并購(gòu)重組業(yè)務(wù)中疑難財(cái)稅案例處理解析(上)

1、案例：A集團(tuán)公司控股B公司和C公司，B公司控股D公司，其中B為上市公司?，F(xiàn)B公司將D 公司的股權(quán)處置給 A公司，取得C公司的股權(quán)。相關(guān)置入置出公司均構(gòu)成業(yè)務(wù)。初始.A-問題1 : B公司的合并報(bào)表層面是否需要確認(rèn) D公司的賬面和公允值差異的 投資收益？實(shí)際 上由于B公司連續(xù)兩年虧損，如果本期無法確認(rèn)為當(dāng)期損益，那么B公司面臨退市 風(fēng)險(xiǎn)。B公司的個(gè)別報(bào)表如何考慮 流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅 的影響？問題2 : B公司如何合并C公司假設(shè)B還有其他子公司需要合并報(bào)表？問題3 :對(duì)于集團(tuán)內(nèi)的該股權(quán)置換業(yè)務(wù)，A公司在編制合并 會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何處理？A公司的個(gè)別報(bào)表如何考慮流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的影響？問題4 :假設(shè)

2、今后A處置B上市公司局部股權(quán)不喪失 控制權(quán)如何考慮流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所 得稅的影響？合并報(bào)表如何處理？問題5 :如A為自然人股東，在上述股權(quán)置換業(yè)務(wù)中如何考慮個(gè)人所得稅 的影響？解答1 :被處置股權(quán)的控股公司賬面與公允價(jià)值差異的投資收益確實(shí)認(rèn)針對(duì)問題1，按照2號(hào)準(zhǔn)那么第5條規(guī)定，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定 確定其初始投資 本錢：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付 現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金 資產(chǎn)或承當(dāng) 債務(wù)方式作為合并 對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方 所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào) 表中的賬面價(jià)值的份額作為 長(zhǎng)期股權(quán)投資 的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支 付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)

3、金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整 留存收益。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外， 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確 定其初始投資本錢：通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換?的有關(guān)規(guī)定確定。相關(guān)表述與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)一業(yè)合并?的規(guī)定完全一致。2 號(hào)準(zhǔn)那么中并沒有明確指出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額與公允價(jià)值差額的處理問題。事實(shí) 上，這里存在一個(gè)準(zhǔn)那么體系的內(nèi)部矛盾。如果將案例理解為按公允價(jià)值將D處置給A，再以B的公允價(jià)值作為本錢取得 C 的控制權(quán) 這兩項(xiàng)交易，也完全合

4、理，因?yàn)闇?zhǔn)那么中并未規(guī)定這類情況 下應(yīng)優(yōu)先適用哪一項(xiàng)規(guī)定。對(duì)于 “三無投資 的可供出售金 融資 產(chǎn)來換取股權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并的情況下， 那么更凸 顯準(zhǔn)那么沖突的情況。 例如，同一控制下的企業(yè)合并，以交易性 金融資產(chǎn) 、可供出售金融資產(chǎn) 作為合并對(duì)價(jià)， 是否會(huì)形成處置 金融 資產(chǎn)的投資收益？針對(duì)這個(gè)問題在現(xiàn)行準(zhǔn)那么體系中沒有 規(guī)定，也反映了同一控制下合并要求以賬面價(jià)值計(jì)量且不確認(rèn)損益的原那么與金融工具 會(huì)計(jì)中強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量這兩個(gè)體系之間的矛盾。本案例中，從上市公司 B 的角度，因?yàn)閷?duì) 關(guān)聯(lián)交易 公允性的關(guān)注，關(guān)聯(lián)交易都應(yīng)當(dāng)在經(jīng)評(píng) 估確定的公允價(jià)值根底上作價(jià)，所以后一種理解更接近于該類交易

5、的經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)。實(shí)務(wù)中， 證監(jiān)會(huì) 發(fā)布的? 2021 年度上市公司 年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告?第 8 頁也有對(duì)此問題的相 關(guān)表述。監(jiān)管層對(duì)于處置子公司股權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并的業(yè)務(wù)是采取不確認(rèn)股權(quán)處置損益的方式處理，即使該股權(quán)交換行為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)行為。 同一控制下企業(yè)合并中置出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(摘自證監(jiān)會(huì)監(jiān)管報(bào)告) 根據(jù)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 及相關(guān)規(guī)定， 同一控制下的企業(yè)合并， 合并方以支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資 產(chǎn)或者承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)以合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。 合并方取 得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積， 資本公積缺乏沖減的， 調(diào)整留存收益。 通過

