試論農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)應(yīng)更加重視群眾參和

1、試論農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)應(yīng)更加重視群眾參【摘要】近年來(lái)，隨著中央農(nóng)村政策的不斷深入, 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)得到較快發(fā)展，同時(shí)，集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式也 趨于多樣化。如何開(kāi)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，保護(hù)農(nóng)民利益， 實(shí)現(xiàn)共同富裕和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和 加強(qiáng)黨的基層政權(quán)建設(shè)，成為一個(gè)重大的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前， 農(nóng)村審計(jì)經(jīng)過(guò)積極探索，取得了一定的成效，也積累了一定 的經(jīng)驗(yàn)，但一個(gè)系統(tǒng)有效的農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督體系尚未形成，農(nóng) 村財(cái)務(wù)管理的難度依然很大。本文通過(guò)分析現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)模 式，試圖論證在農(nóng)村審計(jì)中應(yīng)該更加重視和依靠群眾的必要 性，藉以進(jìn)一步完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度?！娟P(guān)鍵詞】農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)；農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)；群眾參與

2、； 試論1、現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)模式弊端分析目前，較多采取的農(nóng)村審計(jì)模式，是由農(nóng)經(jīng)部門(mén)（或其 內(nèi)設(shè)審計(jì)部門(mén)）對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的模式。這種 模式主要依據(jù)的是1992年農(nóng)業(yè)部頒布的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi) 部審計(jì)暫行規(guī)定和吉林省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法來(lái)設(shè) 置的。這種模式下，縣級(jí)農(nóng)經(jīng)部門(mén)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)開(kāi)展例行審計(jì)、 信訪(fǎng)審計(jì)和委托審計(jì)，受上級(jí)農(nóng)經(jīng)部門(mén)和當(dāng)?shù)卣p重領(lǐng) 導(dǎo)。這種審計(jì)模式其審計(jì)人員通常由農(nóng)經(jīng)人員兼任，村級(jí)代 理會(huì)計(jì)也有不少是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員兼任。這樣就形成農(nóng)村審計(jì)人 員既充當(dāng)管理者，又充當(dāng)監(jiān)督者，造成縣級(jí)農(nóng)村審計(jì)部門(mén)工 作量極大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也高，影響農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā) 揮。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)模式弊端

3、主要有：(1) 農(nóng)村審計(jì)組織體系尚不夠健全，缺乏經(jīng)常性的審 計(jì)監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)吉林省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法規(guī)定， 縣級(jí)以上人民政府農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的 農(nóng)村審計(jì)工作。但近幾年來(lái)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)所往往疲于 應(yīng)付轄區(qū)內(nèi)的突發(fā)事件，再加上人手緊缺、經(jīng)費(fèi)有限等原因, 尚未很好地履行起對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的管理職權(quán)，尚未形成一 種上下聯(lián)動(dòng)的農(nóng)村審計(jì)體系和經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。(2) 審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，兼職現(xiàn)象較普遍。農(nóng)村 審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專(zhuān)業(yè)性都很強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員具 備較高的業(yè)務(wù)能力、政策水平和良好的職業(yè)道德。但目前， 絕大多數(shù)是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)的農(nóng)經(jīng)干部和會(huì)計(jì)服務(wù)站代理會(huì) 計(jì)，這些人雖

4、然具備一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，但是由于缺乏審計(jì)專(zhuān) 業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，很多人在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中僅局 限于理賬算賬，羅列一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)怎樣從審計(jì)角度來(lái)看 待問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，特別是在調(diào)查研究、綜合分析和文字表 達(dá)能力方面都存在很大的欠缺。(3) 農(nóng)村審計(jì)行政執(zhí)法職能尚不明確，在審計(jì)辦案中 調(diào)查取證難，審計(jì)處理決定執(zhí)行難。因?yàn)檗r(nóng)村審計(jì)具有審計(jì) 對(duì)象多樣性、涉及范圍廣的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，往往要涉 及到許多與村社有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系的黨政機(jī)關(guān)、國(guó)家企事 業(yè)單位、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)等，但由于農(nóng)村審計(jì)沒(méi)有強(qiáng)有力的法 律作后盾，所以在審計(jì)調(diào)查取證中，往往得不到配合，致使 審計(jì)案件的查辦受到阻礙，審計(jì)處理決定的執(zhí)行比較

5、困難。 往往采取一種大事化小、小事化了的態(tài)度，從而降底了農(nóng)村 審計(jì)在廣大群眾心目中的權(quán)威性和可信度。(4) 審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。有 些農(nóng)村審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，操作程序不規(guī)范。有的甚至違 背審計(jì)獨(dú)立性原則，如有些地方在村干部離任審計(jì)時(shí)，只是 由該村代理會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)表簡(jiǎn)單地羅列一下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根本就 起不到審計(jì)監(jiān)督的作用。另外目前農(nóng)村審計(jì)仍以事后查賬為 主，基本上還停留在就賬查賬的水平，對(duì)在會(huì)計(jì)資料中未能 反映的賬外行為，審計(jì)監(jiān)督就顯得乏力和無(wú)策。2、農(nóng)村審計(jì)更加重視群眾參與的必要性分析2.1依靠群眾可以分擔(dān)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)制度的監(jiān)督成本目前農(nóng)村財(cái)務(wù)普遍實(shí)行會(huì)計(jì)委托代理制。這種制度要求

