投資年份投資額的一部分或全部，從應(yīng)稅所得額中提取儲(chǔ)備金，將不納稅。美國政府對(duì)借款投資的利息，允許在不超過該項(xiàng)投資所得與5000美元之和的限額內(nèi)，從應(yīng)稅所得額中扣除。投資儲(chǔ)備與借款投資利息扣除，除了區(qū)別所投資金是自有資金或借入資金而采取不同的計(jì)算方法外，實(shí)質(zhì)上都是政府給予私人投資者和一筆無息貸款。三是擴(kuò)大投資和再投資免稅。對(duì)私人投資所獲得的紅利所得，規(guī)定可按較低的稅率征稅，以示鼓勵(lì)。四是虧損結(jié)轉(zhuǎn)。為了消除投資者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的顧慮，對(duì)于事業(yè)經(jīng)營發(fā)生的虧損，允許向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)到盈利年度，給予軋抵以后

21、再計(jì)算納稅。如美國政府允許前轉(zhuǎn)3年和后轉(zhuǎn)7年；日本允許前轉(zhuǎn)3年；英國對(duì)由不動(dòng)產(chǎn)租賃、國內(nèi)外事業(yè)經(jīng)營和自由職業(yè)所發(fā)生的虧損，允許無限期后轉(zhuǎn)，等等。五是加速折舊。既允許將所購置的固定資產(chǎn)價(jià)值提前折舊完畢。如美國對(duì)使用年限在5年以上的除建筑物以外的固定資產(chǎn)，允許頭一年追加折舊20%；英國對(duì)新產(chǎn)業(yè)建筑物，允許頭一年折舊50%，對(duì)船舶的折舊率則規(guī)定為100%；日本對(duì)無公害生產(chǎn)設(shè)備和節(jié)約能源設(shè)備，均規(guī)定頭一年折舊25%，這種加速折舊，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于政府給予私人企業(yè)的一定年限無息貸款。 3、稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)公民儲(chǔ)蓄。西方國家除了可以運(yùn)用金融手段，由中央銀行通過調(diào)整貨幣供應(yīng)量來影響利息率，借以發(fā)揮作用外，還運(yùn)用稅式

22、支出桿杠調(diào)節(jié)的替代效應(yīng)，以間接作用于儲(chǔ)蓄。主要做法是通過對(duì)利息所得減少課稅，將會(huì)提高凈利息率，從而刺激儲(chǔ)蓄傾向。如日本鼓勵(lì)私人儲(chǔ)蓄的基本稅式支出手段是對(duì)小額財(cái)產(chǎn)收入免稅，并對(duì)其他財(cái)產(chǎn)收入課以較低稅收。本金在300萬日元以下的儲(chǔ)蓄存款、政府公債和郵政儲(chǔ)蓄，其利息收入免稅；本金在500萬日元以下，列為勞動(dòng)者積累財(cái)產(chǎn)儲(chǔ)蓄的工人儲(chǔ)蓄，其利息免稅。除了對(duì)數(shù)目不大的利息收入作上述實(shí)際免稅外，法律上還準(zhǔn)許納稅人就其所得利息和紅利分別按25%的稅率納稅。 （二）發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠 近年來，大部分發(fā)展中國家特別是原來實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中國家，都在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。因此，發(fā)展中國家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度、稅收制度和稅收優(yōu)惠

23、制度，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，既存在著差距性又呈現(xiàn)明顯的趨同性。 1、稅收優(yōu)惠突出吸引外資。發(fā)展中國家為了吸引外資，振興民族經(jīng)濟(jì)，對(duì)外國投資者在稅收上予以各種優(yōu)惠。主要做法是：（1）減免優(yōu)待。如印度規(guī)定，外國投資者在印度新興行業(yè)里或工業(yè)項(xiàng)目投資，所得利潤5年內(nèi)享受相當(dāng)于投資資本6%的稅收豁免優(yōu)待。（2）加速折舊。如印度規(guī)定，實(shí)行雙班制的外國企業(yè)可以按一般折舊方法多提50%的折舊費(fèi)，實(shí)行三班制的企業(yè)可多提100%的折舊等等。 2、稅收優(yōu)惠突出所得稅。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，許多發(fā)展中國家，都以企業(yè)所得稅為稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)。根據(jù)世界銀行對(duì)74個(gè)國家和地區(qū)的調(diào)查表明，有三分之一的對(duì)外直接投資的最后區(qū)

24、位決策是受包括稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策影響，在世界各國的稅收立法實(shí)踐中，無論發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家還是發(fā)展中國家，優(yōu)惠政策是公司所得稅的重要組成部分。各國一般根據(jù)本國具體的國情和不同時(shí)期具體發(fā)展任務(wù)，實(shí)施一定的區(qū)域性、產(chǎn)業(yè)性所得稅優(yōu)惠。如新加坡、泰國、韓國、馬來西亞等，將公司所得稅的優(yōu)惠政策當(dāng)作一項(xiàng)重要的優(yōu)惠措施來吸引外資和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 3、稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)出口貿(mào)易。世界上大多數(shù)發(fā)展中國家，為了鼓勵(lì)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)國際貿(mào)易收支的平衡，普遍對(duì)出口貿(mào)易產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠。一是免征和基本免征出口關(guān)稅和出口商品的國內(nèi)貨物稅。有的國家還采取出口負(fù)關(guān)稅，即出口非但不征稅，而且還由政府給予補(bǔ)貼。通

