XX汽車銷售公司納稅評估案例

1、XX汽車銷售有限公司納稅評估案例XXX省國稅局征管科技處 一、內(nèi)容提要根據(jù)XXX省國家稅務(wù)局關(guān)于開展商業(yè)增值稅專項納稅評估的通知及XX市國家稅務(wù)局關(guān)于開展2012年度第三期稅收風(fēng)險應(yīng)對工作的通知的通知要求，對XX汽車銷售服務(wù)有限公司2012年度的增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅評估。二、案例介紹（一）分析選案1選案背景近幾年，XX市汽車銷售行業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，4S店的數(shù)量也逐年遞增，但從整個汽車行業(yè)的銷售毛利率、返利收入和維修收入占總收入比率不平衡，差異較大，整個行業(yè)的稅收管理水平不高。2對象篩選XX市局從稅源風(fēng)險管理系統(tǒng)的汽車行業(yè)批發(fā)模型入手，從增值稅實(shí)際稅負(fù)差異率、所得稅實(shí)際稅負(fù)差異率、

2、所得稅實(shí)際稅負(fù)差異率、返利金額占整車?yán)麧櫛壤町悺⒃囻{車銷售價格與凈值差異率和整車銷售毛利差異率幾個指標(biāo)綜合分析，選取了指標(biāo)差異數(shù)較多得分較低的XXXXX汽車銷售有限公司開展納稅評估。3疑點(diǎn)分析XX汽車銷售服務(wù)有限公司；工商、稅務(wù)登記注冊時間2010年9月6日；開業(yè)日期2010年11月，公司注冊地址：XX經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)XXXXXXXXX；生產(chǎn)辦公地址：XX經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)XXXXXXX號；注冊資本1000萬；股東名稱及投資比例：XX，500萬、50%；XX500萬、50%；法定代表人：XX；財務(wù)負(fù)責(zé)人：XX；主辦會計：XX；注冊經(jīng)營范圍：零配件銷售；汽車租賃服務(wù)；代辦汽車消費(fèi)貸款；代辦汽車上牌服務(wù)；二手

3、汽車過戶；長安福特品牌汽車銷售；乘用車維修（有效期至2017年3月24日）；代理機(jī)動車輛保險、人身意外傷害保險（保險兼業(yè)代理業(yè)務(wù)許可證有效期起2011年12月07日至2014年12月7日）；實(shí)際經(jīng)營范圍：長安福特品牌汽車銷售；乘用車維修；代理機(jī)動車輛保險、人身意外傷害保險；代辦汽車上牌服務(wù)；增值稅一般納稅人認(rèn)定時間2010年9月。此次評估，按重案頭審核、慎實(shí)地核查、嚴(yán)后續(xù)處理的原則，強(qiáng)化前期的案頭分析審核工作，以下數(shù)據(jù)主要來源于CTAIS中的增值稅申報表、企業(yè)所得稅申報表、財務(wù)報表、XXX省汽車銷售行業(yè)評估數(shù)據(jù)采集表，以及從企業(yè)評估中獲取的各類數(shù)據(jù)。行業(yè)參考數(shù)據(jù)主要來源于XXX省汽車銷售行業(yè)建

4、模業(yè)務(wù)需求標(biāo)準(zhǔn)。分析一、2011年至2010年9月其主營業(yè)務(wù)收入和增值稅及企業(yè)所得稅情況在評估前納稅申報情況如下表：表一：評估前納稅情況（單位：元） 2011年度2012年1-9月全年增值稅應(yīng)稅收入58378276.4248397833.02全年應(yīng)納增值稅54447.04(附注說明)81846.2全年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入58434526.9548551610.90全年繳納企業(yè)所得稅00注:2012年9月該企業(yè)補(bǔ)報2011年度增值稅稅額10820.68+85708.55+1374.23+10884.99=108788.45元 2010年企業(yè)所得稅年報表顯示其虧損518682.51元,20