6、對(duì)企業(yè)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)， 個(gè)別上市公司與其控股股東之間的資產(chǎn) 置換交易，換入的股權(quán)投資作為同一控制下的企業(yè)合并處理，但對(duì)于置出的原子公司股權(quán)， 上市公司在合并報(bào)表層面作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理，確認(rèn)了相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。這樣做的結(jié)果是， 在置出資產(chǎn)交易局部， 將資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)了損益， 但在置入資產(chǎn)交易部 分，又將置出資產(chǎn)公允價(jià)值與同一控制下取得子公司有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額調(diào)整了權(quán)益， 人為地將一項(xiàng)同一控制下的企業(yè)合并交易割裂成兩項(xiàng)獨(dú)立的交易，并基于不同的原那么予以會(huì)計(jì)處理，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理在邏輯上不一致。 實(shí)際上，兩種處理方式的差異主要是因?yàn)?“同一控制下的企業(yè)合并 采

7、用了權(quán)益結(jié)合法 ，但處 置子公司的處理卻不因?yàn)槭欠駷橥豢刂葡露兴煌瑢?dǎo)致了不對(duì)稱的處理。 由于權(quán)益結(jié)合法的理論研究仍不完善， 因此目前無法對(duì)此處不對(duì)稱會(huì)計(jì)處理的理論根底及其恰當(dāng)性給出 完全令人信服的解釋。建議企業(yè)可以考慮在不構(gòu)成 “一攬子交易 的原那么下，分兩步驟完成該股權(quán)置換行為，并形成 處置收益，完成保殼目標(biāo)。稅務(wù)處理方面，由于 D 企業(yè)非 流通股 ，因此不涉及 增值稅 ，但需要考慮 印花稅 ，應(yīng)按 “產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移書據(jù) 依所載金額的萬分之五貼花。如果涉及流通股的(例如 D企業(yè)是流通股)見問題 4的講解內(nèi)容。在企業(yè)所得稅方面，由于該案例并非增資行為，因此不符合 “居民企業(yè) 以非貨幣性資產(chǎn)

8、 對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過 納稅所得額的遞煙納稅 的規(guī)定。但在滿足一定條件的情況下，可以考慮采用財(cái)稅 購(gòu)企業(yè)購(gòu)置的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% ，5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)202159 號(hào)第六條的規(guī)定：股權(quán) 收購(gòu) ，收 50% ，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的 可以選擇按以下規(guī)定處理：(1)被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的 計(jì)稅根底 ，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。 (2)收購(gòu)企業(yè)取得 被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。 (3)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企 業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和 負(fù)債 的計(jì)稅根底和其

9、他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購(gòu)置、 換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中， 以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股 權(quán)、股份作為支付的形式。案例中， B 公司以其控股子公司 D 的股權(quán)如果換取的 C 公司股 權(quán)不低于其全部股權(quán)的 50% ，那么可以考慮采取上述遞延納稅的處理方式，以減少 B 公司當(dāng) 期的經(jīng)濟(jì)壓力。對(duì)于 A 公司而言，也可以采用上述分析方式考慮是否可以遞延納稅。 注：這里需要注意一個(gè)問題， 即以子公司股權(quán)的方式不符合稅法的權(quán)益延續(xù)的原那么， 屬于中 國(guó)特有。在享受特殊性稅務(wù)處理的備案程序上，可參考國(guó)稅 2021 年 48 號(hào)文的規(guī)定：1、股權(quán)收購(gòu)，主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以

10、上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè) 股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方。2、股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓 合同 協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。 關(guān)聯(lián)企業(yè) 之間發(fā) 生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同協(xié)議生效后 12 個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同 協(xié)議生效日為重組日。3、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合 理的商業(yè)目的：一重組交易的方式；二重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果；三重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；四重組各方涉及的 財(cái)務(wù)狀況 變化；五非居民企業(yè) 參與重組活動(dòng)的情況。4、適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)股權(quán)時(shí)，應(yīng)在年度 納 稅