6、 代理會(huì)計(jì)獨(dú)立處理村級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，試 圖通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的人事管理，來(lái)強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和農(nóng)經(jīng) 部門(mén)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理。但在實(shí)踐中，代理會(huì)計(jì)對(duì)村 內(nèi)事務(wù)了解不多，沒(méi)有否決權(quán)，且多為事后監(jiān)督，因此并不 能有效遏制某些村干部的違規(guī)行為。從內(nèi)部控制的角度看， 基于此的農(nóng)村審計(jì)是無(wú)法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的。會(huì)計(jì)委 托代理制的初衷是為了扭轉(zhuǎn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂的局面，從一 開(kāi)始就承擔(dān)了很大的責(zé)任，相應(yīng)的也增加了制度實(shí)施的成 本。同樣，農(nóng)村審計(jì)這種自上而下的管理制度，是在特定形 勢(shì)下對(duì)特定資金的管理審計(jì)。它既具有政府審計(jì)的強(qiáng)制性， 有社會(huì)審計(jì)的受托性，也有內(nèi)部審計(jì)的多樣性和內(nèi)向性（審 計(jì)目的是

7、服務(wù)于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，審計(jì)范圍涉及農(nóng)民利益的方 方面面）。農(nóng)村審計(jì)的實(shí)施成本不僅僅是審計(jì)中心的設(shè)置和 運(yùn)行成本，更大的制度成本和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效 性，關(guān)系到農(nóng)村大局的穩(wěn)定。因此，在自上而下的農(nóng)村審計(jì) 面臨極大的成本和不能輕易消除的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該考慮增 強(qiáng)底層對(duì)上層的監(jiān)督力量，讓基層的群眾參與到管理和監(jiān)督 中來(lái)，從而把管理和監(jiān)督事務(wù)及其成本向下分擔(dān)，以群眾監(jiān) 督來(lái)增強(qiáng)對(duì)個(gè)人行為的調(diào)節(jié)作用。由此，促使集體經(jīng)濟(jì)管理 者的行為動(dòng)機(jī)注重輿論評(píng)價(jià)和長(zhǎng)期后果，轉(zhuǎn)而走向自律，而 較少地依賴(lài)來(lái)自上級(jí)的監(jiān)督和控制。2.2當(dāng)前農(nóng)村各階層的利益沖突可以通過(guò)讓群眾參與農(nóng) 村審計(jì)加以調(diào)節(jié)改革開(kāi)放這些年來(lái)，農(nóng)村內(nèi)

8、部形成了日益復(fù)雜的階層關(guān) 系。各階層之間普遍存在信息不對(duì)稱(chēng)，相互關(guān)系并不平等， 互惠合作和相互監(jiān)督很難建立。比如，普通群眾往往不信任 村干部的努力水平、決策水平等，一些工作條件、經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 和剩余的分配等更是很難統(tǒng)一。在農(nóng)村各類(lèi)信訪(fǎng)中，反映村 級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂及舉報(bào)村級(jí)干部經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題的占了 很大比例。處理這類(lèi)信訪(fǎng)案（事）件，大多需要受托進(jìn)行財(cái) 務(wù)審計(jì)。這時(shí)如果僅僅依靠會(huì)計(jì)代理中心提供的會(huì)計(jì)資料， 往往是不容易充分解決問(wèn)題的。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，村 民在審計(jì)結(jié)果出來(lái)后，認(rèn)為沒(méi)有審出問(wèn)題，沒(méi)有能夠處理一 些人，不滿(mǎn)意審計(jì)結(jié)果，甚至要求推翻重審。這種情況類(lèi)似 于管理學(xué)中的縱向合作博弈由于缺少信任

9、基礎(chǔ)而不能求解。 在日本等國(guó)的管理實(shí)踐中，解決這一困境的辦法其實(shí)是我國(guó) 創(chuàng)造出來(lái)，但后來(lái)又棄之不用的“鞍鋼憲法”。它的內(nèi)容被 概括為”兩參一改三結(jié)合”：干部參加勞動(dòng)，工人參加管理; 改革不合理的規(guī)章制度；工程技術(shù)人員、管理者和工人在生 產(chǎn)實(shí)踐和技術(shù)革新中相結(jié)合。其主旨是通過(guò)提供合作平臺(tái)， 建立一種相互信任理解的機(jī)制。借鑒這一思路，在農(nóng)村審計(jì) 中注意更多地讓群眾參與審計(jì)的全過(guò)程，使其能夠擁有對(duì)村 干部等管理者的違規(guī)行為的“報(bào)復(fù)”手段。另一方面，村干 部等在接受群眾審計(jì)監(jiān)督時(shí)，否決自己處于強(qiáng)勢(shì)的特權(quán)，表 現(xiàn)出合作意愿，從而削弱雙方的信息不對(duì)稱(chēng)性，增進(jìn)相互的 了解，也有利于化解矛盾，達(dá)成共識(shí)。2. 3滿(mǎn)足農(nóng)村群眾政治參與從而達(dá)到和諧社會(huì)目標(biāo)當(dāng)前對(duì)農(nóng)村特別是財(cái)務(wù)方面的管理，是偏于技術(shù)指向型 的，追求的是建立越來(lái)越多的制度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督管理。但制度 的實(shí)施依賴(lài)于激勵(lì)和約束的有效性，而且規(guī)章和禁令也會(huì)帶 來(lái)抵觸，往往在實(shí)施后沒(méi)有取得預(yù)期效果，反而產(chǎn)生更多的 不和諧因素。實(shí)際上，農(nóng)村中雖然產(chǎn)生階層分化，但還是'熟 人社會(huì)”，成員之間的聯(lián)系依然很強(qiáng)。在這樣的社會(huì)中，條 條框框過(guò)多其實(shí)是人為設(shè)置了成員間的溝通障礙，削弱了不 同利益主體的認(rèn)同水平。也就是說(shuō)，進(jìn)一步