我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗問(wèn)題研究【開(kāi)題報(bào)告】

1、開(kāi)題報(bào)告我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗問(wèn)題研究一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的丑聞接連不斷，甚至越演越烈，諸如國(guó)內(nèi)的銀廣夏、麥科特以及科龍事件，國(guó)際的安然事件等，使得相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛落馬，同時(shí)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾中的信賴程度急劇下降。審計(jì)失敗的發(fā)生，無(wú)論對(duì)作為審計(jì)主體的事務(wù)所或者對(duì)于審計(jì)客體的被審計(jì)單位，甚至對(duì)審計(jì)的社會(huì)環(huán)境也會(huì)造成深遠(yuǎn)的影響，再者，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，審計(jì)失敗案例的不斷發(fā)生更是影響了公眾投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)的信心，而這種無(wú)形的損失一旦造成，將很難恢復(fù)。那么，究竟是什么原因?qū)е沦Y本市場(chǎng)審計(jì)失敗呢？這個(gè)問(wèn)題不但成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，更成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迫切

2、需要解決的問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)失敗這一問(wèn)題的研究可以提高上市公司質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。因此，本文的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。預(yù)期目標(biāo)：本文將對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀進(jìn)行考察，并采用典型案例分析的研究方法探討審計(jì)失敗的成因、審計(jì)失敗的后果，并提出有針對(duì)性的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)外針對(duì)審計(jì)失敗這一問(wèn)題，付出了許多努力，針對(duì)審計(jì)失敗的界定、原因和治理對(duì)策展開(kāi)了積極的探討，并形成了一定的研究成果。國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀對(duì)于審計(jì)失敗的定義，國(guó)內(nèi)主要有2 個(gè)觀點(diǎn)。王紅（ 2009）和于雷（ 2008）認(rèn)為， “審計(jì)失敗， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守

3、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?！倍呜S林（2006）則認(rèn)為“審計(jì)失敗是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)， 得出了與企業(yè)客觀事實(shí)不想符合的審計(jì)結(jié)論?！敝詴?huì)有這兩種不同的觀點(diǎn)，是因?yàn)槔斫饨嵌炔煌a(chǎn)生的。前種觀點(diǎn)是站在審計(jì)人員的角度，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，結(jié)合審計(jì)人員能力，指出審計(jì)人員在沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的情況下導(dǎo)致的審計(jì)失敗。而后種觀點(diǎn)是站在社會(huì)大眾的角度，不管審計(jì)人員是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則，只要審計(jì)結(jié)果沒(méi)有達(dá)到社會(huì)要求就說(shuō)明審計(jì)失敗。目前，我國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編輯出版的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材審計(jì)也贊同第一種觀點(diǎn)。也就是說(shuō)，排除了審計(jì)人員遵守審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)果發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)而導(dǎo)致的審

4、計(jì)失敗。 1 而對(duì)于審計(jì)失敗原因的探討，有很多因素。內(nèi)部原因包括梁媛（ 2009） 、蘇哲（2008）提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性、鄭暉（2006）提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握的信息與被審計(jì)單位不對(duì)稱以及周祖學(xué)（2009）提出的各項(xiàng)規(guī)定約束了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)力量。韓聰、胡淑娟（2008）還指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密也是不小的因素。針對(duì)外因，鐘爭(zhēng)光（2003）歸納被審計(jì)單位方面存在的2 點(diǎn)：錯(cuò)誤、舞弊和違反反法規(guī)行為；經(jīng)營(yíng)失敗。翟志華（2007）認(rèn)為企業(yè)舞弊行為也是不小的因素：上市門(mén)檻高，企業(yè)管理層為上市進(jìn)行舞弊，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；上市公司的制度缺陷不容忽視；另外，郭建（2006

