第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

1、第六章第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算n輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算n制造費用的核算制造費用的核算第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配n輔助生產(chǎn)費用概述輔助生產(chǎn)費用概述n輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集n輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配 一、輔助生產(chǎn)費用概述一、輔助生產(chǎn)費用概述n企業(yè)生產(chǎn)車間的類型企業(yè)生產(chǎn)車間的類型 1、基本生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間是指直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間?；旧a(chǎn)車間是指直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間。 2、輔助生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間n是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)

2、行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應的車單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應的車間。間。 注意：注意：輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，有時也對外輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，有時也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要任務銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要任務3.輔助生產(chǎn)費用：是指輔助生產(chǎn)車間為提供勞務所輔助生產(chǎn)費用：是指輔助生產(chǎn)車間為提供勞務所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用之和。發(fā)生的各種生產(chǎn)費用之和。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的歸集1、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 賬戶賬戶 或或 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 2、“制造費用制造費用”賬戶賬戶三、三、 輔助生產(chǎn)費用的分配

3、輔助生產(chǎn)費用的分配n輔助生產(chǎn)費用分配的原則輔助生產(chǎn)費用分配的原則n輔助生產(chǎn)費用分配結轉的特點輔助生產(chǎn)費用分配結轉的特點n輔助生產(chǎn)費用分配的方法輔助生產(chǎn)費用分配的方法 輔助生產(chǎn)費用分配的原則：輔助生產(chǎn)費用分配的原則：1.待分配金額：待分配金額：歸集在歸集在“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶及賬戶及其明細賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用其明細賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用2.分配原則：分配原則：“誰受益，誰負擔誰受益，誰負擔”3.分配依據(jù)（標準）：分配依據(jù)（標準）：按提供的產(chǎn)品和勞務數(shù)量按提供的產(chǎn)品和勞務數(shù)量及其用途及其用途分配給受益單位負擔分配給受益單位負擔 輔助生產(chǎn)費用分配結轉的特點輔助生產(chǎn)費用分配結轉的特點方法

4、方法 輔助生產(chǎn)費用分配的方法輔助生產(chǎn)費用分配的方法 輔助輔助案例：案例：A 企業(yè)有運輸和發(fā)電兩個輔助生產(chǎn)車企業(yè)有運輸和發(fā)電兩個輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費間，本月供電車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費用為用為8569.40元，運輸車間直接發(fā)生元，運輸車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費用為的生產(chǎn)費用為11827.50元。元。運輸和發(fā)電兩個輔助生產(chǎn)車間提供的運輸和發(fā)電兩個輔助生產(chǎn)車間提供的勞務和產(chǎn)品情況如下表：勞務和產(chǎn)品情況如下表：第二車間第二車間118018700運輸車間運輸車間8500發(fā)電車間發(fā)電車間950行政管理部門行政管理部門11812847合計合計473142847（一）直接分配法（一）直接分配法1、

5、概念、概念 直接分配法是在分配輔助生產(chǎn)費用時，直接分配法是在分配輔助生產(chǎn)費用時，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費品或勞務的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的一種分配方法位的一種分配方法.2、計算公式、計算公式n某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率 =該輔助生產(chǎn)車間應分配費用總額該輔助生產(chǎn)車間應分配費用總額 輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的受益量之和n輔助生產(chǎn)車間以外的各基本受益部門的受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的各基

6、本受益部門的受益量之和 =該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量 -其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量n各受益對象分配額各受益對象分配額 =該受益對象耗用量該受益對象耗用量該輔助生產(chǎn)車間費用分配率該輔助生產(chǎn)車間費用分配率3、適用范圍、適用范圍 各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務不多或差各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務不多或差異不大的情況。異不大的情況。4、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點 優(yōu)點：計算工作簡便優(yōu)點：計算工作簡便 缺點：在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異缺點：在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異 較大時，分配結果的正確性差。較大時，分配結果的正確性差。n運輸車間費用分

7、配率運輸車間費用分配率 =11827.5（4731-950）=3.1281n發(fā)電車間費用分配率發(fā)電車間費用分配率 =8569.4 （42847-8500）=0.2495n第一車間應負擔運輸費用第一車間應負擔運輸費用=3.12811420=4441.902（元）（元）n第二車間應負擔運輸費用第二車間應負擔運輸費用=3.12811180=3691.158（元）（元）n行政管理部門應負擔運輸費用行政管理部門應負擔運輸費用 =11827.5-4441.902-3691.158 =3694.44（元）（元）n第一車間應負擔電費第一車間應負擔電費 =0.249512800=3193.60（元）（元）n第二