5、11年彌補(bǔ)虧損328878.95元,2012年1-9月虧損862456.78元,已交26336.45元.該分析顯示該企業(yè)應(yīng)納增值稅占全年銷售額比重較小，企業(yè)所得稅連續(xù)虧損，有可能存在少報收入及庫存增多等原因。分析二、增值稅稅負(fù)比較分析表二：稅負(fù)率（單位：%） 2011年度2012年1-9月整體增值稅稅負(fù)率(包括2012年補(bǔ)報部分)0.28(包括2012年補(bǔ)報部分)0.17整車銷售增值稅實(shí)際稅負(fù)率(按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的庫存所包含的進(jìn)項計算)-0.260.43維修業(yè)務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)率(按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的庫存所包含的進(jìn)項計算)6.477.15(54447.04+108788.45)/ 58378276.

6、42=0.0027962011整車毛利53389076.62-54192004.58=-802927.96-802927.96/53389076.62*0.17=-0.00255672011維修毛利3350699.79-2075544.77=1275155.021275155.02/3350699.79*0.17=0.064781846.2/48397833.02=0.0016912012整車毛利43347590.54-42251204.57=1096385.971096385.97/43347590.54*0.17=0.00432012維修毛利3839970.78-2224437.14=16

7、15533.641615533.64/3839970.78*0.17=0.0715(2012年期初庫存8439161.12期末庫存10548979.42)根據(jù)表二數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)的2012年整體增值稅稅負(fù)率偏低，查其庫存發(fā)現(xiàn)2012年期初庫存8439161.12,期末庫存10548979.42，扣除存貨影響因素，該企業(yè)的整車稅負(fù)偏低，維修稅負(fù)較為正常，不排除少報維修收入的可能，待下一步分析其維修收入結(jié)構(gòu)比。分析三、毛利率比較分析由于汽車銷售企業(yè)的特殊性，整車銷售受市場供求關(guān)系的影響，這幾年毛利率越來越低。大部分利潤來源于維修收入。由于汽車銷售企業(yè)庫存量對增值稅稅負(fù)率產(chǎn)生一定程度的影響，我們在分

8、析其整車銷售毛利時相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。表三：毛利率情況（單位：%） 2011年度2012年1-9月行業(yè)參考值整體毛利率5.856.55整車銷售毛利率-1.52.533維修業(yè)務(wù)毛利率384235(61067953.33-57492495.42)/ 61067953.33=0.0585(53389076.62-54192004.58)/ 53389076.62=-0.015(3350699.79-2075544.77)/ 3350699.79=0.38(48554610.9-45381855.09)/ 48554610.9=0.065(43347590.54-42251204.57)/ 433

9、47590.54=0.0253(3839970.78-2224437.14)/ 3839970.78=0.42注：維修工的工資成本經(jīng)推算占工時收入的4%左右，所以工資成本在上面毛利表中忽略。由表三數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)的維修業(yè)務(wù)毛利率正常；2011年度補(bǔ)申報前整車銷售毛利率不正常,待查驗(yàn)有否加返利收入。2012年度的整車銷售毛利率偏低，影響其全體稅負(fù)。分析四、平均單價分析該企業(yè)整車正常經(jīng)營年度銷售收入占總收入的比例會在90%左右，整車銷售數(shù)據(jù)如下：表四：整車銷售情況 2011年度2012年1-9月整車銷售收入(帳)53389076.6243347590.54整車銷售成本(帳)5419200

10、4.5842251204.57年銷售量(表)505臺402臺平均進(jìn)貨單價(表)107178.05110385.07平均銷售單價(表)107358.73109308.44115+305+79+4+2=505 11197160+35983759+14933988+812400+505600=63432907 63432907/1.17=54216159.8354216159.83/505=107358.7311053760+36086859+14892585+826448+466500=63326152 63326152/1.17=54124916.2454124916.24/505=107178