25、過這些措施，可以加強(qiáng)本國商品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，刺激出口的增加。二是減免出口企業(yè)的所得稅。如巴西對(duì)從事出口工業(yè)品生產(chǎn)的企業(yè)，給予免征所得稅的優(yōu)惠；有的國家對(duì)出口所得稅則采取定期減征免征所得稅來鼓勵(lì)出口的辦法。 （三）稅收優(yōu)惠的國際一般慣例 縱觀世界各國稅收優(yōu)惠的狀況，其一般慣例是： 1、優(yōu)惠的法制性。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家運(yùn)用稅式支出，規(guī)范稅收優(yōu)惠。稅式支出杠桿的主體是政府，即政府是稅式支出杠桿的運(yùn)用者；稅式支出杠桿的客體即調(diào)節(jié)對(duì)象，主要是私人投資、儲(chǔ)蓄、出口貿(mào)易及吸引外資等活動(dòng)；稅式支出杠桿賴以發(fā)揮作用的手段，是物質(zhì)利益誘導(dǎo)，它通過稅收優(yōu)惠來體現(xiàn)，它是稅式支出杠桿的核心和靈魂；稅式支出杠桿的目的或目

26、標(biāo)主要是增加社會(huì)供給，實(shí)現(xiàn)供需平衡，稅式支出的額度、程序、對(duì)象、范圍、種類等全部通過立法加以實(shí)施。 2、優(yōu)惠的目的性。在稅收優(yōu)惠中，世界各國都有明確的政策目的，一是對(duì)受災(zāi)地區(qū)遇有特殊困難的納稅人給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，可以達(dá)到社會(huì)救濟(jì)的目的；二是對(duì)某些急需發(fā)展的行業(yè)或產(chǎn)業(yè)實(shí)行加速折舊或投資抵免，可以達(dá)到鼓勵(lì)、扶植這些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控目的；三是對(duì)外來投資在一定期間內(nèi)給予減免稅的優(yōu)惠照顧，可以達(dá)到吸引外資，加速本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的等等。 3、優(yōu)惠的重點(diǎn)性。無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都把企業(yè)所得稅作為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)稅種。同時(shí)，又把外商投資、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)、出口貿(mào)易、

27、產(chǎn)業(yè)技術(shù)等方面作為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)。 四、稅收優(yōu)惠整體優(yōu)化 按照國際稅收優(yōu)惠的一般慣例，調(diào)整我國稅收優(yōu)惠政策，是理論與實(shí)踐兩個(gè)方面的必然要求，我認(rèn)為，整體優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)重點(diǎn)突出以下幾個(gè)方面： 稅收優(yōu)惠法制的優(yōu)化 稅收優(yōu)惠政策具有較強(qiáng)的規(guī)范性和政策性，在不同時(shí)期，不同區(qū)域有不同的優(yōu)惠政策。因此，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅后，有必要的制定一部統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條例，對(duì)稅收優(yōu)惠的原則、方式和基本措施一一列舉，而對(duì)需要優(yōu)惠的項(xiàng)目、內(nèi)容、辦法審批程序等則由國務(wù)院以法規(guī)形式統(tǒng)一規(guī)定。 （二）稅收優(yōu)惠稅制的優(yōu)化 我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善分稅制，必須盡快實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、耕地占

28、用稅、契稅、城建稅、教育費(fèi)附加等地方稅（費(fèi)）種。并在劃分中央與地方財(cái)力時(shí)，考慮對(duì)外商征收的地方稅收這一部分的減免權(quán)，可以適當(dāng)留給地方政府，但不宜過多，一項(xiàng)緊迫的任務(wù)就是合并內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一稅率和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。稅率擬定在30%左右，統(tǒng)一內(nèi)、外企業(yè)所得稅最關(guān)鍵的問題是如何處理稅收優(yōu)惠。解決問題的辦法是清理并廢除現(xiàn)行的對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的各項(xiàng)所得稅減免政策，按照產(chǎn)業(yè)政策要求制定新的稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收對(duì)投資方向的引導(dǎo)作用。取消對(duì)外資企業(yè)的全面稅收優(yōu)惠政策，并不等于取消了涉外稅收優(yōu)惠。長(zhǎng)期以來，不少人誤認(rèn)為取消“內(nèi)外兩制”就不存在“涉外稅收”優(yōu)惠，而沒有“全面優(yōu)惠”，也就不存在“涉外稅收優(yōu)惠”了。實(shí)際上，只要一國開展國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流活動(dòng)并對(duì)之課稅，使客觀地存在著涉外稅收與是否實(shí)行“內(nèi)外兩制”無關(guān)。世界大多數(shù)國家都不存在“內(nèi)外兩制”，但卻都存在對(duì)跨國經(jīng)營活動(dòng)的課稅，即涉外稅收。     （三）稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化 稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要政策手段，應(yīng)當(dāng)立足