8、車間應負擔電費第二車間應負擔電費 =0.249518700=4665.65（元）（元）n行政管理部門應負擔電費行政管理部門應負擔電費 =8569.4-3193.6-4665.65 =710.15（元）（元）n注意：由于各費用分配率為約數(shù)，則行政管理部注意：由于各費用分配率為約數(shù)，則行政管理部門應負擔的費用金額應為費用總額減去已分配的門應負擔的費用金額應為費用總額減去已分配的費用進行計算。費用進行計算。賬務處理：賬務處理：借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 4441.902 第二車間第二車間 3691.158 管理費用管理費用 3694.44 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車

9、間 11827.50借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 3193.60 第二車間第二車間 4665.65 管理費用管理費用 710.15 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 8569.40n或：或： 借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 7635.502 第二車間第二車間 8356.808 管理費用管理費用 4404.59 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 11827.50 發(fā)電車間發(fā)電車間 8569.40 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運輸車間運輸車間11827.511827.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.48569.4（二）交互

10、分配法（二）交互分配法 1、概念、概念 交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對各輔助生產(chǎn)交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位車間相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配。然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際交互分配。然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（交互分配前的成本費用加上交互分配轉入的生產(chǎn)費用（交互分配前的成本費用加上交

11、互分配轉入的生產(chǎn)費用，減去交互分配轉出的成本費用），再按提供產(chǎn)品費用，減去交互分配轉出的成本費用），再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率）或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率）在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。 2、計算（分兩步分配）、計算（分兩步分配）（1）第一步：對內(nèi)分配（輔助生產(chǎn)車間之間）第一步：對內(nèi)分配（輔助生產(chǎn)車間之間） 某輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費用分配率某輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本費用總額該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本費用總額 該輔助生產(chǎn)車間本月提供的產(chǎn)品或勞務的總該輔助生產(chǎn)車間本月提供

12、的產(chǎn)品或勞務的總和和某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉入的費用某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉入的費用 =其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)其他輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn) 車間提供車間提供 的產(chǎn)品或勞務量的產(chǎn)品或勞務量 該輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費用分配率該輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)費用分配率（2）對外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）對外分配（輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門）某輔助生產(chǎn)車間對外費用分配率某輔助生產(chǎn)車間對外費用分配率 =該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用 該輔助生產(chǎn)車間對基本受益單位提供的該輔助生產(chǎn)車間對基本受益單位提供的 勞務量之和勞務量之和該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用該輔助生產(chǎn)

13、車間交互分配后的實際費用 = 該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費用總和該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費用總和 +交互分配轉入的費用交互分配轉入的費用 -交互分配轉出的費用交互分配轉出的費用各受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用各受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用 =輔助生產(chǎn)車間為該受益單位提供的勞務量輔助生產(chǎn)車間為該受益單位提供的勞務量 該輔助生產(chǎn)車間對外費用分配率該輔助生產(chǎn)車間對外費用分配率3 3、適用范圍、適用范圍 適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較多且無明顯順序的企業(yè)。較多且無明顯順序的企業(yè)。4 4、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點n優(yōu)點：一方面能反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供優(yōu)點：

14、一方面能反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務和產(chǎn)品的情況，另一方面計算較為簡易。勞務和產(chǎn)品的情況，另一方面計算較為簡易。n缺點：由于交互分配的費用分配率是根據(jù)交互分缺點：由于交互分配的費用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費用計算的，不是各輔助生產(chǎn)的配以前的待分配費用計算的，不是各輔助生產(chǎn)的實際單位成本，分配結果的準確性較直接分配法實際單位成本，分配結果的準確性較直接分配法有所提高，但仍不是很精確。有所提高，但仍不是很精確。 第一步：對內(nèi)分配第一步：對內(nèi)分配n運輸車間對內(nèi)費用分配率運輸車間對內(nèi)費用分配率 =11827.54731=2.5n發(fā)電車間對內(nèi)費用分配率發(fā)電車間對內(nèi)費用分配率 =8569.40