5、）還指出，審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的扭曲也是原因之一?？傊?，內(nèi)外因結(jié)合，再加上我國(guó)特殊的審計(jì)環(huán)境，使我國(guó)審計(jì)失敗的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，變得更加多樣化。國(guó)外研究現(xiàn)狀關(guān)于審計(jì)失敗的定義，美國(guó)審計(jì)學(xué)者a a arens 和 j k loebbecke在他們的著名審計(jì)著作 當(dāng)代審計(jì)學(xué)（1991）中把審計(jì)失敗定義為是“指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而形成或提出的錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?！痹趯徲?jì)失敗原因上， l deangelo（1981）的兩篇研究審計(jì)市場(chǎng)實(shí)證問(wèn)題的文章最具代表性，他的研究成果廣泛地被其他研究審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的學(xué)者所引用，他重點(diǎn)提出審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題：審計(jì)服務(wù)的價(jià)值在于獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告

6、已審會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或舞弊的能力。同時(shí)，他在另一篇實(shí)證論文中說(shuō)： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大， 其審計(jì)質(zhì)量相對(duì)越高， 然而，在現(xiàn)實(shí)中，這種假設(shè)是完全不成立的。st.pierre和 anderson（1984）分析了大量的針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟，發(fā)現(xiàn)有近一半的客戶發(fā)生破產(chǎn)或重大的損失；palmrose （1987）也發(fā)現(xiàn)了客戶的經(jīng)濟(jì)狀況與審計(jì)訴訟的相關(guān)性。她發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)營(yíng)狀況的惡化，審計(jì)訴訟的比例也上升，在幾乎一半的審計(jì)訴訟案中涉及經(jīng)營(yíng)失敗或客戶存在財(cái)務(wù)困難。除此之外， chow 和 rice（1957） 、krishnan?j和 stephens （1996）的研究都發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師變更與變更前最近會(huì)

7、計(jì)年度的保留審計(jì)意見(jiàn)之間呈正向變動(dòng)關(guān)系。而 palmrose （1988）的研究結(jié)果表明：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與該事務(wù)所所涉及的訴訟活動(dòng)存在反向變動(dòng)的關(guān)系，而且可以將會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的訴訟活動(dòng)發(fā)生次數(shù)、賠償金額等作為衡量該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)?？偨Y(jié)上述國(guó)內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，分別對(duì)審計(jì)失敗問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，可以發(fā)現(xiàn)在這個(gè)問(wèn)題上國(guó)外比國(guó)內(nèi)研究得更早更深入。我國(guó)現(xiàn)處于資本市場(chǎng)新興時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)相較于其他資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，起步晚，發(fā)展也較緩慢。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的隊(duì)伍在不斷壯大的同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。在對(duì)大量研究文獻(xiàn)的閱讀基礎(chǔ)上，本文從審計(jì)失敗定義 2

8、 入手，運(yùn)用相關(guān)所學(xué)知識(shí)，歸納總結(jié)了審計(jì)失敗的因素，同時(shí)具體分析了我國(guó)近年剛發(fā)生的夏新電子審計(jì)案例，最后提出了對(duì)審計(jì)失敗的防御措施。因此，本文的研究對(duì)如今高度關(guān)注的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。3.參考文獻(xiàn)1 林鐘高，劉先兵論審計(jì)失敗j中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002(7)2 鄭朝暉談獨(dú)立審計(jì)失敗j湖北審計(jì)，2001(1)3 呂濱，郭春麗上市公司審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析j 經(jīng)濟(jì)論壇， 2008(2)4 王紅淺析審計(jì)失敗的影響和原因j理論科學(xué)，2009(1)5 宋豐林關(guān)于審計(jì)失敗若干問(wèn)題的探討j審計(jì)監(jiān)督，2006(8)6 梁媛審計(jì)失敗的影響因素分析j大眾商務(wù)， 2009(6)7 韓聰，胡淑娟審計(jì)失敗的成因分析

