工程承包企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

1、工程承包企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算摘要：本文以財(cái)政部、安全監(jiān)管總局聯(lián)合發(fā)布的企 業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法為依據(jù)，結(jié)合工程總 承包的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)工程總承包企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提、 使用及會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行了探討，并以案例的形式具體闡 述了核算思路，對(duì)工程總承包企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的分類、各 自的計(jì)提依據(jù)及安全資產(chǎn)的處理等方面提出了自己的見(jiàn)解。關(guān)鍵詞：工程承包安全生產(chǎn)費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算一、企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的概述企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法(財(cái)企 2012116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“辦法”)規(guī)定了企業(yè)安全生產(chǎn) 費(fèi)用的提取和使用的原則、標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍、監(jiān)管辦法等。辦法規(guī)定其適用范圍包括在我國(guó)境內(nèi)從事下列行

2、業(yè) 的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))：(1)煤礦生產(chǎn);(2) 非煤礦開(kāi)采；(3)建設(shè)工程施工；(4)危險(xiǎn)品生產(chǎn)與 儲(chǔ)存；(5)交通運(yùn)輸；(6)煙花爆竹生產(chǎn)；(7)冶金；(8) 機(jī)械制造；(9)武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)。工程承包企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用總體應(yīng)分為兩部分：項(xiàng)目 安全生產(chǎn)費(fèi)用和企業(yè)日常安全生產(chǎn)費(fèi)用。辦法中明確規(guī)定了工程施工企業(yè)以工程造價(jià)為計(jì)提 依據(jù)?？紤]工程總承包業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，應(yīng)以總承包合同中 建筑安裝分項(xiàng)價(jià)為計(jì)提依據(jù)。具體比例應(yīng)當(dāng)視項(xiàng)目類型而 定：（1）礦山工程為2. 5%； （2）房屋建筑工程、水利水電工 程、電力工程、鐵路工程、城市軌道交通工程為2. 0%； （3） 市政公用工

3、程、冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、 港口與航道工程、公路工程、通信工程為1.5%o根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則規(guī)定，建設(shè)工程 施工企業(yè)（工程總承包企業(yè)）提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)列 入工程造價(jià)，在競(jìng)標(biāo)時(shí)，不得刪減，列入標(biāo)外管理。工程承包企業(yè)應(yīng)參照上一年度安全生產(chǎn)實(shí)際支出情況， 結(jié)合本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)計(jì)，分項(xiàng)合理預(yù)測(cè)年度安全生產(chǎn) 支出總額。按月平均計(jì)提進(jìn)入期間費(fèi)用。二、工程承包企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)200918號(hào)）規(guī)定： 高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相 關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科

4、目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直 接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn) 的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全 項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按 照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累 計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ) 備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存 股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。（二）賬務(wù)處理1、安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提（1）項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。按照總包合同分項(xiàng)價(jià) 及辦法中規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)用總額，并考慮 項(xiàng)目預(yù)計(jì)完工進(jìn)度，分季度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。借

5、記“工程施 工一一安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記''專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi) 用”。（2）企業(yè)日常安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。借記“管理費(fèi) 用一一安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi) 用”。（3）企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)部門的安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。借 記'制造費(fèi)用一 一安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記'專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安 全生產(chǎn)費(fèi)用"。2、安全生產(chǎn)費(fèi)用支出（1）費(fèi)用化支出工程承包企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的， 直接沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備"。按照費(fèi)用類別，借記“專項(xiàng)儲(chǔ) 備一一安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。支付專職安全生產(chǎn)管理人員的工資福利、差旅費(fèi)、辦公 費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)借記&quo

