生產(chǎn)企業(yè)出口退稅

1、一、出口貨物銷售收入的確認(rèn)出口貨物銷售收入的確認(rèn)包括入賬時(shí)間和入賬金額兩個(gè)方面，其確認(rèn)正確與否將直接影響到出口退稅的所屬期和退稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，從而對出口退稅管理工作成果產(chǎn)生重要影響。1、出口銷售額確認(rèn)出口企業(yè)出口貨物的銷售額，以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，必須以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅額，若出口貨物采用離岸價(jià)以外價(jià)格成交并記賬的，當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金要沖減當(dāng)期出口銷售額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計(jì)算，以外匯結(jié)算出口額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）

2、。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。2、入賬時(shí)間及依據(jù)。(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)  的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。(3)來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)，入賬金

3、額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價(jià)，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。(4)國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可

4、分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金未交增值稅” 、“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。（一）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅

5、、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。3、“減免稅金”專

6、欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按取得國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”。上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方

7、核算。6、“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額，但對出口不申報(bào)或逾期申報(bào)（特殊情況除外）需補(bǔ)稅的按(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并相應(yīng)調(diào)整出口貨物已計(jì)算的不予抵扣稅額。7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)

8、關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點(diǎn)。8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及增值稅暫行條例規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營業(yè)務(wù)成本”

9、的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明和視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“主營業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“主營業(yè)務(wù)成

10、本”。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)多交的增值稅借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”，貸記本科目。上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過程，面用“丁”字型賬戶反映如下：借方          應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅           貸方購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所

11、支付的準(zhǔn)予抵扣的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，退回所購貨物沖銷的“進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字登記；當(dāng)期上交本期的應(yīng)納稅額；直接減免的增值稅；出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額A、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；B、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率免抵退稅抵減額） 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有：A、非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；B、當(dāng)期不予抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計(jì)算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的；C、不符合退稅要求，退稅憑證不

12、全等無法退稅的，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的； D、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額（用紅字反映）；出口退稅A、按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額；B、已申報(bào)退稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅 月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅（二）“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多增值稅

13、）”。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期未專用稅票預(yù)繳等多繳稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。（三）“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容 “應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，在取

14、得稅務(wù)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單后，按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字（1995）21號(hào)財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知總概如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（四）“應(yīng)交稅金增

15、值稅檢查調(diào)整” 科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。本科目借方反映的是出口企業(yè)經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)征的增值稅稅額沖減留抵稅額和已補(bǔ)征的稅款，貸方反映的是出口企業(yè)經(jīng)主管國稅管理機(jī)關(guān)核定應(yīng)補(bǔ)征的稅款，期末貸方余額反映出口企業(yè)實(shí)際批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額小于企業(yè)賬面應(yīng)補(bǔ)稅額的差額部分應(yīng)在以前年度損益調(diào)整或主營業(yè)務(wù)成本中處理。（五）銷售賬薄的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售

16、收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定上可按兩種方法，這里著重對出口貨物“免抵退”稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)行介紹。（一）購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算1、采購國內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸： 材料采購原材料入庫時(shí)

17、，根據(jù)入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：材料采購2、進(jìn)口原材料（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購進(jìn)料加工××材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購進(jìn)料加工××材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購進(jìn)料加工××材料名稱貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅（2）交納進(jìn)口料件的稅金：出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口增值稅應(yīng)

18、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。（3）進(jìn)口料件入庫進(jìn)口料件入庫后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料進(jìn)料加工××商品名稱貸：材料采購進(jìn)料加工××商品名稱3、外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。（1

19、）    購入。購入擴(kuò)散協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：材料采購（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料貸：原材料根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：委托加工材料還

20、需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：委托加工材料（二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1、內(nèi)銷貨物處理借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、自營出口銷售銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在應(yīng)同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。（1）一般貿(mào)易的核算銷售收入。財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款客戶名

21、稱（美元，人民幣）不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）運(yùn)保傭沖減根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（紅字）貸：銀行存款同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是，對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)

22、易免稅證明，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。 出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明和視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）收到主管國稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。（3）來料加工貿(mào)易的核算

23、出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理來料加工免稅證明，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貨：主營業(yè)務(wù)收入來料加工合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口銷售處理與或一致