15、42847=0.2n運輸車間交互分配轉入的費用運輸車間交互分配轉入的費用=85000.2=1700（元）（元）n運輸車間交互分配轉出的費用運輸車間交互分配轉出的費用=9502.5=2375（元）（元）n發(fā)電車間交互分配轉入的費用發(fā)電車間交互分配轉入的費用=9502.5=2375（元）（元）n發(fā)電車間交互分配轉出的費用發(fā)電車間交互分配轉出的費用=85000.2=1700（元）（元）n賬務處理：賬務處理：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 1700 發(fā)電車間發(fā)電車間 2375 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 1700 運輸車間運輸車間 2375 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

16、成本 運輸車間運輸車間11827.51700237511152.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.4237517009244.4第二步：對外分配第二步：對外分配n運輸車間對外費用分配率運輸車間對外費用分配率 =（11827.5+1700-2375）（4731-950） =11152.53781=2.9496n發(fā)電車間對外費用分配率發(fā)電車間對外費用分配率 =（8569.4+2375-1700）（42847-8500） =9244.434347=0.2691n第一車間應負擔運輸費用第一車間應負擔運輸費用=2.94961420=4188.432（元）（元）n第二車間應負擔運輸費

17、用第二車間應負擔運輸費用=2.94961180=3480.528（元）（元）n行政管理部門應負擔運輸費用行政管理部門應負擔運輸費用 =11152.5-4188.432-3480.528 =3483.54（元）（元）n第一車間應負擔電費第一車間應負擔電費=0.269112800=3444.48（元）（元）n第二車間應負擔電費第二車間應負擔電費=0.269118700=5032.17（元）（元）n行政管理部門應負擔電費行政管理部門應負擔電費 =9244.4-3444.48-5032.17 =767.75（元）（元）n賬務處理：賬務處理：借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 4188.432 第

18、二車間第二車間 3480.528 管理費用管理費用 3483.54 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 11152.5借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 3444.48 第二車間第二車間 5032.17 管理費用管理費用 767.75 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 9244.4或：或：借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 7632.912 第二車間第二車間 8512.698 管理費用管理費用 4251.29貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 11152.5 發(fā)電車間發(fā)電車間 9244.4 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運輸車間運輸車間118

19、27.51700237511152.511152.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.4237517009244.49244.4（三）順序分配法（三）順序分配法 1、概念、概念n順序分配法是將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分順序分配法是將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配，按照輔助生產(chǎn)車間收益多少的順序排列，配，按照輔助生產(chǎn)車間收益多少的順序排列，受益少受益少的排在前面，的排在前面，將費用先分配出去將費用先分配出去，受益受益多多的排在后面，的排在后面，將費用后分配出去將費用后分配出去的一種分配的一種分配方法。方法。2、計算、計算n先采用一定的方法確定各受益對象受益的多少。先采用一定的方

20、法確定各受益對象受益的多少。n如按照個輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務或產(chǎn)品的如按照個輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務或產(chǎn)品的數(shù)量占某輔助車間提供勞務或產(chǎn)數(shù)量占某輔助車間提供勞務或產(chǎn) 品總量的比例確定。品總量的比例確定。n受益少的輔助生產(chǎn)車間費用分配率受益少的輔助生產(chǎn)車間費用分配率 =該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用總額該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用總額 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量n受益多的輔助生產(chǎn)車間費用分配率受益多的輔助生產(chǎn)車間費用分配率 =（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用總額（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用總額 +從前面分配轉入的費用）從前面分配轉入的費用） （該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或

21、勞務總量（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量 -前面已分配過費用的輔助生產(chǎn)車間的受益量）前面已分配過費用的輔助生產(chǎn)車間的受益量） 先確定分配順序先確定分配順序n運輸車間的受益量比例運輸車間的受益量比例=8500/42847=19.84% n發(fā)電車間的受益量比例發(fā)電車間的受益量比例=950/4731=20.08%n因此，先對運輸車間的費用進行分配，在對發(fā)因此，先對運輸車間的費用進行分配，在對發(fā)電車間的費用分配。電車間的費用分配。 運輸車間費用分配率運輸車間費用分配率 =11827.5/4731=2.5n 第一車間應分配運輸費用第一車間應分配運輸費用 =14202.5=3550（元）（元） n 第

22、二車間應分配運輸費用第二車間應分配運輸費用=11802.5=2950（元）（元）n 行政管理部門應分配運輸費用行政管理部門應分配運輸費用=11812.5=2952.5（元）（元） n 發(fā)電車間應分配運輸費用發(fā)電車間應分配運輸費用 =9502.5=2375（元）（元） 賬務處理：賬務處理： 借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 3550 第二車間第二車間 2950 管理費用管理費用 2952.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 2375 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 11827.5 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運輸車間運輸車間11827.511827.5 輔助生產(chǎn)