11、申報(bào) 時(shí)對(duì)資產(chǎn) 股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得或 損失 情況進(jìn)行專項(xiàng)說明， 包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的 重組資產(chǎn) 股權(quán) 計(jì)稅根底與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅根底的比對(duì)情況， 以及遞延所得 稅負(fù) 債的 處理情況等。此外，由于 B 公司應(yīng)納稅所得稅為負(fù)，有足額的可彌補(bǔ)虧損，因此也可以考慮采用一次性 確認(rèn)損益的方式，具體可根據(jù)不同的情況作出合理的稅務(wù)安排。注：個(gè)人股東是否可以采用特殊性稅務(wù)處理參見問題 4 的講解 解答 2：在 C 公司構(gòu)成業(yè)務(wù)的前提下， B 公司應(yīng)按?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第 6 號(hào)?第二項(xiàng)規(guī)定 處理，即合并方編制 財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來的情況 下，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主

12、體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)起， 一直是一體化存續(xù)下來 的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債 包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù) 在最終控制方財(cái)務(wù) 報(bào)表中的賬面價(jià)值為根底， 進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表 比擬數(shù)據(jù) 追溯調(diào)整 的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下最晚的時(shí)間。注：如果 C 不構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，按照購(gòu)置資產(chǎn)的原那么處理。例題： A 企業(yè)為進(jìn)行資源整合，采取股權(quán)收購(gòu)方式，收購(gòu) B 企業(yè)收購(gòu)前無產(chǎn)權(quán)聯(lián)系， B 企業(yè) 90% 以上的資產(chǎn)為采礦權(quán)和經(jīng)營(yíng)性實(shí)物資產(chǎn)包括土地、房屋、設(shè)備及巷道等。 此種收購(gòu)行為， 是否購(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)合并 ？如不購(gòu)成為企業(yè)合并， 企業(yè) 收購(gòu)價(jià)款與評(píng)

13、估值的差異，是否計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支？解答： 此類股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，主要是對(duì)于其中核心資產(chǎn)的收購(gòu)，不構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)合并。該項(xiàng)收購(gòu)交易中不應(yīng)存在獨(dú)立于可識(shí)別資產(chǎn)而單獨(dú)存在的商譽(yù)。 取得控制權(quán)時(shí)支付的對(duì)價(jià)在扣除其 他可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值后， 剩余金額全部應(yīng)歸屬于該項(xiàng)特定的可識(shí)別資產(chǎn)，如 房地產(chǎn) 開發(fā)工程 或礦業(yè)權(quán)等，并隨著該項(xiàng)特定可識(shí)別資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的逐步消耗而轉(zhuǎn)入損益。同時(shí)，按照 “初始確認(rèn)豁免 原那么，對(duì)此類收購(gòu)業(yè)務(wù)可歸類為 “單一資產(chǎn) 實(shí)體 的收購(gòu)，在合并 報(bào)表層面不確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債。解答 3 ：集團(tuán)內(nèi)股權(quán)置換業(yè)務(wù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制案例中， 該交易是 A 集團(tuán)控制范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)資源的重組， 不改

14、變 A 集團(tuán)所能控制的經(jīng)濟(jì)資源， 對(duì) A 集團(tuán)而言不屬于企業(yè)合并，也不對(duì)A 合并集團(tuán)整體對(duì)外財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和 現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。因此針對(duì)問題 3 ，在編制 A 集團(tuán)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)視同該重大 資產(chǎn)重組 沒有發(fā)生， 即對(duì) A 集團(tuán)合并報(bào)表層面無影響，對(duì)于在合并報(bào)表范圍內(nèi)的資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所形成的未實(shí) 現(xiàn)損益，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)予以抵銷。實(shí)務(wù)中， 需結(jié)合該集團(tuán)的復(fù)雜程度等具體情況進(jìn)行處理。 如果是結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單的集團(tuán)， 在編制 更上層母公司合并報(bào)表時(shí)可以對(duì)全部子公司都采用重新合并的方式， 不用到中間層的合并結(jié) 果，這樣在一次合并過程中就可以不用再進(jìn)行技術(shù)處理和調(diào)整； 結(jié)構(gòu)比擬復(fù)雜的大集團(tuán)， 無 法采用

15、重新編制不的， 那么只能在合并時(shí)減去被合并方年初至合并日期間的損益 減去一次以 免重復(fù)。A 的企業(yè)所得稅的分析和前述問題 1 的分析相同，不再贅述。解答 4 ：A 公司需要交納增值稅。根據(jù)財(cái)稅 2021 年 36 號(hào)規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓 外匯 、有價(jià) 證券 、非貨物 期貨 和其 他金融商品 所有權(quán) 的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括 基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類 資產(chǎn)管理 產(chǎn)品和各種金融 衍生品 的轉(zhuǎn)讓。 按照國(guó)稅 2021 年 53 號(hào)文件：五、單位將其持有的 限售股 在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定 買入價(jià) ：二公司首次公開發(fā)行 股票 并上市形成的限售股， 以及上市首日至解禁日