24、，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。A、不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：撥出來料加工廠名來料名（只核算數(shù)量）貸：外商來料國外客戶名來料名（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代管物資國外客戶名加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：撥出來料加工廠名來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款來料加工廠貸：原材料國外客戶名來料名稱加工廠交成品時(shí)，按合約

25、價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品國外客戶名加工成品名貸：應(yīng)收賬款來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  3、委托代理出口 收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款等營業(yè)費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。4、銷售退回生產(chǎn)企業(yè)

26、出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出商品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等到手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)收外匯賬款退貨貨

27、物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。由對方承擔(dān)的：借：銀行存款貨：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）由我方承擔(dān)的，先如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用）批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益出口銷售退回稅收調(diào)整的會(huì)計(jì)處理詳見本節(jié)第四部分（一）退關(guān)退運(yùn)免抵稅額的會(huì)計(jì)調(diào)整內(nèi)容。（三）應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下

28、會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，對多交稅金月末作如下會(huì)計(jì)分錄（多交部分要通過本月交本月的增值稅和實(shí)際應(yīng)交增值稅的簡單計(jì)算才能確定，如本月銷項(xiàng)稅額為92元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元，已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)交增值稅未交增值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會(huì)計(jì)核算目前，我省規(guī)定企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算是在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單后，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單上的批準(zhǔn)數(shù)的“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”記賬：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（批準(zhǔn)的退稅額）應(yīng)

29、交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）五）會(huì)計(jì)核算實(shí)例例1假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、本期外購貨物500萬元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元；2、本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，證明上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，不予抵扣稅額抵減額4萬元，免抵退應(yīng)抵扣稅額13萬元；3、本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬元，應(yīng)退稅額5萬元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫；4、本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進(jìn)料

30、加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額400萬元，來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)銷售額100萬元；5、當(dāng)期實(shí)際支付國外運(yùn)保傭50萬元并沖減了出口銷售；6、本期取得單證齊全退稅資料出口額300萬元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，計(jì)劃分配率均為70%，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為13%。1、購進(jìn)貨物的處理借：原材料                   &

31、#160;                  5,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）            850,000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）             

32、60;      5,850,0002、當(dāng)期收到的免稅證明入賬，不予抵扣稅額抵減額2萬元。借：出口主營業(yè)務(wù)成本                             40,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）    &#

33、160;     40,0003、收到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書，批準(zhǔn)免抵稅額10萬元，退稅5萬元。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）                      100,000應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅          

34、;                   50,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）            150,000生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫借：銀行存款          

35、;                             50,000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅                    

36、;         50,0004、當(dāng)期免稅銷售的會(huì)計(jì)處理。（1）內(nèi)銷貨物的銷售借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）                       5,850,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷        &#

37、160;              5,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）               850,000（2）來料加工復(fù)出口銷售借：銀行存款（或應(yīng)收外匯賬款）            &#

38、160;      1,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入來料加工貿(mào)易出口                1,000,000同時(shí)對來料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出數(shù)=85/（500+400+10050）×100=8.95萬元借：出口主營業(yè)務(wù)成本          

39、0;                     89,500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）             89,500（3）進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）。借：銀行存款     &#

40、160;                                4,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工貿(mào)易出口              

41、  4,000,000同時(shí)，計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400×（17%13%）=16萬元借：出口主營業(yè)務(wù)成本                                 160,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

42、0;           160,0005、運(yùn)保傭入賬（平時(shí)不參與免抵退計(jì)算，年終一次性調(diào)整）貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入                          500,000貸：銀行存款    

43、60;                                       500,0006、應(yīng)納稅額計(jì)算與應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理。本月應(yīng)納稅額= （4）+15+85+8.95+16(85+10)15=10.95（萬

44、元）本月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅                     109,500貸：應(yīng)交稅金未交增值稅                   

45、0;        109,5007、單證收齊并向主管國稅機(jī)關(guān)退稅申報(bào)申報(bào)。此時(shí)不作賬務(wù)處理，只登記退稅申報(bào)臺(tái)賬。例2仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，將上期留抵稅額設(shè)為50.95萬元，企業(yè)本月預(yù)交增值稅20萬元。會(huì)計(jì)處理除“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目發(fā)生額和期末余額與上例不一致處，其余完全相同。預(yù)交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交增值稅）200000    貸：銀行存款 200000月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)交稅金未交增值稅200000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）200000 

