淺談中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題

1、淺談中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題摘要：在當(dāng)前越來越激烈的競爭市場上，中小企業(yè)要發(fā)展, 依靠的不僅僅是廉價(jià)的勞動(dòng)力，或者加大生產(chǎn)規(guī)模，更重要 的則是企業(yè)在技術(shù)、創(chuàng)新以及產(chǎn)品上的研發(fā)。而研發(fā)費(fèi)用的 加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，其實(shí)質(zhì)就是鼓勵(lì)中小企業(yè)的研發(fā)行為， 減少中小企業(yè)的成本投資負(fù)擔(dān)。本文通過論述研發(fā)費(fèi)用加計(jì) 扣除在中小企業(yè)中的重要性以及該政策在實(shí)施中存在的問 題，提出了相應(yīng)的解決對策，為中小企業(yè)的正常成長以及快 速發(fā)展提供一定的理論依據(jù)和實(shí)踐指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的問題對 策目前，我國大多數(shù)的中小企業(yè)由于企業(yè)自身研發(fā)能力較 低，自主知識產(chǎn)權(quán)或者自身品牌意識的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)在激

2、烈的競爭市場上處于不利地位，其自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力與大型 企業(yè)相差較多。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，在發(fā)明專利以及新 產(chǎn)品的開發(fā)上，由我國中小企業(yè)而提供的基本上占據(jù)到 60-80%o可見，我國中小企業(yè)在我國企業(yè)自主研發(fā)、自主創(chuàng) 新能力以及加快國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式快速轉(zhuǎn)變上起到了非常 重要的作用。而研發(fā)費(fèi)用對一個(gè)小中型企業(yè)來說，仍有一定 的障礙，且加計(jì)扣除政策的提出，在一定程度上為中小企業(yè) 提供了幫助。故隨著時(shí)代背景的變遷，企業(yè)結(jié)構(gòu)及國家經(jīng)濟(jì) 的加快調(diào)整和發(fā)展，為了加強(qiáng)我國中小企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品以 及創(chuàng)新中的研發(fā)進(jìn)度，有必要對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政 策做進(jìn)一步分析和了解，從而改善中小企業(yè)的成本管理，加 速中小

3、企業(yè)的快速發(fā)展及壯大。一、研發(fā)費(fèi)用的重要性及加計(jì)扣除政策隨著國內(nèi)外市場的競爭日趨激烈化，我國中小企業(yè)要想 可持續(xù)、快速的發(fā)展，其如何利用稅收政策來推動(dòng)企業(yè)自身 的快速發(fā)展就顯得尤為重要，同時(shí)也是每個(gè)中小企業(yè)都面臨 的重大問題。激烈的市場競爭也驅(qū)使著中小企業(yè)自身進(jìn)行技 術(shù)及產(chǎn)品的創(chuàng)新和研發(fā)。創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的 基礎(chǔ)，而一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新過程就是企業(yè)的研發(fā)過程。然而, 由于中小企業(yè)自身的規(guī)模不是太大，再加上企業(yè)自身的結(jié) 構(gòu)、人員等因素，故中小企業(yè)在研發(fā)上仍存在許多的問題， 仍需要國家的推動(dòng)。目前，許多的國家均通過一些國家政策 等干預(yù)的方式來進(jìn)一步推動(dòng)國內(nèi)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研 發(fā)力度，也取

4、得了很好的成效。中小企業(yè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi) 用，可以分為八大類，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定 費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯 費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用 于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷 費(fèi)用；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā) 及制造費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證、 評審、驗(yàn)收費(fèi)用。企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為開 發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無 形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，

5、在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按 照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無 形資產(chǎn)成本的150%攤銷。二、加計(jì)扣除政策存在的問題（一）優(yōu)惠范圍有限目前，在我國的企業(yè)稅收政策中，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)費(fèi) 用的范圍較為有限，其政策所優(yōu)惠給企業(yè)的范圍也較為狹 小，那么這就在很大程度上抑制了中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的 意向和動(dòng)力。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策規(guī)定中表示，中小企 業(yè)所享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和“雙 軟企業(yè)等”所規(guī)定的領(lǐng)域中進(jìn)行研發(fā)、研究才行，在其他領(lǐng) 域就不能享受到該優(yōu)惠。這些規(guī)定對于中小企業(yè)或一些新興 領(lǐng)域的技術(shù)研究等都設(shè)定了一定的障礙和門檻，不利于中小 企業(yè)整體的技術(shù)創(chuàng)

6、新，阻礙了中小企業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也 抑制了一些新興領(lǐng)域的快速崛起及結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。（二）研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算口徑不一加計(jì)扣除政策中所涉及到的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，所得稅 法一般要求的是與企業(yè)項(xiàng)目有直接關(guān)系進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用，這 樣才可以加計(jì)扣除。然而，對于中小企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算出 來的研發(fā)費(fèi)用其范圍往往要比稅法規(guī)定寬泛的多，例如：企 業(yè)員工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、員工的住房公積金、企業(yè)委托個(gè)人 所進(jìn)行的技術(shù)開發(fā)、或者外聘人員的勞務(wù)費(fèi)等，這些都是會(huì) 計(jì)核算的成本，但是卻不可以進(jìn)行加計(jì)扣除?？梢?，對于中 小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，其計(jì)算的口徑很小，當(dāng)然，這也為中小 企業(yè)能夠享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策帶來了阻礙，增加 了中小企業(yè)的