11、.0572+260+57+4+9=402 6691050+32447504+10174080+807600+1291900=51412134 51412134/1.17=43941994.87 43941994.87/402=109308.446840662+32281480+10678024+826448+1291900=51918514 51918514/1.17=44374798.29 44374798.29/402=110385.07 由上表數(shù)據(jù)分析預(yù)計，2011年度銷量與2012年度相差不多，兩年度的進(jìn)貨平均單價和銷貨平均單價上看，基本是平銷形為，2012年不加返利的話，倒掛比較明顯

12、，需進(jìn)一步查證是否存在異常銷售問題。分析五、期間費(fèi)用變動率分析表五：費(fèi)用變動情況（單位：元） 2010年度2011年度2012年1-9月費(fèi)用變動率(2011)費(fèi)用變動率（2012）營業(yè)費(fèi)用134028 929640 611306 593.6%-34.24%管理費(fèi)用665177 2346515 2999512 252.77%27.83%財務(wù)費(fèi)用4584 213058 402027 4547.86%88.69%(929640-134028)/ 134028=5.936(611306-929640)/ 929640=-0.3424(2346515-665177)/ 665177=2.527

13、7(2999512-2346515)/ 2346515=0.2783(213058-4584)/ 4584=45.47862(402027-213058)/ 213058=0.8869如上表所示，由于2010年和2012年數(shù)據(jù)非整年數(shù)據(jù)，所以分析該企業(yè)2011年財務(wù)費(fèi)用增長異常，2012年的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用增長異常，有待下表繼續(xù)分析。分析六、歷年成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析表六：歷年成本費(fèi)用及結(jié)構(gòu)A 項目2010年結(jié)構(gòu)2011年結(jié)構(gòu)2012年1-9月結(jié)構(gòu)一、主營業(yè)務(wù)收入8898258 100.0 61080953 100.0 48555611 100.0 減:主營業(yè)務(wù)成本8639193 97.1 574

14、85255 94.1 45018768 92.7 主營業(yè)務(wù)稅金及附加271 0.0 8486 0.0 18798 0.0 二、主營業(yè)務(wù)利潤0.0 0.0 0.0 加：其他業(yè)務(wù)利潤0.0 0.0 0.0 減：營業(yè)費(fèi)用134028 1.5 929640 1.5 611306 1.3 管理費(fèi)用665177 7.5 2346515 3.8 2999512 6.2 財務(wù)費(fèi)用4584 0.1 213058 0.3 402027 0.8 該企業(yè)歷年各項費(fèi)用如上表所示。結(jié)合該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況分析，該企業(yè)期間費(fèi)用比例異常點(diǎn)：1、該企業(yè)財務(wù)費(fèi)用增長迅速，而且和主營業(yè)務(wù)收入相背離。2、該企業(yè)2012年管理費(fèi)用占

15、結(jié)構(gòu)比例過高。是否存在稅前多列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用，有待進(jìn)一步核查。分析七、毛利率與稅負(fù)率配比分析正常情況下，毛利率與稅負(fù)率變動應(yīng)為同步。毛利率高，增值空間大，稅負(fù)高；毛利率低，增值空間小，稅負(fù)則低。按照該企業(yè)的現(xiàn)有毛利率計算出各年度的理論稅負(fù)率，進(jìn)行配比，數(shù)據(jù)如下表：表六(2)：毛利稅負(fù)配比情況（單位：%） 2011年度2012年1-9月實(shí)際毛利率5.856.5理論稅負(fù)率0.99451.105實(shí)際稅負(fù)率0.28(包括2012年補(bǔ)報部分)0.17從數(shù)據(jù)可分析，該企業(yè)2011年度和2012年度毛利率與稅負(fù)率不配比，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于理論稅負(fù)。待下一步對其存貨進(jìn)項等進(jìn)一步核對分析以查明是否存在

16、少報稅情況。分析八、維修收入及精品收入構(gòu)成分析這幾大組成部分如下圖：表七：帳上維修收入及精品收入構(gòu)成2011年 2012年1-9月主營業(yè)務(wù)收入61067953.33主營業(yè)務(wù)收入48554610.9整車收入53389076.62整車收入43347590.54零售53105403.12零售43347590.54集團(tuán)0集團(tuán)0批發(fā)283673.5批發(fā)0零服收入3350699.79零服收入3839970.78精品收入1538968.11精品收入1168445.31001銷售部1382519.2001銷售部1006380.43002售后服務(wù)部156418.91002售后服務(wù)部162064.88003公司3