23、成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.4237510944.4n發(fā)電車間費用分配率發(fā)電車間費用分配率 =(8569.40+2375) (42847-8500) =0.3186n第一車間應分配運輸費用第一車間應分配運輸費用 =128000.3186=4078.08（元）（元） n第二車間應分配運輸費第二車間應分配運輸費 =187000.3186=5957.82（元）（元）n行政管理部門應分配運輸費用行政管理部門應分配運輸費用 =28470.3186=908.50（元）（元）賬務處理：賬務處理： 借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 4078.08 第二車間第二車間 5957.82 管理

24、費用管理費用 908.50 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 10944.40 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間10944.410944.43、適用范圍、適用范圍 適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排顯順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下使列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下使用。用。4、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點 優(yōu)點：計算方法較為簡單。優(yōu)點：計算方法較為簡單。 缺點：因排列在前面的輔助生產(chǎn)車間不負擔排缺點：因排列在前面的輔助生產(chǎn)車間不負擔排列在后的輔助

25、生產(chǎn)費用，分配結果的正確性受列在后的輔助生產(chǎn)費用，分配結果的正確性受到一定的影響到一定的影響（四）代數(shù)分配法（四）代數(shù)分配法 1、概念、概念 代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或方程的原理，先計算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位所耗數(shù)量和單位成本來分配輔助生產(chǎn)費所耗數(shù)量和單位成本來分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。用的一種方法。2、適用范圍、適用范圍 適用于已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。適用于已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。3、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點 優(yōu)點：分配結果最準確。優(yōu)點：分配結果最準確。 缺點：若

26、輔助生產(chǎn)車間較多，未知缺點：若輔助生產(chǎn)車間較多，未知 數(shù)較多，計算工作較復雜。數(shù)較多，計算工作較復雜。n假設運輸費用的單位成本為假設運輸費用的單位成本為x元元/小時；電的單位小時；電的單位成本為成本為y元元/度，則：度，則： 11827.5+8500y=4731x 8596.40+950 x=42847y 解得：解得： x=2.9780 y=0.2660n 故根據(jù)各受益單位的受益量和輔助生產(chǎn)車間提故根據(jù)各受益單位的受益量和輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的單位成本就可以計算出各受益供的產(chǎn)品或勞務的單位成本就可以計算出各受益單位應當分配的輔助生產(chǎn)費用。單位應當分配的輔助生產(chǎn)費用。 賬務處理：賬務處理

27、：借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 4228.76 第二車間第二車間 3514.04 管理費用管理費用 3517.018 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 2829.1貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 14088.918借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 3404.8 第二車間第二車間 4974.2 管理費用管理費用 757.302 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 2261貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 11397.302 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運輸車間運輸車間11827.5 226114088.514088.5 輔助生產(chǎn)成

28、本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.42829.111398.511398.5（五）計劃成本分配法（五）計劃成本分配法 1、概念、概念 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的計劃單位成根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的計劃單位成本及各受益單位（包括受益的輔助車間）本及各受益單位（包括受益的輔助車間）的勞務或產(chǎn)品的實際消耗量，將輔助生產(chǎn)的勞務或產(chǎn)品的實際消耗量，將輔助生產(chǎn)費用計入各受益單位費用的方法。費用計入各受益單位費用的方法。2、計算、計算 計劃成本分配法的具體做法包括以下三步：計劃成本分配法的具體做法包括以下三步： 第一步：按計劃成本在各受益單位之間分配輔助生產(chǎn)第一步：按計劃成本在各受益單位之間分配輔助生產(chǎn)

29、費用費用 某受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用某受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用 =該受益單位的勞務或產(chǎn)品的實際消耗量該受益單位的勞務或產(chǎn)品的實際消耗量 該勞務或產(chǎn)品的計劃單位成本該勞務或產(chǎn)品的計劃單位成本第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實際成本第二步：比較各輔助生產(chǎn)車間的實際成本 與按計劃成本分配的費用額之間的與按計劃成本分配的費用額之間的 差額。差額。 某輔助生產(chǎn)車間實際總成本某輔助生產(chǎn)車間實際總成本 =該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 +其他輔助生產(chǎn)車間按計劃成本轉入的費用其他輔助生產(chǎn)車間按計劃成本轉入的費用某輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配的總費用某輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配的總費