16、期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行IPO 的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。三因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、 轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的 收盤價(jià) 為買入價(jià)。本公告自 2021 年 9 月 1 日 起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。 201 6年 5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照 本公告規(guī)定繳納 營(yíng)業(yè)稅 。當(dāng)然對(duì)是否追溯營(yíng)業(yè)稅， 目前存在不同的理解。 實(shí)際上對(duì)該問題在營(yíng)業(yè)稅下就有爭(zhēng)議。 廣州 市日前就發(fā)文要求追溯交納之前的營(yíng)業(yè)稅。例題：A公司在

17、2021年5月在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入某上市公司股票， 并于2021年12月轉(zhuǎn)讓。購(gòu) 入價(jià)是 100 萬元，持有期間取得股息 5萬元， 賣出價(jià)是120 萬元，另支付傭金和手續(xù)費(fèi) 2 萬元。 2021 年 1-11 月產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓金融商品累計(jì)虧損額為 30 萬元。持有期間取得股息不繳納增值稅，處置時(shí)不考慮支付的傭金和收付費(fèi)。處置時(shí)銷售額 =120-100-30=-10 萬 因此無需繳納增值稅。注： 2021 年 1-4 月份征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12 月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于虧損金額不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的規(guī)定，和

18、營(yíng)業(yè)稅下處理不同，目前業(yè)內(nèi)也有不同的聲音。 企業(yè)所得稅方面如果 A 公司收到的是現(xiàn)金，那么無特殊需要考慮的因素。但在實(shí)際操作方面， 可以考慮采取搭建持股平臺(tái)或者在 稅收 低洼地減持的方式處理。A 的合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理原那么： 在不喪失控制權(quán)的情況下局部處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 注 意區(qū)分：是否為一攬子交易：資本公積或留存收益、其他綜合收益即合并層面按照權(quán)益性交易的原那么，這也是合并報(bào)表中實(shí)體觀理論的表達(dá)。亍別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)勢(shì)報(bào)盍作為長(zhǎng)期般權(quán)投資的處蚤：確 認(rèn)育關(guān)姓羞損益。即出售股靱 職得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)fl 與所處置投資賬面價(jià)值的差飆 ,應(yīng)作為投資收益或損失計(jì)入 處置投資當(dāng)期鶯公司的個(gè)別財(cái)

19、務(wù)報(bào)表。因出售局部股權(quán)后.母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)?？刂疲?彼撮資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)勢(shì)報(bào)表。因此，在合并財(cái) 務(wù)報(bào)袁中，處置價(jià)戟與處割長(zhǎng)期股取按資相對(duì)應(yīng)事有子公司 自購(gòu)置日或合并日幵始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià),資本公積缺乏 沖減的，調(diào)整留存收益。借差可能不夠沖減提示： 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)除了發(fā)生減值外， 不會(huì)因增加或減少投資而改變。 該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。 剩余股權(quán)局部仍構(gòu)成子公司的投資，不涉及價(jià)值的重新調(diào)整。案例：N公司是黃海集團(tuán)于 2021年通過非同一控制下企業(yè)合

20、并取得的子公司，投資本錢為2000萬元，持股比例為 80%，購(gòu)置日N公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為2200萬元。2021年5月，黃海集團(tuán)以600萬元的價(jià)格向其他投資者出讓其持有的N公司的20 %股權(quán),該項(xiàng)交易完成后，黃海集團(tuán)仍能夠控制N公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，N公司自黃海集團(tuán)取得其 80%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2800萬元。黃海集團(tuán)在2021年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)了100萬元的投資收益。解答：對(duì)于黃海集團(tuán)公司處置N公司20 %的股權(quán)，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理方法正確，但其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理不正確。企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如對(duì)子公司局部股權(quán)出售，但出售后仍然保存對(duì)被投資單位的控制權(quán)，被投資單位仍然為其子公司的情況下，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)按出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益或投資損 失；但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與處置長(zhǎng)期 股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額，計(jì)入資本公積股本溢價(jià)，資本公積股本溢價(jià)的余額缺乏中減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。黃海集團(tuán)取得N公司20 %股權(quán)的本錢為 500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為600萬元，因此，按股 權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款大于投資本錢的金額100萬元