17、0廠家返利0廠家返利2763543.443350699.79/61067953.33=0.05493839970.78/48554610.9=0.0791從企業(yè)的維修業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，維修收入占總收入比例逐年正常上升，從2011年度的5.49%，上升到2012年度的7.91%，從這比例上升幅度上看較為正常，但成熟期4S企業(yè)此比例會達(dá)到10%，且維修越來越成為此類企業(yè)的利潤增長點(diǎn)，有無少報維修收入待重點(diǎn)評估。而維修收入由零配件銷售收入和維修工時費(fèi)收入組成，從該企業(yè)的維修收入組成情況看，零配件銷售收入占維修收入的比重占67%左右，且兩年基本持平。表七(2)：維修收入構(gòu)成2011年 2012年1-9月零

18、服收入3350699.79零服收入3839970.78備件收入2252937.32備件收入2601660.52機(jī)修541606.85機(jī)修580254.7鈑噴556155.62鈑噴658055.562252937.32/3350699.79=0.67242601660.52/3839970.78=0.6775從所占的比例分析，該企業(yè)維修收入占總收入比和備件收入占維修收入比基本正常，但不排除兩個比率的分子分母都偏小的嫌疑。下面分析另一項指標(biāo)，精品收入比：精品銷售比情況(單位%)表七(3)：精品收入構(gòu)成 分母都不包含精品及返利收入2011年度2012年1-9月行業(yè)推演標(biāo)準(zhǔn)值銷售環(huán)節(jié)精品收入

19、/整車收入2.592.321維修環(huán)節(jié)精品收入/維修收入4.674.2261382519.2/53389076.62=0.0259156418.91/3350699.79=0.04671538968.11/(53389076.62+3350699.79)= 0.02711006380.43/43347590.54=0.0232162064.88/3839970.78=0.04221168445.31/(43347590.54+3839970.78)= 0.0248(1168445.31-723736.36)/1168445.31=0.38精品銷售比情況表可以看出很多問題，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)比例各企業(yè)相差不

20、會很大，但從帳上的數(shù)據(jù)來套算比例各企業(yè)間的差異可能會非常大，這是由于各企業(yè)做帳方式的不同。該企業(yè)整體和整車環(huán)節(jié)精品比例遠(yuǎn)高于標(biāo)準(zhǔn)值，可以判斷該企業(yè)精品帳上收入是從車價上倒推而得，非實(shí)際收入，由于整車進(jìn)銷倒掛已做疑點(diǎn)，此項整車精品毛利率達(dá)到0.38,不再列為疑點(diǎn)。而維修環(huán)節(jié)精品收入比率較為真實(shí)，但小于標(biāo)準(zhǔn)值，說明在維修環(huán)節(jié)可能存在少報精品收入的可能.為探究此項問題,獲取了該企業(yè)維修環(huán)節(jié)精品收入成本做以下再分析:表七(4)：維修環(huán)節(jié)精品毛利率 2012年1-9月維修環(huán)節(jié)精品收入維修環(huán)節(jié)精品成本維修環(huán)節(jié)精品毛利率個人分析行業(yè)參考值提取企業(yè)數(shù)據(jù)162064.88227070.42-0.401

21、10.3 (162064.88-227070.42)/ 162064.88=-0.4011該項分析金額不大,但比率正負(fù)相差非常明顯,存在少報收入疑點(diǎn)，作為下一步約談核查的重點(diǎn).分析九、工資總額與工作人員配比分析表八：工資總額與工作人員配比 2011年度2012年度全年工資總額956106.9元1615835.5元工作人員人數(shù)（月均）4575人均工資21246.82元21544.47元據(jù)表七數(shù)據(jù)進(jìn)行配比分析，呈現(xiàn)以下問題：工資費(fèi)用占三費(fèi)的大頭，很多企業(yè)會利用多列工資費(fèi)用少增加帳面費(fèi)用，從上表分析該企業(yè)人均工資較正常，具體帳面上的人數(shù)待實(shí)地核查。分析十、代辦牌照手續(xù)費(fèi)測算通過外圍調(diào)查詢問

