當(dāng)代成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展新趨勢(shì)-資源消耗會(huì)計(jì)探究

1、當(dāng)代成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展新趨勢(shì)：資源消耗會(huì)計(jì)探究摘要：21世紀(jì)初期，美國(guó)學(xué)者提出一種新的成 本會(huì)計(jì)創(chuàng)新方法一一資源消耗會(huì)計(jì)(rca),它是由美國(guó)的作 業(yè)成本法和德國(guó)的彈性邊際成本法整合的產(chǎn)物，既反映了當(dāng) 今國(guó)際管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈需求，也是當(dāng)代成本會(huì)計(jì)理論 發(fā)展的新趨勢(shì)。在資源消耗會(huì)計(jì)現(xiàn)有的研究成果的基礎(chǔ)上， 對(duì)相關(guān)理論研究與實(shí)務(wù)研究進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)與歸納，可以為 資源消耗會(huì)計(jì)的進(jìn)一步研究提供科學(xué)的依據(jù)。關(guān)鍵詞：資源消耗會(huì)計(jì)；成本核算；作業(yè)成本法；彈性 邊際成本法中圖分類號(hào)：f23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：a文章編號(hào)：1673-291x(2013) 23-0228-052001年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)界推行了 一種新的

2、企業(yè)成本核 算方法一一資源消耗會(huì)計(jì)。它是美國(guó)作業(yè)成本法和德國(guó)彈性 邊際成本相結(jié)合發(fā)展起來(lái)的。這種新型的成本核算方法取德 國(guó)彈性邊際成本法之長(zhǎng)，避美國(guó)作業(yè)成本法之短。隨著我國(guó) 企業(yè)信息化和生產(chǎn)自動(dòng)化的不斷提高，傳統(tǒng)的成本核算方法 必然會(huì)制約著企業(yè)管理者的決策，最終影響企業(yè)的發(fā)展。因 此，我們有必要了解資源消耗會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和實(shí)踐現(xiàn)狀。 為此，本文對(duì)近些年來(lái)有關(guān)資源消耗會(huì)計(jì)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了 深入的研究，并提出了資源消耗會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及其需要進(jìn) 一步研究的問(wèn)題。一、資源消耗會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景（一）作業(yè)成本法的發(fā)展與局限性作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱abc）產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的美國(guó)。 首先提出作業(yè)成本法思想的是美

3、國(guó)會(huì)計(jì)大師埃里克科勒。 隨著制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，間接 成本占總成本的比重相對(duì)增加。一方面，制造成本法下的 "直接成本占總成本的比例很大，而間接成本可忽略”的假 設(shè)前提被突破；另一方面，制造成本法下的成本扭曲現(xiàn)象導(dǎo) 致企業(yè)決策的失誤，因此傳統(tǒng)的成本受到質(zhì)疑并且將制約著 企業(yè)的發(fā)展。自此，一些發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始全面興起abc法，因 為abc法一定程度上解決了成本扭曲問(wèn)題，并能夠?qū)㈤g接成 本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。自20世紀(jì)70 年代興起到90年代末，作業(yè)成本法一度升溫，備受英美等 國(guó)家的推崇。但隨著作業(yè)成本法的研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用，它并未被多數(shù)企 業(yè)順利地推行下

4、去，并且在西方企業(yè)中的應(yīng)用范圍和應(yīng)用效 果也并不是很理想。2003年，bain和company的報(bào)告調(diào)查 顯示，在美國(guó)實(shí)施過(guò)作業(yè)成本法（abc）的公司多達(dá)60%,但 最后堅(jiān)持下來(lái)的僅有20%；同年，國(guó)際制造業(yè)高級(jí)聯(lián)合會(huì) （cam-i）的資源消耗會(huì)計(jì)興趣小組對(duì)145個(gè)高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理 進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明美國(guó)使用傳統(tǒng)成本法的公司仍然占80% 左右。可見(jiàn)，推行多年的作業(yè)成本法在一定程度上存在著發(fā) 展的局限性。（二）彈性邊際成本的發(fā)展彈性邊際成本起源于20世紀(jì)四五十年代的德國(guó)。德國(guó) 汽車(chē)工程師弗勞特提出了成本會(huì)計(jì)中的“彈性邊際成本 法”，即gpk,也可譯為'彈性分析成本計(jì)劃于核算制”。 之后，德國(guó)