6、t;專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“應(yīng) 付職工薪酬、銀行存款等”。購(gòu)置安全物資時(shí)，借記“庫(kù)存商品一一安全物資”，貸 記"銀行存款”；領(lǐng)用時(shí)，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi) 用”，貸記“庫(kù)存商品一一安全物資”。分包單位安全生產(chǎn)費(fèi)用的支付：工程承包企業(yè)應(yīng)按照其 與分包單位簽署的建筑安裝分包合同所確認(rèn)的工程造價(jià)及 辦法中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)撥付分包單位的安全生產(chǎn)費(fèi) 用，按合同約定隨工程款直接支付至分包單位并監(jiān)督使用。 撥付分包單位安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記''專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生 產(chǎn)費(fèi)用一一撥付分包單位安全生產(chǎn)費(fèi)”，貸記“銀行存 款”。分包單位按計(jì)劃在規(guī)定的使用范圍內(nèi)支出安全生產(chǎn) 費(fèi)，不

7、再重復(fù)提取。(2)資本化支出企業(yè)購(gòu)置無(wú)需建造安裝的安全生產(chǎn)設(shè)備等。借記“固定 資產(chǎn)一一安全設(shè)備”，貸記“銀行存款”。企業(yè)建造安全專項(xiàng)工程時(shí)，應(yīng)先通過(guò)"在建工程 安 全工程”歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出。借記'在建工程一一安 全工程”，貸記“銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、工程物資等”； 待安全專項(xiàng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記"固定資 產(chǎn)一一安全工程”，貸記'在建工程一一安全工程”。企業(yè)應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn) 相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折i0o（3）企業(yè)當(dāng)年度計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用不足時(shí)，超出部 分按照正常成本費(fèi)用渠道列支。借記“工

8、程施工一一安全生 產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用一一安全生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用一一安全生 產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“銀行存款等”。（4）企業(yè)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放 射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理的團(tuán)體 人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。所需保險(xiǎn)費(fèi)用直接 列入成本費(fèi)用，不得在安全生產(chǎn)費(fèi)用中列支；為職工提供的 職業(yè)病防治、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)所需費(fèi)用，也不得在安全 生產(chǎn)費(fèi)用中列支。三、案例分析工程承包企業(yè)a于2011年12月31日承接了一條5000t 選煤生產(chǎn)線的epc項(xiàng)目，該項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提比例為2%。 具體情況如下表（單位：人民幣萬(wàn)元）：預(yù)計(jì)2012年度末該項(xiàng)目c部分完工進(jìn)度為40%o

9、（一）安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提1、項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)用（以總包合同中建安部分分項(xiàng)價(jià) 為計(jì)提依據(jù)，項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)用總額為20000*2%=400萬(wàn)元, 2012年度應(yīng)計(jì)提160萬(wàn)元=400*40%）借：工程施工一一安全生產(chǎn)費(fèi)用160貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)用1602、a企業(yè)日常安全生產(chǎn)費(fèi)用（參照2011年實(shí)際支出情 況，結(jié)合2012年度預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定2012年度日常 安全生產(chǎn)費(fèi)用為60萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用一一安全生產(chǎn)費(fèi)用60貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)用60（二）安全生產(chǎn)費(fèi)用支出1、a企業(yè)撥付分包單位安全生產(chǎn)費(fèi)用（以建筑安裝分包 合同價(jià)為計(jì)提依據(jù)，應(yīng)撥付分包商安全生產(chǎn)費(fèi)用總額340萬(wàn) 元，假設(shè)按照進(jìn)度撥付，則2012年度應(yīng)撥付136萬(wàn)元 =340*40%）借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)用一一撥付分包單位安全 生產(chǎn)費(fèi)136貸：銀行存款1362、a企業(yè)總包項(xiàng)目安全管理支出30萬(wàn)元（其中24萬(wàn)元 =160-136沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備” ；6萬(wàn)元列入“工程施工-安全 生產(chǎn)費(fèi)用”）借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)用安全檢查費(fèi)24工程施工一一安全生產(chǎn)費(fèi)用6貸：銀行存款303、a企業(yè)日常安全生產(chǎn)管理支出55萬(wàn)元借：專項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)用55貸：銀行存款554、假設(shè)為滿足安全生產(chǎn)需要，a企業(yè)發(fā)生建造安全工程 支