中小學會計制度

1、 中小學校會計制度目 錄第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務報表編制說明 第一部分 總說明 一、為了規(guī)范中小學校的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法和事業(yè)單位會計準則，結合中小學校財務制度規(guī)定，制定本制度。 二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學校、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等學校（以下統(tǒng)稱中小學校）。其他社會力量舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園

2、可以參照本制度執(zhí)行。 三、中小學校對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。中小學校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關規(guī)定。 四、中小學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。 五、中小學校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 六、中小學校應當按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）中小學校應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。因沒有相關業(yè)務不需使用的會計科可以不設置。在不影響賬務處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。 （二）本制度

3、統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。中小學校不得打亂重編。 （三）中小學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。 七、中小學校應當按照下列規(guī)定編報財務報表： （一）中小學校的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。會計報表附注中應當披露本校食堂單獨核算的會計報表。 （二）中小學校的財務報表應當按照月度和年度編制。 （三）中小學校應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。中小學校不得違反本制度規(guī)

4、定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。 （四）中小學校財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。 （五）中小學校財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。 八、中小學校會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的中小學校，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范

5、執(zhí)行。 九、本制度自2014 年1 月1 日起施行。1998 年3 月31 日財政部印發(fā)的中小學校會計制度（試行）（財預字1998104 號）同時廢止。 第二部分 會計科目名稱和編號序號 科目編號 科目名稱一、資產(chǎn)類1 1001 庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1011 零余額賬戶用款額度4 1101 短期投資5 1201 財政應返還額度120101 財政直接支付120102 財政授權支付6 1212 應收賬款7 1215 其他應收款8 1301 存 貨9 1401 長期投資10 1501 固定資產(chǎn)11 1511 在建工程12 1601 無形資產(chǎn)13 1701 待處置資產(chǎn)損溢二、負債類14

6、2001 短期借款15 2101 應繳稅費16 2102 應繳國庫款17 2103 應繳財政專戶款18 2201 應付職工薪酬19 2302 應付賬款20 2305 其他應付款21 2401 長期借款22 2402 長期應付款23 2501 代管款項三、凈資產(chǎn)類24 3001 事業(yè)基金25 3101 非流動資產(chǎn)基金310101 長期投資310102 固定資產(chǎn)310103 在建工程310104 無形資產(chǎn)26 3201 專用基金320101 修購基金320102 職工福利基金320103 獎助學基金320109 其他專用基金27 3301 財政補助結轉330101 基本支出結轉330102 項目支

7、出結轉28 3302 財政補助結余29 3401 非財政補助結轉30 3402 事業(yè)結余31 3403 經(jīng)營結余32 3404 非財政補助結余分配四、收入類33 4001 公共財政預算撥款34 4002 政府性基金預算撥款35 4101 事業(yè)收入36 4201 上級補助收入37 4301 附屬單位上繳收入38 4401 經(jīng)營收入39 4501 其他收入五、支出類40 5001 事業(yè)支出41 5101 上繳上級支出42 5201 對附屬單位補助支出43 5301 經(jīng)營支出44 5401 其他支出說明：帶有“”上標的會計科目為中小學校非義務教育階段使用的會計科目，義務教育階段不得使用。兼有義務教育

8、階段和非義務教育階段的中小學?？梢栽O置標有“”的會計科目，但僅能適用于本校非義務教育階段的有關業(yè)務。 第三部分 會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算中小學校的庫存現(xiàn)金。中小學校撥付給內部有關部門的備用金通過“其他應收款”科目核算。 二、中小學校應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下： （一）從銀行等金融機構提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取

9、的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 （三）因內部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照實際收回的金額，借記本科目，按照應報銷的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際借出的金額，貸記“其他應收款”科目。 （四）因開展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關科目；因購買服務或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關科目，貸記本科目。 四、中小學校應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和

10、結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 五、中小學校有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定。 六、每日賬款核對或定期盤點清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 （一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科

11、目。七、本科目期末借方余額，反映中小學校實際持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算中小學校存入銀行等金融機構的各種存款。 二、中小學校應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。 三、銀行存款的主要賬務處理如下： （一）存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關科目。 （二）提取或支出存款，借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等有關科目，貸記本科目。 四、中小學校發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人

12、民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。 （一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。 （二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。 （三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調整后的人民幣余額與原賬面

13、人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。 五、中小學校應當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 六、本科目期末借方余額，反映中小學校實際存放在銀行等金融機構的款項。 1011 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實行國庫

14、集中支付的中小學校根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下： （一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 （二）按規(guī)定支用額度時，借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等有關科目，貸記本科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本年

15、度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關科目。 （五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （六）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。中小學校本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。下年初，中小學校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理

16、，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。中小學校收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。 三、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。 1101 短期投資 一、本科目核算非義務教育階段中小學校短期投資的實際成本。短期投資是指非義務教育階段中小學校依法取得的、持有時間不超過1 年（含1 年）的投資，主要是國債投資。 二、中小學校應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定，義務教育階段不得對外投資。 三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。

17、 四、短期投資的主要賬務處理如下： （一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 （三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校持有的短期投資成本。 1201 財政應返還額度 一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學校應收財政返還的資金額度。