5、會(huì)計(jì)學(xué)者和一些咨詢公司的研究和推廣使得彈性 邊際成本法在德國(guó)迅速發(fā)展起來(lái)，并在其他一些德語(yǔ)國(guó)家也 廣泛應(yīng)用。另外，由于德國(guó)最大的erp供應(yīng)商sap公司把gpk 法嵌入到sap的控制模塊中使得幾千家德語(yǔ)國(guó)家的大中小企 業(yè)采用gpko彈性邊際成本法自二戰(zhàn)后推出到目前為止，已 在德國(guó)許多公司中持續(xù)實(shí)施60年之久，眾多企業(yè)的實(shí)踐證 明其使用效果良好，取得了明顯的成本控制效果。二、資源消耗會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀分析（一）國(guó)外資源消耗會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀資源消耗會(huì)計(jì) （resource consumption accounting, 簡(jiǎn)稱rca）是2001年在美國(guó)推行的一種新型成本會(huì)計(jì)核算方 法，是作業(yè)成本法和彈性邊際成

6、本結(jié)合的產(chǎn)物。其研究主要 包括三個(gè)方面：一是rca的理論研究，主要包括rca的基本 概念、基本原理、預(yù)算制定、成本控制等；二是介紹德國(guó)的 彈性邊際成本法，通過(guò)介紹gpk的核算方法來(lái)闡述資源消耗 會(huì)計(jì)所具有的優(yōu)勢(shì)；三是rca的應(yīng)用研究，將rca應(yīng)用到具 體的行業(yè)領(lǐng)域中，用案例來(lái)證明實(shí)施資源消耗會(huì)計(jì)的可行 性，從而促進(jìn)資源消耗會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)界的發(fā)展。1. rca理論研究keys和merwe (1999)從7個(gè)方面分析了德國(guó)成本管理 相對(duì)于美國(guó)成本管理的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也指出了它的不足。這7 方面分別是“更全面的方法”、“具有不同成本動(dòng)因的方 法”、"成本控制更詳細(xì)的方法”、"對(duì)成本預(yù)算的

7、更大的 需求”、“對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)做出了更清晰的劃分”、“對(duì)成本進(jìn)行更準(zhǔn)確的分配”、“不同的目的使用不同的成 本”。keys和merwe ( 2001)倡議并提出資源消耗會(huì)計(jì)。同 年，在journal of cost management期刊上連續(xù)登載了 3 篇有關(guān)rca的文章，這3篇文章中分別介紹了 rca如何處理 企業(yè)剩余/閑置的生產(chǎn)能力2、rca如何處理各個(gè)部門(mén)相互 提供服務(wù)的成本3、rca如何為企業(yè)成本管理系統(tǒng)提供決策 支持。keys 和 merwe (2002)在 “strategic finance"上先 后連載了兩篇基于rca下的預(yù)算與控制原理的文章?！皌he ca

8、se for resource consumption accounting"通過(guò)具體事 例說(shuō)明了傳統(tǒng)作業(yè)成本預(yù)算(abb)的弊端和基于資源消耗 會(huì)計(jì)的作業(yè)資源成本預(yù)算(aerp)的優(yōu)勢(shì)5?！癵aineffective organizational control with rca"中首次提 出了基于rca的控制系統(tǒng)的原理，然后通過(guò)制定管理計(jì)劃和 控制標(biāo)準(zhǔn)與衡量指標(biāo)來(lái)獲取業(yè)績(jī)并進(jìn)行差異分析，從而表明 rca彌補(bǔ)了 abc缺乏對(duì)控制的關(guān)注6。keys和clinton (2002)提出，rca整合了所有相關(guān)的組織的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，不 僅關(guān)注資源，而且融入了 abc、abm、變動(dòng)成本法

