財(cái)稅法學(xué)教學(xué)講授探討

1、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)講授探討摘要：伴隨著財(cái)稅法在經(jīng)濟(jì)法中的凸現(xiàn)，財(cái)稅法學(xué)逐 漸為學(xué)者和政府所關(guān)注，而堅(jiān)持權(quán)利義務(wù)這一基本線索并 輔之相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)才是財(cái)稅法人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。由于傳 統(tǒng)法學(xué)教育弊端所致，引入案例教學(xué)可以有效改進(jìn)財(cái)稅法 教學(xué)，并結(jié)合實(shí)證分析的方法，提供給學(xué)生必要的實(shí)踐機(jī)會(huì)以保證財(cái)稅法專業(yè)人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。 關(guān)鍵詞：財(cái)稅法權(quán)利義務(wù)實(shí)證分析abstract:isfollowingthefinanceandwineconomi g,thefinan allypaysat rnment, but nsthisbasi wledge，sst axationleg ltofthetra alpra

2、ctice hingmayimp achingeffe analysisth crulesandr ceandtaxat tentionfor insistedth cclueandth udyistheke alpersonon ditionalle result,the rovethefin ctively, an emethod, pr egulations ionlegalsc thescholar a/t righ tsan eauxiliary ywhichthef lythenrais galscience introducti anceandtax dunifiesth ovi

3、destheetaxationla inreliefin iencegradu andthegove dobligatio relatedkno inanceandt es.asaresu educationm oncaseteac ationlawte eempirica.1 ssentialpracticeoppo ttunitygua ranteesthe financeand taxationla wprofessio nav sovera llqualityr aiseforthe studentkeyword:fi nanceandta xationlega 1jurisdict

4、ionadvanta gedutyempi ricalanaly sis一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中 的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令 等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而 代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加 以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國(guó)的國(guó)民 也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源 于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民 生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的 加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。在國(guó)外，稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的，

5、正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免 的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究 也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的 學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸 如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾 多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（ masterofla wsprograms ）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián) 邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門 強(qiáng)制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的 側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全 國(guó)高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校） 都是極為

6、有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別 的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方 面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù) 并為被其所重視。自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活 的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音， 而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的 文字載入國(guó)家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著 人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再是西方人的 專利品和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理 想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。1 隨著“依法治 國(guó)”思想的樹立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè) 領(lǐng)域中不同程度的貫

7、徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。 因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上 層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法 律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可 依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ) 之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必 影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威 的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn) 作用是不現(xiàn)實(shí)的。伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成 為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)

8、稅法人才的培 養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的 學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、 單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因 此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展， 才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都 是紙上談兵。二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度 為根本研究路徑現(xiàn)今全國(guó)開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然 在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有 限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北 京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們 還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很

9、多的 時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法 學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論 的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確 實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交 叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這 正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義 務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí) 的過程來看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接 受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所 以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅 收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自 如，出現(xiàn)了一種極為尷尬

10、的局面。因此，筆者以為，我們 財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn) 用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì) 于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因 此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅 收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)?！耙婪ㄖ螄?guó)”首先要“依憲治國(guó)”，憲法是我國(guó)的根本 大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它 相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收 法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的 深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共 財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市 場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政

11、供給的不足或是過量，防止財(cái)政資 金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的; 而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于 “債”的屬性，是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付 的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方 式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各 個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論 支持。xx年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民 的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民 的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對(duì)于財(cái)稅 的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí) 的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在

12、研究 生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅 收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、 行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容, 勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。 正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅 之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之 法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利 的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià) 值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤 其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)

13、現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的， 財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收 學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問題 以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)， 理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng) 的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的， 而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無效的， 結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去， 特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ) 簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì) 此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知 識(shí)，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生, 要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收 以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè) 獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過程, 是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬?。?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持 “權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根 本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專 業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所 側(cè)重。三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基