46、  四、免抵退稅的會(huì)計(jì)調(diào)整 (一)退關(guān)退運(yùn)免抵稅額的會(huì)計(jì)調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請辦理出口商品退運(yùn)已調(diào)整稅收證明，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款。應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率實(shí)際工作中，企業(yè)出口銷售實(shí)現(xiàn)后，有的免稅和退稅均未申報(bào)，有的已申報(bào)免稅未申報(bào)退稅，有的已申報(bào)免稅且申報(bào)退稅，情況比較多，現(xiàn)就各種情況的會(huì)計(jì)調(diào)整分別進(jìn)行介紹。1、不予抵扣稅額的調(diào)整，分以下二種情況：(1)免稅和退稅均未申報(bào)。此種情況下不作稅收調(diào)整。(2)已申報(bào)免稅且申報(bào)退稅。此種情況下，

47、出口企業(yè)首先需對原“不予抵扣稅額”進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）2、免抵稅額的調(diào)整。企業(yè)在向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具出口商品退運(yùn)已調(diào)整稅收證明后，按照批準(zhǔn)的“應(yīng)調(diào)整免抵退稅額”進(jìn)行免抵稅額調(diào)整或補(bǔ)稅，處理后已申報(bào)的部分照樣辦理退稅，調(diào)整免抵的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）如果原出口沒有“免抵稅額”只有“應(yīng)退稅額”的要進(jìn)行補(bǔ)稅，會(huì)計(jì)分錄如下：  借：貸：銀行存款3、原運(yùn)保傭部分的調(diào)整，補(bǔ)做銷售后計(jì)算不予抵扣稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：

48、主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4、跨年度銷售退回的處理。生產(chǎn)企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度銷售退回，以及本年度發(fā)生的以前年度的銷售退回，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要是調(diào)整原免稅計(jì)算的“不予抵扣稅額”所對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”，會(huì)計(jì)分錄如下：(1)原銷售收入沖減，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯賬款(2)按退回產(chǎn)品的原成本（設(shè)已驗(yàn)收入庫），作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品（或產(chǎn)成品）貸：以前年度損益調(diào)整（3）對原不予抵扣稅額部分沖回，作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：應(yīng)交稅金未交增值稅（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整

49、（4）由于調(diào)整而增加的所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，為借方余額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄，為貸方余額時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整(二)消費(fèi)稅應(yīng)稅出口貨物的會(huì)計(jì)調(diào)整如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算調(diào)整已免抵增值稅稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。涉及消費(fèi)稅補(bǔ)稅的情況主要有：退關(guān)退貨、海關(guān)電子信息核對不上、出口后超過法定期限未申報(bào)退稅等。1、從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管國稅機(jī)關(guān)的調(diào)整意見，補(bǔ)征消費(fèi)稅并作如下會(huì)

50、計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款2、從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額會(huì)計(jì)調(diào)整與1相同。本章中有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整，如跨年度且涉及以前年度利潤調(diào)整事項(xiàng)的，未說明的，要按 “以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。五、外商投資企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備退稅的會(huì)計(jì)核算1、采購的國產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用的，應(yīng)沖減設(shè)備的成本。按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：在建工程2、采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用的，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原值和累計(jì)折舊。按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的折舊，會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：制造費(fèi)用（管

51、理費(fèi)用）3、采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退增值稅的，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原值和已提的折舊，按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的折舊，會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：以前年度損益調(diào)整以上會(huì)計(jì)處理摘自財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知財(cái)會(huì)（2000）5號(hào)九陽神功之出口退稅篇第一重：免抵退稅的概念理解 概念好比是武功心法，是必須要牢記于心的，當(dāng)然一上來看到這么多公式和定義，頭有一點(diǎn)大是正常的，能理解當(dāng)然是最好，不能馬上理解也不要緊，一步步來，聯(lián)系實(shí)際例題來理解。 1、 “免、抵、退”稅概念： “免”稅，是指

52、對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。 2、生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算公式 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅

