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文檔簡介

1、題1 甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè),年利率8,利息按年支付。其他有關(guān)資料如下:(1)工程于2007年1月1日開工,甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元;2007年1月1日至3月末,該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。(2)2007年4月1日工程因糾紛停工,直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度,甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券,獲得投資收益9萬元,已存入銀行。(4)2007年10月1日,甲公司從工商銀行借入流動

2、資金借款500萬元,借期1年,年利率6。利息按季度支付,10月1日甲公司支付工程進度款500萬元。(5)至2007年末該工程尚未完工。要求:(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額,并進行賬務(wù)處理。(以萬元為單位) 【答案】(1)判斷專門借款的資本化期間:2007年資本化期間為2007年1月1日12月31日,但4月1日6月30日應暫停資本化。(2)按季計算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額,并進行財務(wù)處理:第一季度:A:專門借款利息1000×8/420(萬元)B:利息資本化金額利息費用閑置資金取得的利息收入20416

3、(萬元)借:在建工程生產(chǎn)線 16銀行存款 4貸:應付利息 20第二季度(暫停資本化):A:專門借款利息1000×8/420(萬元)B:計入財務(wù)費用的金額20416(萬元)借:財務(wù)費用 16銀行存款 4貸:應付利息 20第三季度:A:專門借款利息1000×8/420(萬元)B:利息資本化金額20911(萬元)借:在建工程生產(chǎn)線 11銀行存款 9貸:應付利息 20第四季度:A:專門借款利息1000×8/420(萬元)應全部資本化。B:從10月1日開始,該工程累計支出已達1200萬元,超過了專門借款200萬元,應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。累計資產(chǎn)支出加權(quán)平

4、均數(shù)200×3/3200(萬元)季度資本化率6/41.5一般借款利息資本化金額200×1.5 3(萬元)利息資本化金額20323(萬元)C:賬務(wù)處理:借:在建工程生產(chǎn)線 20貸:應付利息 20借:在建工程生產(chǎn)線 3財務(wù)費用 4.5貸:銀行存款 (500×6/4)7.5借:應付利息 80貸:銀行存款 80題2 某公司于20×6年1月1日動工興建一幢辦公樓,工期為1年,工程采用出包方式,分別于20×6年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1000萬元、3500萬元和1000萬元。辦公樓于20×6年12月31日完工,達到預定可使用狀

5、態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款,分別為:(1)20×6年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為7,利息按年支付;(2)20×6年7月1日專門借款2000萬元,借款期限為5年,年利率為11%,利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出占用了一般借款。假定所占用一般借款有兩筆,分別為:(1)向A銀行長期借款2000萬元,期限為20×6年12月1日至20×9 年12月1日,年利率為6%,按年支付利息;(2)發(fā)行公司債券10000萬元,于20×6年1月1日發(fā)

6、行,期限為5年, 年利率為9%,按年支付利息。要求:(1)計算專門借款利息費用資本化金額;(2)計算一般借款利息費用資本化金額;(3)計算應予資本化的利息費用金額?!敬鸢浮浚?)計算專門借款利息費用資本化金額專門借款利息資本化金額專門借款當期實際發(fā)生的利息費用將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。據(jù)此,專門借款利息費用的資本化金額=2000×7%+2000×11×180/3601000×0.5%×6= 220(萬元)。(2)計算一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用

7、一般借款的資本化率。其中:累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500 萬元。一般借款資本化率(2000×6%×1/1210000×9%)/(2000×1/12+10000)= 8.95%一般借款利息費用資本化金額500×8.953%44.75萬元(3)計算建造辦公樓應予資本化的利息費用金額該公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額專門借款利息費用資本化金額+ 一般借款利息費用資本化金額220萬元+44.75萬元264.75萬元題3 某企業(yè)2007年1月

8、1日開始建造一項固定資產(chǎn),假定沒有占用專門借款,所占用的一般借款有兩項:2007年1月1日借入的3年期借款200萬元,年利率為6%;2007年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元,到期一次還本付息。票面年利率為5%,債券發(fā)行價格為300萬元,發(fā)生輔助費用15萬元,實際利率為6。有關(guān)資產(chǎn)支出如下:1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始,工程項目于2007年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實際利率法攤銷。要求:(1)分別計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率;(2)分別計算200

9、7年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額并進行相應的賬務(wù)處理。【答案】(1)計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率:由于第一季度只占用了一筆一般借款,資本化率即為該借款的利率,即1.5%(6%×3/12)。由于第二季度占用了兩筆一般借款,適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下:加權(quán)平均利率(一般借款當期實際發(fā)生的利息之和)/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)(200×6%×3/12+285×6%×3/12)/(200×3/12+285×3/12)×1001.5%。注:28530015

10、,為應付債券攤余成本,用來確定實際利率。(2)計算2007年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄:第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)100×3/3+50×2/3+50×1/3150(萬元),第一季度應予資本化的利息金額150×1.5%2.25(萬元),第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額200×6%×3/123(萬元)。賬務(wù)處理為:借:在建工程借款費用2.25 財務(wù)費用0.75貸:應付利息3第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)(100+50+50+200)×3/3+60×2/3440(萬元),則第二季度應予資本化的利息金額440×1.5%6.6(萬元),第二季度一般借款實際發(fā)生的利息200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)7.27

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