9、與防范措施j會(huì)計(jì)之友，2008(4)8 郭建注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗原因探析j西部財(cái)會(huì)，2006(2)9 鐘爭(zhēng)光淺論審計(jì)失敗j內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2003(1)10翟志華審計(jì)失敗的成因與對(duì)策j中國(guó)管理信息化，2007(8)11劉艷利審計(jì)失敗的原因分析及防范d 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，200612鄧敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究d成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，200313李明娟審計(jì)失敗研究d 哈爾濱：東北林業(yè)大學(xué)，200614張?bào)阄覈?guó)審計(jì)失敗危機(jī)信號(hào)探討d 昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，200815林柄滄如何避免審計(jì)失敗m 北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，200316劉明輝高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)m 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，200617葉

10、少琴中國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量研究m 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 200418朱國(guó)泓財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的二元治理m 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，200419palmrose. an analysis of auditor litigation and auditor service qualityjthe accounting review，1988(1)20chow c ws j rice qualified audit opinions and audit switchingjthe accounting review，1957(7)二、研究方案1.主要研究?jī)?nèi)容（或預(yù)期章節(jié)安排）1 資本市場(chǎng)審

11、計(jì)失敗的相關(guān)理論1.1 審計(jì)失敗的涵義1.1.1 審計(jì)失敗的兩種定義1.1.1 審計(jì)失敗的界定1.2 審計(jì)失敗的危害 3 1.2.1 審計(jì)失敗對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的影響1.2.2 審計(jì)失敗對(duì)投資者的影響1.2.3 審計(jì)失敗對(duì)資本市場(chǎng)的影響1.2.4 審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)的影響2 我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生審計(jì)失敗的原因2.1 審計(jì)失敗的內(nèi)部因素2.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面2.1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面2.2 審計(jì)失敗的外部因素2.2.1 被審計(jì)單位的原因2.2.2 我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境2.2.3 我國(guó)法律法規(guī)不健全3 我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀考察和案例分析3.1 我國(guó)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀考察3.1.1 審計(jì)失敗處罰數(shù)

12、量逐年增加3.1.2 連續(xù)審計(jì)失敗現(xiàn)象嚴(yán)重3.1.3 審計(jì)失敗與會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)出強(qiáng)關(guān)聯(lián)性3.1.4 審計(jì)失敗中本地所審計(jì)比例較高3.1.5 “大型”事務(wù)所也頻發(fā)審計(jì)失敗3.2 夏新電子審計(jì)案例分析3.2.1 公司背景3.2.2 夏新電子違法事實(shí)揭露3.2.3 事務(wù)所方存在的過(guò)錯(cuò)3.2.4 導(dǎo)致夏新電子審計(jì)失敗的其他原因3.2.5 夏新電子事件的法律責(zé)任4 針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)上審計(jì)失敗的防范之策2.實(shí)施方案和進(jìn)度計(jì)劃實(shí)施方案：本文需要較為深層次的理論基礎(chǔ)，因此首先要閱讀大量的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)所研究?jī)?nèi)容的背景加以分析，做到心里有數(shù)，可通過(guò)中國(guó)期刊網(wǎng)、清華學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)、維普、萬(wàn)方等數(shù)據(jù)庫(kù)查找翻閱。同時(shí)為使論文更具說(shuō)服力合研究?jī)r(jià)值，又要進(jìn)行一定范圍和程度的調(diào)研，必須對(duì)研究?jī)?nèi)容有一定的理解和把握；配合實(shí)際聯(lián)系理論，著手整理資料，最終發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)其實(shí)踐意義。進(jìn)度計(jì)劃：第 6 學(xué)期第 19-20 周至第 7 學(xué)期第 1-5 周：在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，廣泛搜 4 集、研究相關(guān)文獻(xiàn)資料，完成畢業(yè)論文選題。第 7學(xué)期第 6-12周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，完成外文翻譯、文獻(xiàn)綜述和開(kāi)題報(bào)告撰寫(xiě)；參加開(kāi)題答辯，進(jìn)一步論證選題價(jià)值、確立主要研究?jī)?nèi)容，論證研究方案的合理性和可行性。第 7 學(xué)期第 13-14 周：撰寫(xiě)論文詳細(xì)提綱，交給導(dǎo)師批閱，反復(fù)修改，保證論文結(jié)構(gòu)的合理性。第