銷售財政稅收論文范文-試述企業(yè)特殊銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計處理word版下載

1、銷售財政稅收論文范文:試述企業(yè)特殊銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計處理word版下載導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于企業(yè)特殊銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計處理的優(yōu)秀論 文范文，對正在寫有關(guān)于銷售論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用, 論文片段：摘要：企業(yè)在銷售商品的過程中，會發(fā)生一些非常規(guī)的銷售業(yè)務(wù)， 對這些特殊業(yè)務(wù)的處理，會計與稅法既有相同之處，又有不同點，相 關(guān)規(guī)定比較分散，本文擬對這些特殊銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納綜述，以期對 實務(wù)工作者有所裨益。關(guān)鍵字：特殊銷售；涉稅業(yè)務(wù)；會計處理因經(jīng)營方式的不同，企業(yè)在銷售商品的過程中，會發(fā)生一些非 常規(guī)的銷售業(yè)務(wù)，對這些特殊業(yè)務(wù)的處理，會計與稅法既有相同之處， 又有不同點，相關(guān)規(guī)定比較分散。企業(yè)

2、財務(wù)人員在處理這些業(yè)務(wù)時， 稍有不當(dāng)便會產(chǎn)生稅收風(fēng)險，造成不必要的損失，本文擬對這些特殊 銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納綜述，以期對實務(wù)工作者有所裨益。一、視同銷售業(yè)務(wù)（一）視同銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上有些不作為銷售核算， 而在稅收上都要作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行 為，它特指：有些業(yè)務(wù)，按財務(wù)會計制度的規(guī)定，在賬務(wù)處理時，不 作為”銷售”記賬；但在涉及稅收時，卻要將它們看作”收入事項” 來對待、處理。增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或個 體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨

3、物從一 個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單 位或個體經(jīng)營者；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（二）會計處理根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，下列行為會計上應(yīng)做銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷。2、銷售代銷貨物。3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費。對于其余的稅法上規(guī)定為視同銷售的行為，在會計上都不計收入，而只以賬面

4、價值和相關(guān)稅費去結(jié)轉(zhuǎn)。（三）視同銷售業(yè)務(wù)的分類和納稅調(diào)整處理策略1、對企業(yè)內(nèi)部視同銷售的會計和稅務(wù)處理 自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn) 入相應(yīng)的科冃，借記“在建t程”、“應(yīng)付職薪酬職丁福利”等 科目，貸記“庫存商品”等科目。 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費稅等, 應(yīng)按稅收規(guī)定計算的應(yīng)稅金額，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建 工程”、“應(yīng)付職薪酬職工福利”等科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”等科目， 按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得 的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的

5、科口， 借記“在建工程”、“應(yīng)付職薪酬職工福利”等科目，貸記“應(yīng) 交稅費應(yīng)交所得稅”科目。2、對企業(yè)外部視同銷售的會計和稅務(wù)處理。 企業(yè)用貨物對外進(jìn)行投資，實際上不是一種銷售行為，企業(yè) 不會由此而取得銷售收入，增加貨幣流入量。因此會計上對這種視同 銷售行為不作為取得銷售收入處理。但根據(jù)增值稅暫行條例和實施細(xì) 則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其 他單位或個體經(jīng)營者，視同貨物銷售處理，計算繳納增值稅。計算出 的應(yīng)交稅費作為“銷項稅額”，而不作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。投 資方視同銷售作為“銷項稅額”，而吸收投資方視同購入作為“進(jìn)項 稅額”處理。 企業(yè)按規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或

6、購買的貨物分配給股東或投 資者，也視同銷售。這一銷售行為雖然沒有直接的貨幣流入，但事實 上將貨物直接分配給股東與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配 利潤給股東并無大的區(qū)別，只是沒有貨幣流入，而直接以貨物流出形 式體現(xiàn)，并且體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部和外部的關(guān)系。因此這一視同銷售行 為，會計上應(yīng)通過銷售處理。二、買一贈一銷售的會計處理根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，對于以買一贈一方式銷售商品，贈送 的商品應(yīng)做視同銷售處理，與止式銷售的商品按各口的市場價格計算 銷項稅額。但會計上對贈送的商品并不單獨計算收入，而是將總的銷 售金額按各項商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入，對實 際收到的現(xiàn)金和確認(rèn)的收入與增值稅

7、銷項稅額之間的差額視為促銷 商品而付出的代價，計入銷售費用。需要說明的是，對買一送一方式銷售商品如何處理，現(xiàn)行企業(yè) 所得稅法和增值稅暫行條例的規(guī)定并不相同。新企業(yè)所得稅法對贈送 的商品不做視同銷售處理，只按銷售商品實際取得的收人繳納企業(yè)所 得稅。三、還本銷售的會計處理還本銷售是指企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分貨 款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。企業(yè)采取還本銷 售的目的主要是促銷或籌資。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，采取還本 銷售方式銷售貨物，其計稅銷售額就是貨物的實際銷售價格（還本銷 售的價格往往高于正常銷售的價格），不得從銷售額中減除還本支出。 還本銷售的會計處理與一般銷

8、售基本一致，但每年年末需要預(yù)提還本 支岀，并根據(jù)還本銷售的目的不同，分別計入銷售費用或財務(wù)費用。四、平銷返利的會計處理平銷返利是指生產(chǎn)企業(yè)把貨物按等于甚至高于商業(yè)企業(yè)售價的 價格銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格 進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還現(xiàn)金或?qū)嵨锏确绞綇浹a商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷 差價損失。如果供貨方以實物形式向銷售方支付返利，銷售方應(yīng)于收到實 物時做接受捐贈處理，計入營業(yè)外收入；如果取得對方開具的專用發(fā) 票，還可按發(fā)票所列稅額計人進(jìn)項稅額。五、出售i口固定資產(chǎn)、i口物品和i口貨的會計處理根據(jù)企業(yè)適用稅率不同和出售產(chǎn)品不同，分以下幾種情況：1 一般納稅人銷售舊貨或口己使用過的未

9、抵扣進(jìn)項稅額的舊固 定資產(chǎn)。應(yīng)納稅額二銷售額一（1+4%） x4%, 2對收取的價款只能開 具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額不得用進(jìn)項稅額抵扣， 直接計入“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”，減半部分計人營業(yè)外收入。2. 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品或未抵 扌ii進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。此類情況按止常銷售貨物適用稅率征收增值 稅，應(yīng)納稅額二售價* （1 + 17%） x17%,對收取的價款可以開具專用 發(fā)票。3. 小規(guī)模納稅人銷售i口貨或自己使用過的i古i定資產(chǎn)。應(yīng)納稅額二銷售額一（1+3%） x2%,對收取的貨款只能開具普通發(fā)票，不得向稅 務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。六、酒類產(chǎn)品包裝物押金的會計處理酒類應(yīng)稅消費品包裝物押金收入的計稅比較復(fù)雜，具體分為： 啤酒、黃酒包裝物押金收入，按一般押金的規(guī)定處理，但逾期時只計 征增值稅，不計征消費稅（因為啤酒、黃酒實行從量計征消費稅）； 其他酒類產(chǎn)品（如口酒、葡萄酒）包裝物押金收入，收取時先記入“其 他應(yīng)付款”科目，并計征增值稅和消費稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目， 沒收時以“其他應(yīng)付款”科目的凈額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科冃；對 已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為了促使購貨人將包裝物退冋而加收的押 金，包裝物逾期未收回時，對沒收的押金應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)先自“其 他應(yīng)付款”科目沖抵