9、、吸收成本 法、實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)資源預(yù)算、第一成本、 第二成本等；正如許多公司實(shí)施erp系統(tǒng)來(lái)整合信息一樣， rca提供了一個(gè)針對(duì)全面的成本管理系統(tǒng)的整合方案；rca 的三個(gè)核心概念分別是：資源與資源消耗、計(jì)量的方法、成 本的性質(zhì)7。benjamin 和 simon (2003)設(shè)計(jì)了rca下的計(jì)劃與控制模型，并指出rca應(yīng)遵循的原則：在一 個(gè)資源集結(jié)點(diǎn)上歸集同類生產(chǎn)能力、管理剩余/閑置能力、 成本形態(tài)變化等8。clinton. webber (2004)指出，資源消耗會(huì)計(jì)是以資 源為基礎(chǔ)，將資源成本按照資源的內(nèi)在邏輯關(guān)系分配成本 的，并不是像abc法得一定要使用作業(yè)為基礎(chǔ)的分配。

10、并提 出若能將德國(guó)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的彈性邊際成本法作為參 照物，并據(jù)此對(duì)美國(guó)自身的系統(tǒng)加以整合，將有助于推進(jìn)成 本會(huì)計(jì)的發(fā)展9。of fenbacker (2004)認(rèn)為，從戰(zhàn)略的角 度考察資源消耗會(huì)計(jì)的導(dǎo)入路徑，需要從組織發(fā)展面臨的問(wèn) 題入手展開(kāi)分析，這也是為什么要探討資源消耗會(huì)計(jì)的原因 所在10 othomson和gurowka (2005)介紹了策略成本，即為了 解決資源分配、定價(jià)產(chǎn)品收益、顧客、渠道選擇等問(wèn)題，充 分利用各種成本方法而進(jìn)行整合的的管理會(huì)計(jì)過(guò)程11 o friedl. kupper 和 pedell (2005)分別介紹了 gpk 和 abc, 并且分析了兩者的區(qū)別12。

11、gmsso (2005)對(duì)具有精益管 理思想的abc和rca會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兼容性進(jìn)行了討論13 o krumwiede 和 suessmair (2007)表明，應(yīng)認(rèn)真處理 rca 實(shí) 施的具體細(xì)節(jié)，包括準(zhǔn)確邊際貢獻(xiàn)、變動(dòng)成本與固定成本的 區(qū)分、成本閑置能力的計(jì)算、成本中心、成本驅(qū)動(dòng)因素等 14。michael和maleen (2009)針對(duì)abc在大多數(shù)組織中并 不能很好地替代傳統(tǒng)成本模型的問(wèn)題，提出了作為下一代成 本管理系統(tǒng)的成本模型tdabc和rca模型，并且認(rèn)為 tdabc和rca模型與傳統(tǒng)abc模型相區(qū)分的一個(gè)關(guān)鍵因素是 在資源節(jié)點(diǎn)上的閑置資源的識(shí)別，最后通過(guò)案例進(jìn)行對(duì)比研 究15。la

12、rry white (2009)認(rèn)為，資源消耗會(huì)計(jì)(rca) 主要是經(jīng)理人關(guān)注的管理會(huì)計(jì)方法，而不是用作外部的財(cái)務(wù) 分析，經(jīng)理人是信息的主要使用人16。2. gpk理論研究ima的執(zhí)行主任夏曼(2003)在戰(zhàn)略財(cái)務(wù)連載了兩 篇有關(guān)美國(guó)管理會(huì)計(jì)改善方法學(xué)習(xí)gpk的文章。“thecase for managementv中指出，由于競(jìng)爭(zhēng)的加劇和信息技術(shù)的變革以及缺乏成本資源管理能力導(dǎo)致美國(guó)管理會(huì)計(jì)臨諸多問(wèn)題，21世紀(jì)的美國(guó)公司需要新型的管理會(huì)計(jì)，并強(qiáng) 調(diào)管理會(huì)計(jì)改善的關(guān)鍵是學(xué)習(xí)德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法17。ubring on german cost accountingv 中主要介紹 gpk 的 核算方法和