30、用 =該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務或產(chǎn)品總量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務或產(chǎn)品總量 勞務或產(chǎn)品的單位計劃成本勞務或產(chǎn)品的單位計劃成本某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務或產(chǎn)品的成本差額某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務或產(chǎn)品的成本差額 =該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的總成本該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的總成本 -該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配的總費用該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配的總費用第三步：對輔助生產(chǎn)成本差異予以處理第三步：對輔助生產(chǎn)成本差異予以處理（1）將差額直接全部轉入）將差額直接全部轉入“管理費用管理費用”賬戶而賬戶而 不進行分配不進行分配n 實際費用實際費用計劃費用計劃費用 用藍字增加用藍字增加“管理費用管理費用”n 實際費用

31、實際費用計劃費用計劃費用 用紅字沖減用紅字沖減“管理費用管理費用”（2）差額通過求追加分配率追加給各受益部門。）差額通過求追加分配率追加給各受益部門。 追加分配率追加分配率 =某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的差異數(shù)額某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的差異數(shù)額 輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益部門受益量之和輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益部門受益量之和 3、適用范圍、適用范圍 適用于計劃單位成本比較準確的情況。適用于計劃單位成本比較準確的情況。4、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點n優(yōu)點：簡化并加速了計算工作，便于考核和分析各優(yōu)點：簡化并加速了計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任，同時能反饋輔助生產(chǎn)車間實受益單位的經(jīng)濟責任，同時能反饋輔助生產(chǎn)車

32、間實際成本脫離計劃成本的差異。際成本脫離計劃成本的差異。n缺點：要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的缺點：要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本必須比較正確，與實際成本之間的差計劃單位成本必須比較正確，與實際成本之間的差異越小越好。此要求不便于控制。異越小越好。此要求不便于控制。第一步：第一步：按計劃成本分配按計劃成本分配對運輸車間的費用按計劃成本在各受益部門進行分配：對運輸車間的費用按計劃成本在各受益部門進行分配：n第一車間應分配的運輸費用第一車間應分配的運輸費用 =2.81420=3976（元）（元）n第二車間應分配的運輸費用第二車間應分配的運輸費用 =2.81180=330

33、4（元）（元）n行政管理部門應分配的運輸費用行政管理部門應分配的運輸費用 =2.81181=3306.8（元）（元）n發(fā)電車間應分配的運輸費用發(fā)電車間應分配的運輸費用 =2.8950=2660（元）（元）假設運輸車間計劃單位成本為假設運輸車間計劃單位成本為2.8元元/小時，小時， 發(fā)電車間單位計劃成本為發(fā)電車間單位計劃成本為0.18元元/度。度。對發(fā)電車間的費用按計劃成本在各受益部門進行分配：對發(fā)電車間的費用按計劃成本在各受益部門進行分配：n第一車間應分配的電費第一車間應分配的電費 =0.1812800=2304（元）（元）n第二車間應分配的電費第二車間應分配的電費 =0.1818700=33

34、66（元）（元）n行政管理部門應分配的電費行政管理部門應分配的電費=0.182847=512.46（元）（元）n運輸車間應分配的電費運輸車間應分配的電費 =0.188500=1530（元）（元）賬務處理：賬務處理：借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 3976 第二車間第二車間 3304 管理費用管理費用 3306.8 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 2660 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 13246.80借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 2304 第二車間第二車間 3366 管理費用管理費用 512.46 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 1

35、530貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 7712.46 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運輸車間運輸車間11827.5153013246.80110.7 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間8569.426607712.463516.94第二步：第二步：計算差異計算差異n運輸車間實際總成本運輸車間實際總成本=11827.50+1530=13357.50n運輸車間勞務或產(chǎn)品成本的差額運輸車間勞務或產(chǎn)品成本的差額 =13357.50-47312.8=110.7（超支差異）（超支差異）n發(fā)電車間實際總成本發(fā)電車間實際總成本=8569.4+2660=11229.4n發(fā)電車間勞務或產(chǎn)品成

36、本的差額發(fā)電車間勞務或產(chǎn)品成本的差額 =11229.4-428470.18=3516.94（超支差異）（超支差異）第三步：第三步：對輔助生產(chǎn)成本差異予以處理對輔助生產(chǎn)成本差異予以處理 借：借： 管理費用管理費用 3627.64 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車間運輸車間 110.7 發(fā)電車間發(fā)電車間 3516.94n對發(fā)電車間產(chǎn)生的差異追加分配對發(fā)電車間產(chǎn)生的差異追加分配n追加分配率追加分配率 =3516.94（42847-8500）=0.1024n第一車間應分配的電費第一車間應分配的電費 =0.102412800=1310.72（元）（元）n第二車間應分配的電費第二車間應分配的電費 =

