會(huì)計(jì)(2015) VIP階段測(cè)評(píng)題(第25~27章)

1、會(huì)計(jì)(2015) VIP階段測(cè)評(píng)題（第2527章）一、單項(xiàng)選擇題 1. 甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為10 000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)有：（1）9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2 400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，甲公司20×3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為8 200萬元，不考慮其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是（）元/股。A.0.55B.0.64C.0.76D.0.822. 甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度

2、實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 000萬元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。（3）12月1日，甲公司按市價(jià)回購(gòu)普通股6 000萬股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。（2011年）（1）甲公司20&

3、#215;0年度的基本每股收益是（）。A.0.62元/股 B.0.64元/股 C.0.67元/股 D.0.76元/股（2）甲公司20×0年度的稀釋每股收益是（）。A.0.55元/股B.0.56元/股C.0.58元/股D.0.62元/股3. 甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2 000萬股，當(dāng)年度普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對(duì)外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000萬份，行權(quán)日為20×7年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每

4、股收益金額是（）元/股 。A.0.4 B.0.46C.0.5 D.0.6二、綜合題 1. 【例題綜合題】（本小題18分）20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1 200萬股本公司普通股（每股面值1元）為對(duì)價(jià)，取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)，甲公司該項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35 000萬元，其中：股本15 000萬元、資本公積12 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤(rùn)5 000萬元； 乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8 200萬元，其中： 股本2 400萬元； 資本公積3 200萬元； 盈余公積

5、1 000萬元； 未分配利潤(rùn)1 600萬元。 （2）甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 20×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1 300萬元，出售給乙公司的銷售價(jià)格為1 600萬元。乙公司將該批商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 20×9年6月20日，甲公司以2 700萬元自子公司（丙公司）購(gòu)入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系丙公司于20

6、×6年12月以2 400萬元取得，原預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用7.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)甲公司支付1 500萬元，該批原材料在丁公司的賬面價(jià)值為 1 000萬元。 20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 20×9年12月31日，甲公司有一筆

7、應(yīng)收子公司（戊公司）款項(xiàng)3 000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售。甲公司20×8年對(duì)該筆應(yīng)收款計(jì)提了800萬元壞賬準(zhǔn)備，考慮到戊公司20×9年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司20×9年對(duì)該應(yīng)收款進(jìn)一步計(jì)提了400萬元壞賬準(zhǔn)備。 （3）其他有關(guān)資料： 以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時(shí)確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況如下：20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 100萬元、其他綜合收益200萬元；20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元、其他綜合收益300萬元

8、。上述期間乙公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。2. 【例題綜合題】（本小題14分）甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300

9、萬元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。 當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤(rùn)11 500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致： 一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 600萬元； 一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬元。 上述庫存商品于20×1年12月31日前出售了40%；上述辦公樓預(yù)

10、計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2 500萬元（不含增值稅額，下同），產(chǎn)品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。 （3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 （4）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 5

11、00萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。 （5）20×1年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。 （6）其他有關(guān)資料： 20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。 假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

12、要求： （1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 （3）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄（不考慮內(nèi)部交易影響）。 （4）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。3. 【例題綜合題】（本小題14分）甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1

13、元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。 當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤(rùn)11 500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致： 一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 600萬元； 一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬元。 上述庫存商品于20×1

14、年12月31日前出售了40%；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2 500萬元（不含增值稅額，下同），產(chǎn)品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。 （3）6月15日，乙公司以2 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司，銷售成本為1 700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 （4）2

15、0×1年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。 （5）其他有關(guān)資料： 20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。 假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： （1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算

16、甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 （3）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄（考慮逆流內(nèi)部交易影響）。 （4）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。4. （本小題14分）甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記

17、手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤(rùn)11 500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 600萬元；一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前出售了40%；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘

18、值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2 500萬元（不含增值稅額，下同），產(chǎn)品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。（3）6月15日，乙公司以2 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司，銷售成本為1 700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（4）20×1年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公

19、允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益（稅后）的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。（5）其他有關(guān)資料：20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。假定不考慮除所得稅外的其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（3）編制甲公司20×1年12月31日合并

20、乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄（考慮逆流內(nèi)部交易影響和所得稅影響）。（4）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。5. （本小題18分）甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%，所得價(jià)款10 000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙

21、公司董事會(huì)中派出1名董事。甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購(gòu)買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2 400萬元，其中：凈利潤(rùn)增加2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。（2）甲公司于20×6年9月30日出

22、售其所持子公司（丙公司）股權(quán)的10%，所得價(jià)款3 500萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制。甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30 000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊(cè)資本為30 000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（3）甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)（丁公司）股權(quán)的50%，所得價(jià)款1 900萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對(duì)丁公司不再具有重大影響，改按可供出售金融