22、，各家4S店都存在代辦牌照費(fèi)的價外收入，但近年工商部門查管較嚴(yán)，企業(yè)不敢在帳面上體現(xiàn)。了解推算得出代辦牌照率基本在50%-85%左右，收費(fèi)在600左右，該戶企業(yè)具體存在多少這方面收入待進(jìn)一步詢問核查。分析十一、其他應(yīng)付款變化情況經(jīng)過對該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)其他應(yīng)付款變化異常：其他應(yīng)付款變化金額較大，2011年度，其他應(yīng)付款每月增加的累計數(shù)為28376693元，每月減少的累計數(shù)為26555768元。2012年1-9月其他應(yīng)付款每月增加的累計數(shù)為21338853元，每月減少的累計數(shù)為18348275元。是否存在通過其他應(yīng)付款逃避或少交稅款的行為，應(yīng)對其他應(yīng)付款的變化內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)剖析。

23、分析十二、其他應(yīng)收款變化情況。表九：其他應(yīng)收款2012年1-9月底其他應(yīng)收款明細(xì)名稱金額XX貿(mào)易有限公司300000XX電機(jī)有限公司4600000XXX電機(jī)有限公司3500000合計8400000經(jīng)過對該企業(yè)資產(chǎn)表進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有三家其它應(yīng)收款占份額較大，占用企業(yè)資金。具體原因待進(jìn)一步查明。分析十三、固定資產(chǎn)分析根據(jù)該行業(yè)特點(diǎn)，每個4S店都有一定比例的試駕車，在帳上進(jìn)出處理這些固定資產(chǎn)時，有產(chǎn)生應(yīng)交增值稅或轉(zhuǎn)出，分析該企業(yè)2012年增值稅申報表時，未發(fā)現(xiàn)出售自用固定資產(chǎn)的處理，待下一步詢問及核查。綜合分析所述，對以下幾個疑點(diǎn)需要通過約談或者實(shí)地檢查繼續(xù)求證：疑點(diǎn)一：增值稅稅負(fù)率波動大，大

24、部分月份出現(xiàn)零稅負(fù)申報的情況，應(yīng)納增值稅占全年銷售額比重較小，企業(yè)所得稅連續(xù)虧損，有可能存在少報收入。疑點(diǎn)二：整車銷售毛利率和稅負(fù)偏低，且呈下降趨勢，該企業(yè)整車銷售毛利率歷年偏低，是否存在平銷或瞞報的行為。疑點(diǎn)三：維修收入占主營收入比例偏低。另外，從精品收入毛利率上發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在少報維修環(huán)節(jié)精品收入的嫌疑。疑點(diǎn)四：該企業(yè)2011年和2012年主營業(yè)務(wù)收入按月份平均并未有增長，但從費(fèi)用上分析， 2012年的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用增長異常，且該企業(yè)2012年管理費(fèi)用占結(jié)構(gòu)比例過高。是否存在稅前多列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用，有待進(jìn)一步核查。疑點(diǎn)五：從表中分析該企業(yè)人均工資較正常，由于工資費(fèi)用占三費(fèi)比例較高，

25、具體帳面上的人數(shù)待實(shí)地核查。疑點(diǎn)六：其他應(yīng)付款變化異常，該企業(yè)其他應(yīng)付款變化金額較大，需進(jìn)一步詳細(xì)了解變化內(nèi)容，是否是否存在通過其他應(yīng)付款逃避或少交稅款的行為。疑點(diǎn)七：存在其他應(yīng)收款掛帳形為，該企業(yè)有三家企業(yè)的其他應(yīng)收款，掛帳且數(shù)額較大，占用企業(yè)資金，增加企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，具體原因待進(jìn)一步詢問。疑點(diǎn)八：代辦費(fèi)等各種價外收入分析，該企業(yè)為綜合性的商貿(mào)企業(yè)，具備代理上牌等代理資格行為，但其帳上都未體現(xiàn)這塊價外收入。疑點(diǎn)九：從固定資產(chǎn)分析，是否有試駕車開票后未作固定資產(chǎn)處理，或固定資產(chǎn)出售未報收入，待進(jìn)一步核查。（二）約談舉證針對該企業(yè)案頭分析發(fā)現(xiàn)的異常問題制定了約談思路和方案，我們于2012年12月1