53、額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)出現(xiàn)留抵稅額時(shí) A、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 B、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 例舉例說明： 某企業(yè)當(dāng)月銷售200萬（其中外銷120萬，內(nèi)銷80萬），外銷單證當(dāng)月收齊，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)20萬（其中用于外銷12萬，用于內(nèi)銷8萬），為便于初學(xué)者理解，征退稅率一致，均為17%。 第一步，計(jì)算應(yīng)納稅額和免抵退稅額：         

54、; 免抵退稅額=外銷120萬*17%=20.4萬          應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬*17%-20萬=-6.4萬 由于留抵6.4萬小于免抵退稅額20.4萬，套用公式A所以 退稅額=6.4萬         免抵額=20.4-6.4=14萬元 第二步，參照基本概念理解說明（這部分務(wù)必悟透） 對外銷增值部分免稅：外銷120萬*17%-外銷進(jìn)項(xiàng)12萬=8.4萬 內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬*17%-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)8萬=5.6萬 可以用外銷進(jìn)項(xiàng)1

55、2萬抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額5.6萬，所以該出口企業(yè)本月不需交稅 由于外銷進(jìn)項(xiàng)12萬并未抵完，12萬-已抵5.6萬=6.4萬，按概念中“在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅”，應(yīng)退6.4萬元；免的8.4萬加上抵的5.6萬正好等于免抵額14萬。 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)是不大可能嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)是用于內(nèi)銷還是外銷的，因此直接按公式套用計(jì)算就可以了。 承：對有征退稅差（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額）的案例理解 在實(shí)際工作中，80%的出口產(chǎn)品是有征稅率和退稅率差的，還是上面那個(gè)例子，退稅率改為13%。 計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬*（征稅率17%-退稅率13%）=4.8萬

56、       免抵退稅額=外銷120萬*退稅率13%=15.6萬        應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬*17%-（20萬-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額4.8萬）=-1.6萬 退稅額=1.6萬         免抵額=15.6-1.6=14萬元 說明：兩個(gè)例子的差別在于退稅額，相差4.8萬，也就是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額（進(jìn)入成本不享受優(yōu)惠政策出口退稅篇第二重：首次出口的帳務(wù)處理     

57、 如果第一重看完了你還是不太懂，不要緊，跟著我們一起繼續(xù)打通任脈。因?yàn)檫@是寫給新手看的，所以不加任何變化，一切均按照最簡單、最通常的業(yè)務(wù)來講。 一、 確定記帳匯率      生產(chǎn)企業(yè)入帳匯率有兩種選擇，一是選擇首次出口當(dāng)月1日的外匯匯率，二是選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天外匯匯率。生產(chǎn)企業(yè)選擇當(dāng)月1日的外匯匯率作為入帳匯率時(shí)，如果當(dāng)月1日沒有公布匯率，可按當(dāng)月第一次公布的匯率作為入帳匯率（即當(dāng)月期初匯率）。 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物入帳匯率應(yīng)在事先確定，報(bào)國稅部門備案，并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。    

58、  比如2006年元月1-3日休息，元月4日的外匯中間價(jià)為8.0702，如果有企業(yè)首次出口在元月，那么記帳匯率就是8.0702，并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。 二、出口貨物離岸價(jià)的確定      按規(guī)定，出口貨物的計(jì)稅依據(jù)是離岸價(jià)FOB。      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，通常有兩種結(jié)算價(jià)格，即離岸價(jià)（FOB）和到岸價(jià)（CIF）。      FOB是Free on Board的英文縮寫，中文全稱為“裝運(yùn)港船上交貨價(jià)”，習(xí)慣上稱為“離岸價(jià)”。是指賣方負(fù)責(zé)在裝運(yùn)港將合同規(guī)定的貨

59、物裝到買方指定的船上，并負(fù)擔(dān)貨物裝船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。      CIF是Cost Insurance and Freight的英文縮寫，中文全稱為“目的港成本加保險(xiǎn)費(fèi)及運(yùn)費(fèi)價(jià)”，習(xí)慣上稱為“到岸價(jià)”。是指由賣方負(fù)責(zé)辦理租船訂艙和保險(xiǎn)，將合同規(guī)定的貨物按時(shí)在裝運(yùn)港裝上船，支付到目的港的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)。      除上述外，也有以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（CF）結(jié)算的，CF是Cost and freight的英文縮寫，中文全稱為“目的港成本加運(yùn)價(jià)”，習(xí)慣上稱為離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)，是指由賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上開往指定目的港的船只