23、資產(chǎn)核算。甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購(gòu)入，初始投資成本為2 000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元；按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 3

24、20萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元。（4）其他有關(guān)資料：甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按10%提取法定盈余公積后不再分配；本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）：說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由；計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（2）根據(jù)資料（2）：計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則；計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中

25、應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目（指出項(xiàng)目名稱）的金額。（3）根據(jù)資料（3）：計(jì)算甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。6. （本小題18分）（先非同一后同一，涉及購(gòu)買日的遞延所得稅）甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）20×7年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：（1）20×7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為20×

26、;7年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定20×7年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為10億元。（2）甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于20×7年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以20×7年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)：無形資產(chǎn)系20×5年1月取得，成本為

27、8 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，20×7年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元。公允價(jià)值8400-賬面價(jià)值（8 000-8 000/10×3）=2800（萬元）。（已使用3年）固定資產(chǎn)系20×5年12月取得，成本為4 800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，20×7年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。公允價(jià)值7 200-賬面價(jià)值（4 800-4 800/8×2）=3600（萬元）。（已使用2年）甲公司和丁公司在此項(xiàng)交

28、易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。（3）20×9年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12.5億元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11.86億元，其中20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2億元。（4）20×9年10月，甲公司與其另一子公司（丙公司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司20×9年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向

29、發(fā)行本公司普通股7 000萬股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1.6億元。（5）其他有關(guān)資料：本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。甲公司與

30、乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。要求：（1）根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（2）根據(jù)資料(3)，計(jì)算確定甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算確定該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)乙公司應(yīng)并入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對(duì)甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。（3）

31、根據(jù)資料(4)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。7. 甲公司2013年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：（1）1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作

32、為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤(rùn)3 000萬元。（2）12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元；乙公司收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（3）2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。其他相關(guān)資料

33、：甲、乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求： （1）根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（3）根據(jù)資料(1)至(3)，逐筆編制與甲公司2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。8. （本小題18分）甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：（1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1

34、日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購(gòu)買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購(gòu)買對(duì)價(jià)為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20×6年1月1日，甲公司原持有對(duì)乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元。（2）20×6年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)

35、20×5年度利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤(rùn)200萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本2000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元。（4）20×6年1月

36、1日，甲公司自C公司購(gòu)買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購(gòu)買對(duì)價(jià)為4000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，3000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。要求（1）：根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公

37、司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響。要求（2）：根據(jù)資料（2），針對(duì)乙公司20×5年利潤(rùn)分配方案，說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求（3）：根據(jù)資料（3），編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求（4）：根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2014年）9. 甲股份有限公

38、司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：（1）20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折

39、舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）20×3年1月2日，甲公司追加購(gòu)入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購(gòu)買日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬元，已累計(jì)攤銷1000萬元，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬元。購(gòu)買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、

40、資本公積（股本溢價(jià)）4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤(rùn)6933萬元。甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為12600萬元。（3）20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價(jià)為1 200萬元（不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格）。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨

41、款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）確定甲公司合并A公司的購(gòu)買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A

42、公司60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購(gòu)買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。（4）編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。（5）編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。10. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年至2015年發(fā)生的有關(guān)投資如下：（1）2014年1月1日，甲公司支付4萬元，購(gòu)入丁公司5%的股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，購(gòu)入時(shí)，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元（與公允價(jià)值一致），2014年5月1日丁公司宣告分配現(xiàn)金股利50萬元；2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元， 201

43、4年8月1日甲公司出售一項(xiàng)存貨給丁公司售價(jià)100萬元，成本為80萬元，至期末尚未出售給第三方。期末該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為6萬元。（2）2014年3月1日，甲公司支付15萬元，購(gòu)入C公司20%股權(quán)（構(gòu)成重大影響），購(gòu)入時(shí)，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元（與公允價(jià)值一致），2014年5月1日C公司宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，2014年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，2014年8月1日甲公司出售一項(xiàng)存貨給C公司售價(jià)100萬元，成本為80萬元，至期末尚未出售給第三方。（3）2014年3月1日，甲公司支付75萬元，購(gòu)入M公司80%股權(quán)（構(gòu)成控制），購(gòu)入時(shí)， M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元（與

44、公允價(jià)值一致），2014年5月1日M公司宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，2014年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，2014年8月1日甲公司出售一項(xiàng)存貨給M公司售價(jià)100萬元，成本為80萬元，至期末尚未出售給第三方。（4）2014年1月1日，甲公司以100萬元購(gòu)入L公司的債券，該項(xiàng)債券的面值為100萬元，5年期，分期付息，到期還本，票面年利率為5%與實(shí)際利率相同，甲公司有計(jì)劃且有能力持有至到期。（5）2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款30萬元，購(gòu)入丁公司25%的股份，購(gòu)入時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元，當(dāng)日原5%股權(quán)的公允價(jià)值為6萬元。其他資料：假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因