26、1日要求企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人陳XX對納稅分析中的各個疑點(diǎn)情況作出解釋。首先財務(wù)負(fù)責(zé)人介紹該企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)會計制度及賬務(wù)處理方法。針對疑點(diǎn)一該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋主要原因是該企業(yè)受2012年中日危機(jī)影響較大，銷量欠佳，而廠家又有提車任務(wù)，導(dǎo)致提車多、賣車少，庫存積壓很嚴(yán)重。這使得進(jìn)項稅額大于銷項稅額，由此出現(xiàn)零稅負(fù)申報的情況。針對疑點(diǎn)二企業(yè)解釋整車銷售的利潤主要來源于廠家返利，返利的形式表現(xiàn)為：在下次購進(jìn)整車時，廠家對進(jìn)貨價進(jìn)行打折，作為上一批貨的返利。財務(wù)入賬時，每臺車按發(fā)票價格入賬，折讓無法明確分?jǐn)傊撩恳慌_車上，故車輛返利只能集中反映，直接沖減成本。所以整車銷售毛利較低。針對疑點(diǎn)三企業(yè)認(rèn)為有進(jìn)

27、行申報，但無法解釋比評估指標(biāo)偏低的原因。針對疑點(diǎn)四和疑點(diǎn)五原因如下：1、公司人員數(shù)量大幅度增長，并且2012年全市工資水平上漲，人員平均工資增加。2、由于有新車上市，廠家要求的出差、培訓(xùn)等次數(shù)增多，差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)也大幅上漲。3、業(yè)務(wù)招待，員工聚餐比上年增多，此部分將在2012年所得稅年度匯算清繳中調(diào)整。疑點(diǎn)六和七企業(yè)解釋由于先付款后提車的行規(guī)，該企業(yè)所需的資金較多。另外，為加強(qiáng)資金營運(yùn)管理，提高整個集團(tuán)資金周轉(zhuǎn)率，該企業(yè)其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的資金往來較為頻繁。針對疑點(diǎn)八企業(yè)財務(wù)介紹，去年工商部門查管很嚴(yán)，企業(yè)現(xiàn)在不敢收這項費(fèi)用，你們調(diào)查的出的問題也是極個別現(xiàn)象，是熟人買車才幫人家做的，沒收人

28、費(fèi)用。針對疑點(diǎn)九企業(yè)介紹在試駕車在開票自己或出售別人時，已經(jīng)按照有關(guān)增值稅銷售行為處理。（三）實(shí)地調(diào)查1調(diào)查內(nèi)容從該企業(yè)的納稅質(zhì)詢及約談舉證分析后得出的疑點(diǎn)問題入手，通過對企業(yè)的有關(guān)財務(wù)資料及經(jīng)營場所、倉庫進(jìn)行了實(shí)地查看查驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)該納稅人在經(jīng)營中，存在如下涉稅問題：（1）整車銷售價格偏低，2012年經(jīng)核查整車收入已經(jīng)加入返利收入。很多同類同時期小車出售價格不一致，其中的部分車進(jìn)出價出現(xiàn)倒掛，企業(yè)不能自圓其說?？傮w地分析整車毛利率(先按3%整車毛利率分析)偏差43347590.54*(0.03-0.0253)= 203733.68。（2）維修收入中精品收入毛利率為負(fù)數(shù),有悖企業(yè)正常經(jīng)營常規(guī)，如是

