大數(shù)據(jù)背景下跨境電子商務(wù)審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)與對(duì)策

1、    大數(shù)據(jù)背景下跨境電子商務(wù)審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)與對(duì)策    張亞翠隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，上至國家，下到地方，包括一些企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)等，正在制定并實(shí)施諸多有關(guān)大數(shù)據(jù)發(fā)展的戰(zhàn)略和規(guī)劃。在計(jì)算機(jī)模擬仿真技術(shù)和4g通信等新技術(shù)和新產(chǎn)品的推動(dòng)下，跨境電子商務(wù)中有更多大數(shù)據(jù)工具被不斷地應(yīng)用其中，使得這一領(lǐng)域的信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，數(shù)據(jù)量也急劇增加。傳統(tǒng)紙質(zhì)賬冊(cè)的審計(jì)模式已不能滿足現(xiàn)實(shí)工作的需要，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)采用電子數(shù)據(jù)（賬套）的審計(jì)已刻不容緩。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代中的云計(jì)算技術(shù)和并行處理數(shù)據(jù)庫等信息被廣泛應(yīng)用到跨境電子商務(wù)企業(yè)當(dāng)中，對(duì)其商業(yè)模式和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等產(chǎn)生了深刻影響，

2、為審計(jì)模式和組織帶來了新的課題。一、跨境電子商務(wù)及其審計(jì)特點(diǎn)近年來，越來越多的電子商務(wù)企業(yè)開啟了“跨境之旅”，從業(yè)數(shù)量持續(xù)增多，這對(duì)審計(jì)工作提出了全新要求，需要面對(duì)的審計(jì)問題也越來越多。針對(duì)我國跨境電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，本文對(duì)相關(guān)的審計(jì)理論進(jìn)行分析，尋找能夠應(yīng)對(duì)的控制措施。（一）跨境電子商務(wù)及其特點(diǎn)電子商務(wù)業(yè)務(wù)流程并未完全脫離傳統(tǒng)商務(wù)模式，而是借助電子文件的形式開展基于票據(jù)的信息流、實(shí)物流和資金流的分類和重組，把實(shí)物交易轉(zhuǎn)移至網(wǎng)絡(luò)層面，把交易內(nèi)的紙質(zhì)單與合同轉(zhuǎn)化成數(shù)字類信息。一是跨境電子商務(wù)具備全球?qū)傩?。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)在全球內(nèi)開放，以互聯(lián)網(wǎng)作平臺(tái)，能夠提供基于全球市場的電子虛擬以及網(wǎng)絡(luò)交易。隨著

3、跨境交易的企業(yè)不斷增多，跨境電子商務(wù)行為的方式持續(xù)創(chuàng)新，規(guī)模也進(jìn)一步擴(kuò)大。二是跨境電子商務(wù)的運(yùn)行具有動(dòng)態(tài)屬性。因?yàn)榭缇畴娮由虅?wù)對(duì)于時(shí)空約束并不敏感，基于互聯(lián)網(wǎng)的信息和交易行為能夠持續(xù)更新，在任何時(shí)間任何地點(diǎn)均能夠開展交易。三是跨境電子商務(wù)具備一般意義上的商務(wù)屬性。因?yàn)殡娮由虅?wù)最基本的特點(diǎn)是為交易各方提供平臺(tái)與服務(wù)?？缇成虅?wù)平臺(tái)一般被視為極為快捷的交易途徑，能夠滿足幾乎所有規(guī)模的企業(yè)以及個(gè)人的訴求，完成互聯(lián)網(wǎng)信息和企業(yè)數(shù)據(jù)之間的連接，為客戶提供更多需要購買的產(chǎn)品。四是跨境電子商務(wù)具備服務(wù)屬性，側(cè)重于跨境交易產(chǎn)品的價(jià)格與服務(wù)，能夠?yàn)槠髽I(yè)與客戶提供更多便利條件。（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代跨境電子商務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

4、在一般意義上，電子商務(wù)審計(jì)一般是審計(jì)電子商務(wù)形成的各類記錄文件，也涉及收款單和工資薪酬表等內(nèi)容?；诖?，大數(shù)據(jù)時(shí)代跨境電子商務(wù)審計(jì)具有新的特征：一是基于跨境網(wǎng)絡(luò)安全問題更加突出。對(duì)跨境電子商務(wù)來說，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)所處的環(huán)境產(chǎn)生了前所未有的巨大變化，在世界上任何位置的病毒均可以襲擊至跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)。在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)安全顯得異常重要?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)需要高度注重電子商務(wù)的安全運(yùn)行，為此，需要構(gòu)建更加完備的網(wǎng)絡(luò)安全與控制體系。二是電子數(shù)據(jù)具有易消失性與易破壞性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，跨境電子商務(wù)的關(guān)鍵信息均被數(shù)字化，經(jīng)過計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的信息無論是在傳輸還是存儲(chǔ)過程中，如果計(jì)算機(jī)出現(xiàn)錯(cuò)誤亦或是操作

