AFP考試個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃第六章節(jié)知識點(diǎn)遺產(chǎn)案例

1、第四節(jié)遺產(chǎn)籌劃案例案例一一對英國夫婦 , 丈夫擁有 40 萬英鎊的個人財產(chǎn)， 他們有一個兒子。 英國遺產(chǎn)稅法規(guī)定：丈夫給妻子的遺產(chǎn)可以享受免稅， 從 1988-1989 財政年度起改為單一比例稅率， 稅率為 40%。每個人都享有 23.1 萬英鎊的免征額 (2000 年 )方案一： 40 萬英鎊留給兒子征稅情況：須繳納遺產(chǎn)稅(40 萬英鎊 23.1 萬英鎊 ) × 40%=6.76 萬英鎊方案二：自己留下23.1 萬英鎊財產(chǎn)，把 16.9 萬英鎊財產(chǎn)劃撥妻子名下，在他去世時把他那財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。征稅情況：無需繳納遺產(chǎn)稅分劈技術(shù) (splitting

2、technique) 是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？梢允褂?jì)稅基數(shù)降至低稅率級次，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。案例二湯姆有 90 萬美元的調(diào)整后總遺產(chǎn) ( 總遺產(chǎn)減去負(fù)債和費(fèi)用 ) ，妻子瑪莎有 40 萬美元的調(diào)整后總遺產(chǎn)。例 1：湯姆 2000 年死亡，瑪莎一年后死亡。湯姆在2000 年死亡時，他的遺產(chǎn)狀況：調(diào)整后總遺產(chǎn)90 萬美元婚姻扣減90 萬美元（在湯姆的遺囑中對瑪莎）應(yīng)稅遺產(chǎn)0應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0瑪莎在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況：調(diào)整后總遺產(chǎn)40萬美元（以她的名義持有）90萬美元（來自湯姆的遺囑）130 萬美元婚姻扣

3、減0應(yīng)稅遺產(chǎn)130 萬美元暫定遺產(chǎn)稅469800 美元統(tǒng)一抵免額（）220550 美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅249250 美元其中， 469800=130 萬× 43%-89200例 2如果瑪莎先死亡，湯姆一年后死亡。例 1 和例 2，遺產(chǎn)稅狀況不會發(fā)生改變。例 3零稅婚姻策略湯姆在 2000 年死亡，只留下與綜合免稅額相同的遺產(chǎn)額，而將其余部分用于婚姻扣減 ( 留給瑪莎 ) 。他的遺產(chǎn)狀況：調(diào)整后總遺產(chǎn)90 萬美元婚姻扣減 22.5 萬美元應(yīng)稅遺產(chǎn)67.5 萬美元暫定遺產(chǎn)稅220550 美元統(tǒng)一抵免額2000 年 220550 美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0其中， 220550=67.5 萬

4、5; 37%-29200瑪莎在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況是：調(diào)整后總遺產(chǎn)40 萬美元（以她的名義持有）22.5 萬美元（來自湯姆的婚姻扣減）62.5 萬美元婚姻扣減0應(yīng)稅遺產(chǎn)62.5 萬美元暫定遺產(chǎn)稅202050 美元統(tǒng)一抵免額（） 220550 美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0其中， 202050=62.5萬× 37%-29200例 4如果瑪莎先死亡，湯姆一年后死亡。在這種情況下，在湯姆死亡時，需要繳納遺產(chǎn)稅。解決辦法：湯姆對瑪莎進(jìn)行終身贈與( 數(shù)額在 22.5萬-27.5萬美元之間 ) ，這樣，不管誰先死亡，都不用繳納遺產(chǎn)稅。例 1 和例 2，都需要繳納遺產(chǎn)稅249250 美元 ;例 3 和

5、4 由于采用零稅婚姻策略，無需繳納遺產(chǎn)稅。案例三羅伯特有 550 萬美元的調(diào)整后總遺產(chǎn)，妻子瑪利亞有50 萬美元的調(diào)整后總遺產(chǎn)。例 1 零稅婚姻策略羅伯特在 2000 年死亡，只留下與綜合免稅額相同的遺產(chǎn)額，而將其余部分用于婚姻扣減( 留給瑪利亞 ) 。他的遺產(chǎn)狀況如下：調(diào)整后總遺產(chǎn)550 萬美元婚姻扣減482.5萬美元應(yīng)稅遺產(chǎn)67.5萬美元暫定遺產(chǎn)稅220550 美元統(tǒng)一抵免額2000 年 220550美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0瑪利亞在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況：調(diào)整后總遺產(chǎn)50 萬美元（以她的名義持有）482.5 萬美元（來自羅伯特的婚姻扣減）532.5 萬美元婚姻扣減0應(yīng)稅遺產(chǎn)532.5 萬美元

6、暫定遺產(chǎn)稅256.9550萬美元統(tǒng)一抵免額 220550 美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅234.9000 萬美元其中， 256.9550 萬 =532.5萬× 55%-35.92 萬例 2 稅率相等化婚姻策略羅伯特在2000 年死亡，只留下 300 萬美元遺產(chǎn)額，而將其余部分250 萬元用于婚姻扣減( 留給瑪利亞 ) 。他的遺產(chǎn)狀況如下：瑪利亞在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況：在例 2 中，夫妻雙方總共繳納遺產(chǎn)稅為2140500 美元，相比例 1 零稅婚姻策略的2349000美元，少繳納208500 美元。這是因?yàn)椋?在稅率相等化婚姻策略中，兩份遺產(chǎn)都處于最低的遺產(chǎn)稅納稅級別，兩者的遺產(chǎn)有更多的部分是按更低的稅收級別納稅的。案例總結(jié)：采用分劈技術(shù)，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級次?；橐隹蹨p的基本思想