29、贈送行為,應(yīng)在增值稅上按視同銷售處理，少報的應(yīng)按增值稅條例補(bǔ)報處理。（3）外圍調(diào)查中驗(yàn)證了企業(yè)修理收入和上牌代理費(fèi)存在少報收入問題。（4）試駕車處理問題，查看了固定資產(chǎn)明細(xì)帳和相關(guān)的費(fèi)用明細(xì)明細(xì)帳發(fā)現(xiàn)以下問題：2012-3-312012-3-31記 - 303.26蒙迪歐CAF7230A車購稅、上牌費(fèi)2137062012-3-312012-3-31記 - 303.26蒙迪歐車購稅、保險2244462012-5-202012-5-20記 - 5試駕車 購置稅11100，上牌費(fèi)2012-6-152012-6-15記 - 102.0福克斯購置稅2012-7-312012-7-31記 - 35?？怂?

30、77341稅9300+上牌2002012-7-312012-7-31記 - 35嘉年華210895稅7700+上牌200管理費(fèi)用中有上牌和購置稅、保險費(fèi)，但固定資產(chǎn)帳上沒有相關(guān)的資產(chǎn)登入，后查驗(yàn)其他科目發(fā)現(xiàn)已計入固定資產(chǎn)6部，實(shí)際已經(jīng)出售2部，另外計入應(yīng)收賬款科目的試駕車，在轉(zhuǎn)為試駕時已做銷售收入處理，其中的5部試駕車已出售。2調(diào)查結(jié)論通過調(diào)查核實(shí)，最后認(rèn)定該企業(yè)主要存在有幾項問題，再約談企業(yè)相關(guān)主管人員時，對他們進(jìn)行相關(guān)稅法上的輔導(dǎo)及稅收指標(biāo)上的解釋說明,通過多天的溝通,企業(yè)自查出如下問題：（1）2012年1-9月進(jìn)銷倒掛(扣除部分返利)比同時期同類型車仍偏低，價差合計不含稅金額259285

31、.41,應(yīng)補(bǔ)交增值稅259285.41*0.17=44078.51元. （2）少報2012年1-9月維修環(huán)節(jié)贈送精品視同銷售154283.76元，自查補(bǔ)增值稅26228.24元。 （3）維修收入少報不含稅收入154572.64元。 （4）代理上牌收取價外費(fèi)用不含稅收入82632.47元。 （5）試駕車自查計算如下：2010年11月4部試駕車，賬簿2010.11.30/31號憑證，此4部試駕車，均計入固定資產(chǎn)，2011年銷售2部，銷售金額209850，應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額,209850÷1.04*0.02=4035.57 2011年3月6部試駕車，賬簿2011.03.31/35-3

32、6號憑證，此5部試駕車，均計入應(yīng)收賬款賬務(wù)處理，未提取折舊。實(shí)際已銷售4部（2011年3月銷售），銷售金額639194，應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額639194÷1.04*0.04÷2=12292.192012年3月3部試駕車，賬簿2012.03.31/60-62號憑證，此3部試駕車，均計入應(yīng)收賬款賬務(wù)處理，未提取折舊，實(shí)際已銷售1部，銷售金額150000，應(yīng)補(bǔ)提增值稅稅額150000÷1.04*0.04÷2=2884.61固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提增值稅19212.37元。（四）評估處理根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條規(guī)定，對該納稅人少繳的稅款進(jìn)行補(bǔ)稅處理，并繳納相應(yīng)的滯納金。具體處理意見如下：1根據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例第七條規(guī)定，企業(yè)自查出2012年1-9月進(jìn)銷倒掛(扣除部分返利)比同時期同類型車仍偏低價差合計不含稅金額259285.41,應(yīng)補(bǔ)交增值稅259285.41*0.17=44078.51元.  2根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，作視同銷售貨物行為處理。對于贈送部分視同銷售收入的問題，該企業(yè)自查需要補(bǔ)充申報2012年1-9月不含稅銷售收入154283.76元，補(bǔ)稅26228.24元。 3根據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 ，2012年1-9月維