13、德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法的精髓18 osharman 和 vikas(2004)的 lessons from german costaccounting"是繼2003年后的第三篇有關(guān)學(xué)習(xí)德國(guó)成本會(huì) 計(jì)的文章。文章中指出，40年前美國(guó)開(kāi)始實(shí)施abc法，而德 國(guó)開(kāi)始實(shí)施gpk。然而目前的現(xiàn)象為美國(guó)曾采用abc的企業(yè) 使用的僅有20%,而德系國(guó)家的企業(yè)目前大多數(shù)都釆用 gpk19o larry white (2004)陳述了采用德國(guó)成本法的4 點(diǎn)原因及gpk的發(fā)展趨勢(shì)20 omacarthur (2006)通過(guò)具體案例比較了德國(guó)管理會(huì)計(jì) 與美國(guó)管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)文化的影響，表明文化因素是進(jìn)行管 理會(huì)計(jì)

14、選擇的一個(gè)必須的考慮因素，并且德國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐 并不一定是美國(guó)必要的解決辦法21。alfred (2006)介紹 了德語(yǔ)國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究，并簡(jiǎn)要介紹了 rca的操作方法 和rca的實(shí)務(wù)操作，指出rca是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì) 22 oweber> rehring和voussem (2011)以經(jīng)濟(jì)危機(jī)后相比 較其他發(fā)達(dá)國(guó)家而言德國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)得更加突出為背景，通過(guò) 兩年的縱向研究發(fā)現(xiàn)，其主要原因是得益于德國(guó)的管理會(huì) 計(jì)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)德國(guó)的管理會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生強(qiáng)烈的影響，由于 危機(jī)的出現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的核心能力，如計(jì)劃監(jiān)控功能在企業(yè) 中比其他職位和部門(mén)需求量更大，并且通過(guò)給決策制定者提 供基本的服務(wù)，

15、管理會(huì)計(jì)在組織中發(fā)揮著重要的作用?？傊? 經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)于組織來(lái)講是件壞事，但對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)講是件 好事23 o3. rca應(yīng)用研究clinton 和 webber (2004)在 management accounting 上先后發(fā)表 了 “rca at clopay : here, s innovation inmanagement accounting with resource consumption accounting" 和 uresource consumption accounting applied: the clopay case"兩篇文章,主要介紹在美國(guó)

16、clopay塑料制品公司試行rca的一些具體操作，以及在試行 后公司在成本管理中所取得的改進(jìn)，用真實(shí)案例來(lái)證明rca 的優(yōu)勢(shì)24, 25 osmith(2005)在"going for gpk"中由 far(foundation for applied research)對(duì)gpk做深入調(diào)查，并研究其在美 國(guó)應(yīng)用的可行性之下，對(duì)所調(diào)查對(duì)象stihl公司在美國(guó)佛吉 尼亞子公司的實(shí)際應(yīng)用中將傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)換成gpk核算的 過(guò)程以及在gpk下所取得的進(jìn)步進(jìn)行了詳細(xì)闡述26。 krumwiede (2005)于2004年在ima授權(quán)下通過(guò)訪問(wèn)奧地利、 德國(guó)和瑞士等德語(yǔ)國(guó)家(其中包括1

