廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除最新規(guī)定解析匯報(bào)匯報(bào)

1、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除最新規(guī)定解析2013-02-26 11:05 來源：段文濤我要糾錯|打印|大|中|小有關(guān)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定，企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第四十四條做了原則性規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！睋?jù)此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在 2009年7月頒布了關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號，以下簡稱“原72號通知”），對化妝品、 醫(yī)藥和飲料制造以及煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除作了

2、特殊規(guī)定，由于該通知執(zhí)行至2010年底止，從2011年開始或仍然繼續(xù)執(zhí)行或有新政策，是按30 %還是恢復(fù)按15 %扣除，成為了懸念。近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201248號，以下簡稱“財(cái)稅 48號通知”）終于出臺，有關(guān)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 稅前扣除的規(guī)定方得以明確，也為當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅增添了濃墨重彩的一筆。為此，筆者試對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（以下統(tǒng)稱“廣告宣傳費(fèi)”）的扣除，征納雙方在稅收實(shí)務(wù)中應(yīng)注意 的幾個問題作如下解析。廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并扣除所得稅扣除規(guī)定中的廣告費(fèi)是指企業(yè)通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所 推銷的商品或所提供的

3、服務(wù)，激發(fā)消費(fèi)者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷的目的，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費(fèi)用；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用， 主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票。廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷之目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和“財(cái)稅 48號通知”對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī) 定實(shí)行合并扣除，因此再從屬性上對二者進(jìn)行區(qū)分已沒有任何實(shí)質(zhì)意義，企業(yè)無論是取得廣告業(yè)專用發(fā)票通過廣告公司發(fā)布廣告，還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品

4、等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。三類企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍延續(xù)由15 %增至30 %的規(guī)定據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2011年，食品飲料行業(yè)銷售費(fèi)用排名前十位的上市公司的廣告費(fèi)用合計(jì)近百億元，而據(jù)市場研究公司 CTR發(fā)布的最新數(shù)據(jù)顯示， 在醫(yī)藥行業(yè)中，某醫(yī)藥企業(yè)2011 年第四季度就投入廣告花費(fèi) 1.34億元?？梢姀V告費(fèi)用是化妝品、醫(yī)藥、飲料三行業(yè)銷售費(fèi) 用的主要支出。為扶植該三行業(yè)的發(fā)展，“財(cái)稅 48號通知”第一條規(guī)定：“對化妝品制造 與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過

5、部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除?！眱H此一項(xiàng)最高就可直接減輕3.75 %的企業(yè)所得稅稅負(fù)。該條延續(xù)了“原72號通知”將化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的“廣告宣傳費(fèi)”支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由 15 %增至30 %的規(guī)定，同時(shí)將化妝品銷售企業(yè)增補(bǔ)到其中。煙草企業(yè)的煙草廣告宣傳費(fèi)仍然不得扣除作為世界衛(wèi)生組織煙草控制框架公約的簽約國，我國廣告法對煙草廣告做了嚴(yán)格的限制規(guī)定，因此，本次“財(cái)稅48號通知”第三條延續(xù)了“原 72號通知”關(guān)于“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定。據(jù)此,煙草企業(yè)有關(guān)煙草的廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出均不得在稅前扣除；至于非煙草企業(yè)的煙草

6、廣告，可按不超過銷售收入的15 %予以扣除。其他企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)均為不超過15 %除以上由“財(cái)稅48號通知”列舉的化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)以及 煙草企業(yè)外，包括酒類制造企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，仍應(yīng)依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條，按不超過15 %的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。對關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)可按分?jǐn)倕f(xié)議歸集扣除“財(cái)稅48號通知”第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分 攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企

7、業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)， 可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)”。執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1. 根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議。3. 在本企業(yè)扣除或歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除，可以根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇。4. 接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣

8、除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣 除。5. 總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。女口，一般企業(yè)應(yīng)先按不超過銷售（營業(yè)）收入的15 %，化妝品制造與銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售（營業(yè)）收入的30 %，計(jì)算出本年可扣除限額，再選擇是部分還是全部歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)扣除。該條是“財(cái)稅48號通知”新設(shè)立的規(guī)定，也是一大亮點(diǎn)，對有關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅人，特 別是關(guān)聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團(tuán)是重大利好，可以在盈利與虧損、稅率高與低的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間合法的進(jìn)行稅收籌劃?？鄢?guī)定的執(zhí)行時(shí)間及相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)1. “財(cái)稅48號通知”從

9、2011年開始執(zhí)行至2015年止。既與“原72號通知”執(zhí)行結(jié)束時(shí)間2010年相銜接，又符合對行政相對人有利的可作追溯規(guī)定的立法原則；明確規(guī)定有效期為5年，有利于保持稅收政策的穩(wěn)定性，便于納稅人謀劃生產(chǎn)經(jīng)營活動。2. 由于“財(cái)稅48號通知”公布時(shí)，對 2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，而“原72號通知”又于2011年1月1日失效，納稅人在匯算清繳 2011年度企業(yè)所得稅時(shí)，只能按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，對廣告宣傳費(fèi)按不超過銷售（營業(yè)）收入15 % 的標(biāo)準(zhǔn)扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條關(guān)于“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以

10、前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī) 定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年”的規(guī)定，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)因應(yīng)扣除但未扣除廣告宣傳費(fèi)，而多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退 稅。3. 應(yīng)特別提示的是，化妝品銷售企業(yè)是本次“財(cái)稅48號通知”新增加的可按30 %扣除 的企業(yè)，此類企業(yè)更應(yīng)盡快熟悉新政策，將 2011年度少扣除的廣告宣傳費(fèi)追補(bǔ)至 2011年 度計(jì)算扣除，做出專項(xiàng)申報(bào)及說明?？鄢鶖?shù)即銷售（營業(yè)）收入的分類確認(rèn)按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國稅發(fā)2008101號）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知（國稅函20081081號）的規(guī)定，一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主 營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收 入（銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入、其他金融業(yè)務(wù)收入）加視同銷售收入之 和；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入