7、成本，不利于中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新以及產(chǎn)品研 發(fā)，更不利于中小企業(yè)的快速發(fā)展以及國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的快速 轉(zhuǎn)變。（三）政策激勵(lì)效應(yīng)不顯著盡管研發(fā)研發(fā)的加計(jì)扣除政策能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)帶來一 定的好處，但是，由于加計(jì)扣除本身就是一項(xiàng)針對企業(yè)稅前 扣除的一種政策，因此，企業(yè)能否享受到更多的政策優(yōu)惠力 度，更大的因素在于企業(yè)的稅率。一般來說，中小企業(yè)的稅 率越低，那么所要繳納的企業(yè)所得稅反而較少?？梢?，企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策這很難適用于多數(shù)的中小企業(yè)，故 研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，在一定程度上其激勵(lì)效應(yīng)仍然不 顯著，仍然不能真正起到推動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的作用，中 小企業(yè)大多數(shù)也不能從中得到實(shí)惠。三、解決對策及注

8、意的問題（一）健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度是否健全，直接關(guān)系到企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠政策。明確中小企業(yè)中的會(huì)計(jì)核 算制度的健全性，使之能夠較為準(zhǔn)確的歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi) 用，并科學(xué)、規(guī)范的將企業(yè)研發(fā)用進(jìn)行費(fèi)用化或者資本化支 出，對企業(yè)的長期發(fā)展有很大的幫助。因此，健全企業(yè)的會(huì) 計(jì)核算制度，必須要設(shè)置專門的有關(guān)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的賬冊， 做到每一項(xiàng)活動(dòng)都有詳細(xì)的記錄和存檔，且賬冊要準(zhǔn)確清 晰，各研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目的核算要有根有據(jù)。從而使企業(yè)能享受 到加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠，有利于企業(yè)的快速發(fā)展。（二）規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用化目前，大多數(shù)中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用化較為寬泛，沒有嚴(yán) 格的界定，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)

9、用的原始憑據(jù)很多不符合規(guī)定，這就 為中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除帶來了障礙。從企業(yè)的研發(fā) 活動(dòng)的界定上來看，研究開發(fā)活動(dòng)主要指的是企業(yè)在新知 識、新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品或新服務(wù)上而進(jìn)行的一系列、 持續(xù)的、有目標(biāo)的研發(fā)活動(dòng)，這個(gè)研發(fā)活動(dòng)并不包括企業(yè)在 已公開的科技成果上的應(yīng)用活動(dòng)等。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 范圍的有限性，要求中小企業(yè)在一切的項(xiàng)目活動(dòng)中都要做到 真實(shí)和合理，且要保存好各項(xiàng)活動(dòng)的原始憑據(jù)及相關(guān)的材 料，并確保材料的完備性及準(zhǔn)確性，這樣，中小企業(yè)就能最 大限度的享受到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策所帶來的優(yōu)惠。（三）權(quán)責(zé)清晰、規(guī)范責(zé)任雙方相關(guān)費(fèi)用有些企業(yè)可能會(huì)委托或者與其他企業(yè)合作，那么企業(yè)要

10、享受到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，就要明確雙方的責(zé)任，并 且規(guī)范好責(zé)任雙方的相關(guān)費(fèi)用以及所承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用，這樣 才能更好的做到自身企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除政策中規(guī)定，對于合作的雙方，其雙方的研發(fā)費(fèi)用 可以按照政策中的規(guī)定分別進(jìn)行相關(guān)的加計(jì)扣除；對于委托 給別人或其他單位的，委托方的研發(fā)費(fèi)用可以按照規(guī)定進(jìn)行 計(jì)算加計(jì)扣除，然而受托方企業(yè)則不得再進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加 計(jì)扣除。但受托方企業(yè)必須要向委托方的個(gè)人或單位提供該 研發(fā)項(xiàng)目的一切支出費(fèi)用的詳細(xì)情況，這樣委托方才能享受 到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠。綜上所述，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策不僅有利于提 高中小企業(yè)的自主創(chuàng)斷能力，使其能在激烈的市場競爭中占 有一席之地，而且還能快速推進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)調(diào)整及技 術(shù)創(chuàng)新。但是，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策在實(shí)際的執(zhí)行 中，仍然存在許多的問題，很容易導(dǎo)致稅率的流失，對國家 稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步執(zhí)行以及執(zhí)行的效果造成很大的影 響，因此，為了我國中小企業(yè)的快速、順利發(fā)展以及國家經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)化和創(chuàng)新化，有必要在以后實(shí)踐過程中對加計(jì)扣 除政策進(jìn)行深化，不斷解決和完善這一