60、支付運(yùn)費(fèi)并負(fù)擔(dān)貨物裝船以前的各項(xiàng)費(fèi)用與風(fēng)險(xiǎn)。CF與CIF不同之處是，在CF條件下，買主自己辦理貨物投保手續(xù)和支付保險(xiǎn)費(fèi)。        采用離岸價(jià)結(jié)算的，其本身體現(xiàn)的就是出口貨物的銷售價(jià)格，在財(cái)務(wù)上也以此作為銷售收入；采用到岸價(jià)結(jié)算的，因其價(jià)格中包含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，屬非貨物價(jià)格，不屬于本企業(yè)貨物銷售收入。 所以不論采用哪一種結(jié)算價(jià)格，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算銷售收入的依據(jù)一律為離岸價(jià)FOB。 三、 根據(jù)外銷發(fā)票FOB計(jì)算出口銷售額和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額 還是借用第一重的例子，不過只出口，不收齊。 出口銷售額=120萬 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬*

61、（征稅率17%-退稅率13%）=4.8萬 建議 由于出口發(fā)票往往不止一張，建議你做一張表，這是草擬的一個(gè)表樣生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)票清單 ，用于核對和申報(bào)，后期該表還有比較關(guān)鍵的作用，我們后面再講。 四、 建立外銷帳，并做帳務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）120萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入（準(zhǔn)予免抵退稅收入）120萬 注意如果你3號(hào)出口，20號(hào)就收到了外匯，當(dāng)然你就不需要考慮記帳匯率，直接按實(shí)際收匯記入銀行存款就可以了。 五、 對進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額進(jìn)行帳務(wù)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本   4.8萬 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.8萬 很多例題往下就直接講免抵退的帳務(wù)處理了，其實(shí)

62、在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很少有人能當(dāng)月發(fā)貨當(dāng)月收錢，因此我們就暫時(shí)不再深入了。 六、 其它    到岸價(jià)（CIF）或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（CF）與離岸價(jià)（FOB）之間的差額，作      其他應(yīng)付款預(yù)估國外運(yùn)保費(fèi)處理    生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每年年終結(jié)帳前對“其他應(yīng)付款預(yù)估國外運(yùn)保費(fèi)”余額，逐一進(jìn)行核實(shí)，屬多提部分，沖銷售費(fèi)用；屬少提部分補(bǔ)提并在銷售費(fèi)用中列支。 出口退稅篇第三重：申報(bào)軟件的使用 如果說帳務(wù)處理是出口退稅業(yè)務(wù)的任脈，那么申報(bào)軟件好比是出口退稅業(yè)務(wù)的都脈，只有打通任都二脈，你的功力方有小成。很多以前做內(nèi)銷的老會(huì)計(jì)到第二重都沒

63、問題，用電腦有點(diǎn)小問題，不過不要緊讓我們慢慢來講。 一、 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的取得與安裝 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)，必須使用“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”。 企業(yè)請登陸中國出口退稅咨詢網(wǎng)( ）上下載當(dāng)前使用的版本，并安裝好系統(tǒng)。 建議系統(tǒng)最好不要放在默認(rèn)的C盤，把盤符改為D盤。 二、   首次使用系統(tǒng)必須進(jìn)行的操作 安裝好系統(tǒng)后用戶第一次進(jìn)入使用的用戶名是sa，密碼為空。 “當(dāng)前所屬期”是按稅款所屬時(shí)間錄入的，然后按確定鍵進(jìn)入系統(tǒng)。 首次使用系統(tǒng)，必須進(jìn)行“系統(tǒng)維護(hù)”，修改系統(tǒng)配置、系統(tǒng)參數(shù)、系統(tǒng)口令等，具體操作如下： 1、點(diǎn)擊“系統(tǒng)維護(hù)”“系統(tǒng)配置”“系統(tǒng)配置設(shè)置與修改”