18、 二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。 三、財政應返還額度的主要賬務處理如下： （一）財政直接支付 年度終了，中小學校根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 下年度恢復財政直接支付額度后，中小學校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。 （二）財政授權支付 年度終了，中小學校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。中小學校本年度財政授

19、權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。下年初，中小學校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。中小學校收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。 四、本科目期末借方余額，反映中小學校應收財政返還的資金額度。 1212 應收賬款 一、本科目核算中小學校因開展業(yè)務活動對外提供服務等而應收取的款項。中小學校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票

20、和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預付賬款的，也通過本科目核算。 二、本科目應當按照債務人進行明細核算。 三、應收賬款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目。 （二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在“已核銷應收賬款備查簿”中保留登記。 （一）轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （二）報經(jīng)

21、批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未收回的應收賬款。 1215 其他應收款 一、本科目核算中小學校除財政應返還額度、應收賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務人進行明細核算。 三、其他應收款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生其他各項應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （二）

22、收回其他各項應收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （三）中小學校內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目（備用金），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在“已核銷其他應收款備查簿”中保留登記。 （一）轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

23、（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未收回的其他應收款。 1301 存 貨 一、本科目核算中小學校存貨的實際成本。存貨是指中小學校在開展教育教學及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 二、本科目應當按照存貨的種類等進行明細核算。 三、存貨的主要賬務處理如下： （一）存貨在取得時，應當按照其實際成本

24、入賬。 1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款” 、“應付賬款”等科目。 2.接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1 元，下同）入賬。接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的

25、成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。 1.開展教育教學及其他活動領用、發(fā)出存貨，按照領用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。 2.對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處置資產(chǎn)時，按

26、照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實際捐出、調出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 四、中小學校的存貨應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 （一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （二）盤虧或者報廢、毀損的存貨，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余

27、額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關處置費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校存貨的實際成本。 1401 長期投資 一、本科目核算非義務教育階段中小學校長期投資的實際成本。長期投資是指非義務教育階段中小學校依法取得的、持有時間超過1 年（不含1 年）的各種股權和債權性質的投資。 二、中小學校應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定，

28、義務教育階段不得對外投資。 三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。 四、長期投資的主要賬務處理如下： （一）長期股權投資 1.長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目。 （2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目

29、，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，

30、貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。 2.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 3.轉讓長期股權投資，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。 實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。 轉讓長期股權投資過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股

31、權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （二）長期債券投資 1.長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目。 2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金

32、額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校持有的長期投資成本。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算中小學校固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指中小學校持有的使用期限超過1 年（不含1 年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到

33、規(guī)定標準，但使用期限超過1 年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、中小學校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下： （一）中小學校購建的房屋及構建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構建物部分與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清購建成本中的房屋及構建物部分與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算。 （二）對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算

34、；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 （三）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。 （四）中小學校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查簿進行登記。 三、中小學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 中小學校應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記。 四、有條件的中小學校應當設置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資

35、產(chǎn)原價、當期應計提折舊及累計折舊等情況。 五、固定資產(chǎn)的主要賬務處理如下： （一）固定資產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬。 1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金修購基金”等科目，貸記“公共財

36、政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科 目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再

37、進行調整。 3.在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于

38、該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥

39、款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。 5.接受捐贈、無償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，

40、貸記“銀行存款”等科目。 （二）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 （三）報經(jīng)批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理： 1.出售、無

41、償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 實際出售、調出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記

42、“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 六、中小學校的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。 （二）盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基

43、金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 處置報廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關費用，以及處置收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學校固定資產(chǎn)的原價。 1511 在建工程 一、本科目核算中小學校在建工程的實際成本。在建工程是指中小學校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。 二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。 三、中小學校的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少

44、按月并入本科目及其他相關科目反映。 中小學校應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下： （一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2.根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公

45、共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 3.非義務教育階段中小學校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“其他支出利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。 （二）設備安裝 1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行

46、存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥

47、款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 3.設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算中小學校無形資產(chǎn)的原價。 無形資產(chǎn)是指中小學校持有的不具有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。中小學校購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。 二、本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 三、有條件的中小學校應當設置無形資產(chǎn)

48、攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當期應計提攤銷及累計攤銷等情況。 四、無形資產(chǎn)的主要賬務處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬。 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存

49、款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。 3.接受捐贈、無償調入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）與無

50、形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應當分別以下情況處理： 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。 （三）報經(jīng)批

51、準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理： 1 .轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 實際轉讓、調出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 轉讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記“其

52、他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）無形資產(chǎn)預期不能為中小學校帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校無形資產(chǎn)的原價。 1701 待處置資產(chǎn)損溢 一、本科目核算中小學校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。中小學校資

53、產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 二、本科目應當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 三、中小學校處置資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。 四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務處理如下： （一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn) 1.轉入待處置資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目應收及預付款項核銷或“非流動資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn)”科目長期投資、無形資產(chǎn)核銷，貸記本科目。 （二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。 2.報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科目處置存貨或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目處置固定資產(chǎn)，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。 3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?/p>