17、1個(gè)公司、4個(gè)教授和3 個(gè)咨詢顧問(wèn))學(xué)習(xí)德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法如何在德語(yǔ)國(guó)家使用所 做的記錄27 o mackie (2006)介紹了加拿大城市多倫多兒 童醫(yī)院如何成功實(shí)施rca會(huì)計(jì)系統(tǒng)的案例28。macarthur (2008)通過(guò)對(duì)早些年通貨膨脹會(huì)計(jì)作了全面的研究，為在 rca下使用重置成本折舊的公司的貶值財(cái)產(chǎn)、工廠和設(shè)備提 供了實(shí)用指引29。ahmed和moosa (2011)指出，資源消耗會(huì)計(jì)是全面的、 充分整合的、為企業(yè)提供決策支持的成本管理系統(tǒng)，并將rca 的基本原理應(yīng)用到高校的教育中，用來(lái)分析高校教育的生產(chǎn) 能力資源、非生產(chǎn)能力資源和閑置能力資源30。綜上所述，國(guó)外學(xué)者意識(shí)到作業(yè)成本法

18、在美國(guó)成本會(huì)計(jì)核算上 存在著一定的弊端，并不斷尋求新方法來(lái)解決所面臨的問(wèn) 題；而資源消耗會(huì)計(jì)是美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)力推的一種新型的 成本核算方法。自2001年提出到現(xiàn)在，學(xué)者們致力于rca 理論研究、gpk的理論和rca的實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，并不斷地在 戰(zhàn)略財(cái)務(wù)等期刊上連讀到載有關(guān)這方面的文章。其中 2004年和2005年相比較其他年份而言，發(fā)表的文章居多。 一方面理論研究逐漸成熟，另一方面一些實(shí)務(wù)方面也取得了 一些成果。2005年之后，隨著理論研究的不斷成熟，應(yīng)用研 究占主導(dǎo)地位。然而，rca畢竟是一種新型的成本核算方法, 其應(yīng)用的適用性和廣泛性還有待不斷完善和健全。(二)國(guó)內(nèi)資源消耗會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀1

19、.rca理論研究rca在我國(guó)的理論研究，是以楊繼良(2005)在財(cái)會(huì) 通訊和會(huì)計(jì)研究發(fā)表的4篇文章為開(kāi)端的，它們分別 是“成本會(huì)計(jì)的新方法一資源消耗會(huì)計(jì)概述”、“彈性邊際 成本法的強(qiáng)盛生命力德國(guó)成本會(huì)計(jì)述”、“管理會(huì)計(jì)的 現(xiàn)狀與反思”和“國(guó)外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述”。 其中前兩篇文章是根據(jù)ima的刊物戰(zhàn)略財(cái)務(wù)上20012004 年的有關(guān)rca和gpk的文章編譯整理寫(xiě)成的31, 32?！肮?理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與反思”是結(jié)合ima的現(xiàn)任主席sharman訪問(wèn) 中國(guó)時(shí)作的題為'使管理會(huì)計(jì)重獲活力：會(huì)計(jì)學(xué)前景至關(guān)重 要的部分”的報(bào)告并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出的有關(guān)管理 會(huì)計(jì)方面的看法33 o國(guó)

20、外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜 述根據(jù)近15年美英等國(guó)對(duì)abc實(shí)施情況的調(diào)查情況，描 述了從abc的興起到高潮再到趨于冷靜的發(fā)展過(guò)程和理論 界、實(shí)務(wù)界對(duì)成本核算所做的努力34 o馮巧根(2006, 2007, 2008)的研究，闡述了資源消耗會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，理論基礎(chǔ) 及其積極的意義35, 36, 37 o白明(2005, 2006)闡述了作為成本管理系統(tǒng)創(chuàng)新的方 法38, 39 o楊松令、陳放(2006)分析了作業(yè)成本法的八 大缺陷和其解決辦法一一資源消耗會(huì)計(jì)的原理及優(yōu)勢(shì)40。 陳志陽(yáng)(2009)通過(guò)闡述作業(yè)成本法的缺點(diǎn)來(lái)表明資源消耗 會(huì)計(jì)是作業(yè)成本法的發(fā)展和創(chuàng)新41。景雷(2010)詳細(xì)介 紹