5、人員的操作失誤，均會(huì)造成關(guān)鍵數(shù)據(jù)的丟失。會(huì)計(jì)師在對(duì)跨境電子商務(wù)數(shù)據(jù)的完整性展開審計(jì)時(shí)，需要格外關(guān)注這一點(diǎn)。三是審計(jì)證據(jù)的動(dòng)態(tài)性和實(shí)時(shí)性更強(qiáng)?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)能夠?yàn)槿蛉巳禾峁?shí)時(shí)服務(wù)，跨境電子商務(wù)企業(yè)的商務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)因此而處在持續(xù)的變化之中，這為審計(jì)證據(jù)的獲取制造了很大的困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)完成證據(jù)獲取外，還要做到不干涉審計(jì)對(duì)象的正常運(yùn)行。而一旦這類審計(jì)證據(jù)無法做到更加準(zhǔn)確與完整，跨境電子商務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無法避免。二、大數(shù)據(jù)背景下跨境電子商務(wù)審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)大數(shù)據(jù)具有反復(fù)性、多樣性和動(dòng)態(tài)性等特性，與云計(jì)算技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等廣泛地融合在一起，對(duì)跨境電子商務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生了直接的影響和挑戰(zhàn)。（一）審計(jì)

6、內(nèi)容有待革新審計(jì)數(shù)據(jù)一般指的是數(shù)字類型的信息，由簡單數(shù)字或者借助數(shù)字編碼的簡單文本構(gòu)成。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，這類數(shù)據(jù)的分析工作和分析結(jié)果一般可以滿足審計(jì)工作的需要。但在大數(shù)據(jù)背景下，一般不再單純借助數(shù)字信息，它涵蓋的內(nèi)容和范圍更為寬泛，只有確保審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，才能最大限度地避免假賬真審，使審計(jì)數(shù)據(jù)載體更加可靠。因此，基于大數(shù)據(jù)對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)，讓審計(jì)工作融入世界審計(jì)的主流區(qū)域，最大限度地實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，就需要為此構(gòu)建高效的信息系統(tǒng)審計(jì)體系。但現(xiàn)實(shí)是，傳統(tǒng)紙質(zhì)賬目審計(jì)與大數(shù)據(jù)審計(jì)之間的沖突還十分明顯，甚至無法真正有效地規(guī)避假電子數(shù)據(jù)真審。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大在大數(shù)據(jù)時(shí)代，跨境電子商務(wù)運(yùn)

7、行當(dāng)中，相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和電子證據(jù)等都面臨很多不確定性和風(fēng)險(xiǎn)：一是檢查風(fēng)險(xiǎn)?？缇畴娮由虅?wù)環(huán)境中的企業(yè)，針對(duì)其構(gòu)建的系統(tǒng)一般要借助更加先進(jìn)的瀏覽器或者服務(wù)器模式，而網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)會(huì)要求一個(gè)完整的交易軌跡，并保留必要的時(shí)間將其設(shè)計(jì)成基于計(jì)算機(jī)的可讀性，但是此類信息或者數(shù)據(jù)會(huì)受到人為修改數(shù)據(jù)的威脅，甚至不留任何痕跡。二是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？缇畴娮由虅?wù)與網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營能夠借助計(jì)算機(jī)完成舞弊行為，這樣的機(jī)會(huì)會(huì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代陡增。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的破壞者一般具有很高的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)操作技能，可以進(jìn)入到跨境電子商務(wù)企業(yè)的后臺(tái)信息系統(tǒng)，借助較高的技術(shù)手段直接或者間接地向企業(yè)的計(jì)算機(jī)接發(fā)非法信息。這不但會(huì)提升跨境電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)

8、營的不確定性，還會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)技術(shù)和方法缺位大數(shù)據(jù)分析涉及以下幾個(gè)方面：可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測性分析和語義引擎以及數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，針對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行的審計(jì)工作，其技術(shù)方法都難以滿足現(xiàn)代審計(jì)的訴求。在傳統(tǒng)審計(jì)范式中，基于社會(huì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論以及有關(guān)數(shù)據(jù)分析技術(shù)的審計(jì)工作，雖然可以在一定程度上預(yù)測到經(jīng)濟(jì)安全風(fēng)險(xiǎn)，但需要在有關(guān)事件發(fā)生之后，甚至要在初具規(guī)模之后，才會(huì)按照搜集到的信息和數(shù)據(jù)開展分析，這種模式的滯后性對(duì)于跨境電子商務(wù)審計(jì)不但無法提升其預(yù)警能力，還會(huì)產(chǎn)生很大的局限性。（四）審計(jì)組織與形式滯后針對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行的傳統(tǒng)審計(jì)，其組織