37、0.102418700=1914.88（元）（元）n行政管理部門應分配的電費行政管理部門應分配的電費 =3569.4-1310.72-1914.88=291.34（元）（元）借：制造費用借：制造費用第一車間第一車間 1310.72 第二車間第二車間 1914.88 管理費用管理費用 291.34 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間發(fā)電車間 3516.94 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運輸車間運輸車間110.7110.7 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間3516.943516.94 第二節(jié)第二節(jié) 制造費用的核算制造費用的核算n制造費用核算的內(nèi)容制造費用核算的內(nèi)容n制造費用歸集的核算

38、制造費用歸集的核算n制造費用分配的核算制造費用分配的核算一、制造費用核算的內(nèi)容一、制造費用核算的內(nèi)容 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨核算，為設置成本項目的費用。上不便于單獨核算，為設置成本項目的費用。如：設備折舊費、租賃費等如：設備折舊費、租賃費等n間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。如：車間廠房等間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。如：車間廠房等的折舊費、車間照明電費等的折舊費、車間照明電費等n各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的費用。各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的費用。如：車間管理人員工資等如：車間管理人員工資等二、制造費用的歸集二、制造費用的歸集n在制造

39、費用發(fā)生時，應根據(jù)有關的憑證、費用在制造費用發(fā)生時，應根據(jù)有關的憑證、費用分配表等，借記分配表等，借記“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。 三、制造費用分配的核算三、制造費用分配的核算生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計入生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計入費用，應直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；費用，應直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計入生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋朐撥囬g各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下： （一）制造費用分配方法的選擇（一）制

40、造費用分配方法的選擇1. 生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。機器工時比例分配法。 按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時工時的比例分配制造費用。的比例分配制造費用。分配標準：分配標準： 生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 機器工時等機器工時等 制造費用分配率制造費用分配率 制造費用總額制造費用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器器 工時）總數(shù)工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用某種產(chǎn)品應負擔的制造費用 該種產(chǎn)品

41、的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)工時）數(shù)分配率分配率 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用制造費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費用合計賬戶借方的制造費用合計為為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。 答案：答案： 制造費用分配率制造費用分配率 21670

42、（3260275026582.5n甲產(chǎn)品應負擔的制造費用甲產(chǎn)品應負擔的制造費用 32602.5=8150（元）（元）n乙產(chǎn)品應負擔的制造費用乙產(chǎn)品應負擔的制造費用 27502.56875（元）（元）n丙產(chǎn)品應負擔的制造費用丙產(chǎn)品應負擔的制造費用 26582.56645（元）（元） 會計分錄：會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 8150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6875 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 6645 貸：制造費用貸：制造費用 216702、計劃費用分配率分配法、計劃費用分配率分配法（1）概念）概念 這種方法是一種比較特殊的分配方法。其分這種方法是一種比較特殊的分配方法。其分配率不是根據(jù)各月

43、實際數(shù)據(jù)計算得出，而是在配率不是根據(jù)各月實際數(shù)據(jù)計算得出，而是在年度開始前預先根據(jù)計劃數(shù)據(jù)確定出一個全年年度開始前預先根據(jù)計劃數(shù)據(jù)確定出一個全年適用的計劃分配率，不管各月實際發(fā)生的制造適用的計劃分配率，不管各月實際發(fā)生的制造費用為多少，都按照這個計劃分配率進行分配。費用為多少，都按照這個計劃分配率進行分配。（2）計算公式）計算公式計劃費用分配率計劃費用分配率 年度制造費用計劃總數(shù)年度制造費用計劃總數(shù) 年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用 該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù) 年度計劃分配

44、率年度計劃分配率例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為為400000元元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品5小時。本小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品80件；件；本月實際發(fā)生制造費用為本月實際發(fā)生制造費用為33000元，元，“制造費制造費用用”賬戶本月期初余額為借方賬戶本月期初余額為借方1000元。元。 答案：答案：n甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 2500615000n乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 100055000n計劃費用分配率計劃費用分配率 =400000（150005000）20n本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時 20061200n本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時 805400n本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用 12002024000（元）（元）n本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用 40020 8000（元）（元）n合計合計