64、，點(diǎn)擊“修改”，必須修改的內(nèi)容有： 企業(yè)代碼：根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書上編號(hào)確定，錄入企業(yè)的海關(guān)企業(yè)代碼（10位數(shù)）。如果企業(yè)海關(guān)代碼發(fā)生變更，請及時(shí)與進(jìn)出口稅收管理科聯(lián)系，做好相應(yīng)的變更手續(xù)。 納稅人識(shí)別號(hào)：根據(jù)國稅局簽發(fā)的稅務(wù)登記證的編號(hào)確定，錄入企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)（15位數(shù)）。 技術(shù)監(jiān)督局碼：技術(shù)監(jiān)督證書號(hào)碼，即納稅人識(shí)別號(hào)后9位。 用戶名稱：根據(jù)企業(yè)稅務(wù)登記證上的“企業(yè)名稱”錄入。如果企業(yè)全稱超過15個(gè)中文時(shí)，企業(yè)只須錄入企業(yè)名稱中前15位數(shù)。 地址：根據(jù)企業(yè)詳細(xì)廠址填寫。 郵編、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員、電話、傳真和電子郵件地址根據(jù)企業(yè)真實(shí)情況填寫即可。 退稅登記證號(hào)：已取

65、消，不錄。 退稅登記日期：出口退稅認(rèn)定表上簽發(fā)的日期錄入。 納稅人類別：一般納稅人就錄入“1” 計(jì)稅計(jì)算方法：該欄應(yīng)錄入為“”。（根據(jù)國稅發(fā)2006102號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知第三條規(guī)定，所有生產(chǎn)企業(yè)均為免抵退，唯一區(qū)別是新企業(yè)和小型出口企業(yè)當(dāng)時(shí)不退，次年一起辦退） 進(jìn)料計(jì)算方法：所有企業(yè)該欄錄入“2”（購進(jìn)法）。 分類管理代碼：所有企業(yè)該欄錄入“B”。 稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼：所有企業(yè)該欄錄入“”。 稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱：所有企業(yè)該欄錄入“宜昌市國家稅務(wù)局”。 備注：為空。    注意修改完畢后要檢查，檢查無誤后要點(diǎn)按“保存”存盤，再按“退出”鍵退出該模塊時(shí)，系

66、統(tǒng)提示重新進(jìn)入，按“是”后錄入“用戶名”和“密碼”按“確定”即可重新進(jìn)入系統(tǒng)。注意一定要進(jìn)行系統(tǒng)重入，否則修改信息將不會(huì)生效。 2、點(diǎn)擊“系統(tǒng)維護(hù)”“系統(tǒng)配置”“系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”，點(diǎn)擊“修改”，必須修改的內(nèi)容有：    系統(tǒng)備份路徑：原則上不要放在盤，如果要變更可以選按該欄右方的“更改”鍵，再在彈出的畫面上選擇指定的“驅(qū)動(dòng)器”和“路徑”按“確定”即可。（但注意：驅(qū)動(dòng)器絕對不能選擇A：盤） 進(jìn)料加工欄：無論企業(yè)實(shí)際情況如何，所有企業(yè)統(tǒng)一選“有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)”。 遠(yuǎn)程申報(bào):選無遠(yuǎn)程申報(bào)。 屏幕提示和響鈴設(shè)置：選有屏幕提示，錯(cuò)誤信息響鈴。 一致性檢查選項(xiàng)必須選上。 單證收齊時(shí)限：報(bào)關(guān)單收齊時(shí)限為“90”天；核銷單收齊時(shí)限為“90”天 修改完畢按“確定”退出，系統(tǒng)顯示重新進(jìn)入。注意一定要進(jìn)行系統(tǒng)重入，否則修改信息將不會(huì)生效。 三、錄入前的準(zhǔn)備工作 目錄準(zhǔn)備在硬盤（最好是D、E盤，不要在C盤）上，建立一個(gè)文件夾并命名為“*企業(yè)出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)”，然后在此文件夾內(nèi)按照“企業(yè)簡稱+申報(bào)年月+數(shù)據(jù)性質(zhì)”建立五個(gè)文件夾用于存放申報(bào)數(shù)據(jù)，分別是“預(yù)申報(bào)（YSB）、預(yù)