9、范式以處室為單位開展，審計(jì)人員一般要將從事審計(jì)活動(dòng)和具備類似職責(zé)的人組織在一處，以此構(gòu)建集合財(cái)政、金融、企業(yè)、投資和外資以及行政事業(yè)等在內(nèi)的職能結(jié)構(gòu)。而在審計(jì)實(shí)踐中，很多審計(jì)人員都在使用這種組織結(jié)構(gòu)。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，此類組織結(jié)構(gòu)會(huì)強(qiáng)化部門利益，繼而忽視審計(jì)部門的整體目標(biāo)和審計(jì)效率。不同部門人員在完成指定審計(jì)任務(wù)的過程中，會(huì)忽略其他部門的訴求，實(shí)現(xiàn)跨部門的審計(jì)協(xié)作十分困難。從這個(gè)角度講，審計(jì)數(shù)據(jù)由于要進(jìn)行歸口歸集管理與運(yùn)用，審計(jì)信息的共享就顯得十分困難，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的利用效率長期處于低位。三、對(duì)策跨境電子商務(wù)作為一類新型的經(jīng)濟(jì)范式，在會(huì)計(jì)結(jié)算和會(huì)計(jì)記賬等層面具有諸多不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至在一定程度

10、上沖擊傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，對(duì)跨境電子商務(wù)開展審計(jì)工作，除了要注重跨境電子商務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)挖掘、創(chuàng)新大數(shù)據(jù)下跨境電子商務(wù)審計(jì)方法外，還應(yīng)構(gòu)建跨境電子商務(wù)審計(jì)分析隊(duì)伍，防范跨境電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）注重跨境電子商務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)挖掘在大數(shù)據(jù)背景下，對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)需要全方位掌握相關(guān)企業(yè)的電子商務(wù)狀況以及其內(nèi)部控制行為，然后借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)讓審計(jì)數(shù)據(jù)分析進(jìn)一步從傳統(tǒng)驗(yàn)證性分析朝挖掘性分析轉(zhuǎn)變。其中，挖掘性分析指的是借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和數(shù)據(jù)倉庫以及數(shù)據(jù)挖掘與模型預(yù)測工具等，對(duì)跨境電子商務(wù)行為進(jìn)行審計(jì)分析，于海量數(shù)據(jù)內(nèi)發(fā)現(xiàn)深藏的數(shù)據(jù)模式與規(guī)律。其中，分類分析需要依據(jù)數(shù)據(jù)屬性進(jìn)行

11、，把數(shù)據(jù)分派至不同組內(nèi)；而關(guān)聯(lián)分析能夠發(fā)現(xiàn)隱藏于數(shù)據(jù)間的彼此關(guān)系，借助其可以挖掘和發(fā)現(xiàn)跨境電子商務(wù)不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)。比如，在對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行金融審計(jì)時(shí)，需要借助數(shù)據(jù)挖掘內(nèi)的決策樹以及關(guān)聯(lián)規(guī)則、挖掘工具等，對(duì)企業(yè)的不良貸款和正常貸款間的彼此錯(cuò)分規(guī)律開展研究工作，以此強(qiáng)化分類預(yù)測模型的可操作性，然后借助聚類方法和按照聚簇規(guī)則，把納稅企業(yè)予以分組，讓組內(nèi)納稅企業(yè)具備較高的相似性，組間納稅企業(yè)具備較高差異性，為審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)的建立提供依據(jù)。（二）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)下跨境電子商務(wù)審計(jì)方法大數(shù)據(jù)背景下的跨境電子商務(wù)審計(jì)需要借助新的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，并在應(yīng)用中不斷加以創(chuàng)新：一是構(gòu)建審計(jì)云數(shù)據(jù)體系。審計(jì)云數(shù)

12、據(jù)系統(tǒng)能夠把源自不同渠道的審計(jì)數(shù)據(jù)加以存儲(chǔ)，使不同審計(jì)單位間實(shí)現(xiàn)共享。二是審計(jì)人員應(yīng)該通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)開展審計(jì)。通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，按照分析和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘，于海量數(shù)據(jù)中找到有價(jià)值的審計(jì)信息。三是創(chuàng)新和促進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下跨境電子商務(wù)審計(jì)方法的運(yùn)用。比如，借助云解決方案對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，以確保審計(jì)結(jié)論更加合理、正確。（三）構(gòu)建跨境電子商務(wù)審計(jì)分析隊(duì)伍針對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行的審計(jì)工作需要完成以下轉(zhuǎn)變：一是在思維方式方面，需要培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)先行意識(shí)，視數(shù)據(jù)為內(nèi)核，深化大數(shù)據(jù)技術(shù)在跨境電子商務(wù)審計(jì)當(dāng)中的應(yīng)用。二是從單點(diǎn)離散審計(jì)到多點(diǎn)聯(lián)動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變、從現(xiàn)場審計(jì)到現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)融合轉(zhuǎn)變。三是在組織方式方面，需要開展無項(xiàng)目審計(jì)范式，借助審計(jì)數(shù)據(jù)中心獲得的數(shù)據(jù)資源，借助大數(shù)據(jù)尋找審計(jì)疑點(diǎn)與線索。四是在人員結(jié)構(gòu)方面，需要不斷提升審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)分析能力、創(chuàng)新能力以及跨領(lǐng)域知識(shí)運(yùn)用能力等，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)先進(jìn)理念與前沿信息技術(shù)的學(xué)習(xí)和掌握。（四）防范跨境電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為當(dāng)中形成的數(shù)據(jù)予以分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有關(guān)異常情況進(jìn)行及早干