21、了資源消耗會(huì)計(jì)中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配問(wèn)題42。田中 禾、高穎(2010)詳細(xì)介紹了資源消耗會(huì)計(jì)在預(yù)算編制中的 運(yùn)用43。2. rca應(yīng)用研究陳吉東(2006)在ima的刊物戰(zhàn)略財(cái)務(wù)2004年發(fā)表 的有關(guān)美國(guó)clopay塑料制品公司試行rca的文章基礎(chǔ)上進(jìn) 行了總結(jié)，介紹了 clopay公司的基本情況和成本計(jì)算中遇 到的問(wèn)題，以及最終實(shí)施rca后所取得的改善44。劉秀新 (2006)將氐人和戰(zhàn)略成本管理的思想應(yīng)用到通信運(yùn)營(yíng)企業(yè) 中，以提高企業(yè)的綜合資源效益45。陳明(2008)運(yùn)用rca 和精益成本管理的思想對(duì)鐵路施工企業(yè)的成本進(jìn)行研究 46。張玉梅(2009)將rca思想應(yīng)用到建筑施工企業(yè)的成

22、本核算中47。雷星暉、張柯(2010)將rca法應(yīng)用于供應(yīng)鏈企業(yè)間成 本核算48。劉曉冰、崔發(fā)嬪等(2010)介紹了資源消耗會(huì) 計(jì)在鋼鐵企業(yè)信息化中的應(yīng)用研究49 o劉春力(2010)則 研究了資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)用到資產(chǎn)現(xiàn)行成本的可行性50。鄭 文杰(2010)和莊燕清、王艷輝等(2010)將資源消耗會(huì)計(jì) 的理論應(yīng)用到高校培養(yǎng)成本的研究問(wèn)題中，并通過(guò)舉例證明 它的適用性，探討了高校成本培養(yǎng)的計(jì)算程序51, 52 o章文芳等(2011)概述了 rca原理并將其應(yīng)用到醫(yī)院的 成本核算中53 o徐偉雙(2011)進(jìn)行了資源消耗會(huì)計(jì)在有 色金屬企業(yè)中的應(yīng)用研究54 o周航和張冠圻(2011)介紹 了服務(wù)業(yè)

23、成本的資源消耗會(huì)計(jì)核算方法及其應(yīng)用55。劉愛(ài) 東和覃盛華(2011)將資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)用于工程成本管理 56 o綜上所述，國(guó)內(nèi)的研究早開(kāi)始于2005年，并主要以編 譯整理為主。中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，2010年至今，我國(guó)研究 rca的文章為63篇，其中大部分以理論研究為主，應(yīng)用研究 居少數(shù)，并且還沒(méi)有應(yīng)用rca的實(shí)際案例。隨著我國(guó)企業(yè)信 息化進(jìn)程的步伐不斷加快，在我國(guó)居于主導(dǎo)地位的傳統(tǒng)成本 核算方法必然存在應(yīng)用的局限性，而新型的成本核算方法 rca必將發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。三、結(jié)論資源消耗會(huì)計(jì)作為21世紀(jì)的新型成本會(huì)計(jì)核算方法， 已成為理論界和管理實(shí)踐界的研究熱點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了 廣泛的理論研究及實(shí)務(wù)研究。

24、理論研究主要闡述了 rca的基 本原理和核算過(guò)程及預(yù)算與控制方法、gpk的基本原理及相 比較abc的優(yōu)勢(shì)。實(shí)務(wù)研究主要是在不同的行業(yè)推廣rca成 本核算方法。在二者相互作用、共同完善，將不斷推進(jìn)一套 綜合的、彈性的、應(yīng)用性廣泛的新型成本核算體系的發(fā)展。 資源消耗會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用研究是當(dāng)代成本會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù) 發(fā)展的新趨勢(shì)。參考文獻(xiàn)：1 david e, merwe a d. german vs. united states costmanagement： what insights does german cost management has for u. s companies? j. man

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