45、素；上述公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：（1）判斷2014年發(fā)生的上述交易的具體核算內(nèi)容，計(jì)算確定個(gè)別報(bào)表的投資收益和期末賬面價(jià)值，填入下表。單位：萬元初始確認(rèn)類型后續(xù)計(jì)量是否納入合并范圍個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益2014年期末個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值丁公司C公司M公司L公司（2）2015年1月1日購(gòu)入股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。答案解析一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 甲公司20×3年基本每股收益=8 200/（10 000+2 400×3/12）×1.2=0.64(元/股)?！局R(shí)點(diǎn)】 基本每股收益,基本每股收益2. (1). 【答案】 A 【解析】 基本每股收益=18

46、000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62（元/股）。【知識(shí)點(diǎn)】 基本每股收益,基本每股收益(2). 【答案】 C 【解析】 稀釋每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+（6 000-6 000×4/10）×6/12=0.58（元/股）。【知識(shí)點(diǎn)】 稀釋每股收益3. 【答案】 C 【解析】 甲公司20×6年度基本每股收益金額=1 200/2 000=0.6（元/股），發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1 000-1 000×3/5

47、=400（萬股），稀釋每股收益金額=1 200/（2 000+400）=0.5（元/股）?！局R(shí)點(diǎn)】 稀釋每股收益二、綜合題 1. 【答案】 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=8 200×60%=4 920（萬元）； 成本法調(diào)整為權(quán)益法： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 貸：未分配利潤(rùn)660（20×8年利潤(rùn)1 100×60%） 投資收益540（20×9年利潤(rùn)900×60%） 其他綜合收益300（500×60%） 借：股本 2 400 資本公積 3 200 其他綜合收益 500 盈余公積 1 200（1 000+1 100×10%+90

48、0×10%） 未分配利潤(rùn)年末 3 400 （1 600+1 100×90%+900×90%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 420（4 920+1 500） 少數(shù)股東權(quán)益 4 280 （2 400+3 200+500+1 200+3 400）×40% 借：投資收益540（900×60%） 少數(shù)股東損益360（900×40%） 未分配利潤(rùn)年初2 590（1 600+1 100×90%） 貸：提取盈余公積90 未分配利潤(rùn)年末 3 400 （上述分錄抄過來） 內(nèi)部交易抵銷： 20×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司

49、。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1 300萬元，出售給乙公司的銷售價(jià)格為1 600萬元。乙公司將該批商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。 甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 借：營(yíng)業(yè)收入1 600（第一步） 貸：營(yíng)業(yè)成本1 300（倒擠差額） 存貨300（第二步） 借：應(yīng)付賬款 1 600 貸：應(yīng)收賬款 1 600 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）80 貸：資產(chǎn)減值損失80 20×9年6月20日，甲公司以2 700萬元自子公司（丙公司）購(gòu)入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系丙公司于20&#

50、215;6年12月以2 400萬元取得，原預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用7.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 借：營(yíng)業(yè)外收入 900 貸：固定資產(chǎn) 900 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）60 貸：管理費(fèi)用60 20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)甲公司支付1 500萬元，在丁公司的賬面價(jià)值為1 000萬元。 20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計(jì)

51、提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：未分配利潤(rùn)年初 500 貸：存貨 500 借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 500 貸：資產(chǎn)減值損失 500 20×9年12月31日，甲公司有一筆應(yīng)收子公司（戊公司）款項(xiàng)3 000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售。甲公司20×8年對(duì)該筆應(yīng)收款計(jì)提了800萬元壞賬準(zhǔn)備，考慮到戊公司20×9年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司20×9年對(duì)該應(yīng)收款進(jìn)一步計(jì)提了400萬元壞賬準(zhǔn)備。 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 800 貸：未分配利潤(rùn)年初 800 借：應(yīng)付賬款 3 000

52、 貸：應(yīng)收賬款 3 000 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 400 貸：資產(chǎn)減值損失 400【解析】 【知識(shí)點(diǎn)】 同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2. 【答案】 （1）甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1 400= 21 000（萬元）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資21 000 管理費(fèi)用20 貸：股本 1 400 資本公積19 300 銀行存款 320 （2）甲公司購(gòu)買日因購(gòu)買乙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=21 000-27 000×70%=2 100（萬元）。 （3）調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤(rùn)=9000-240（存貨部分考慮出售比例，本題存貨40

53、%出售）-240（固定資產(chǎn)折舊部分）=8 520（萬元）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5 964（8 520×70%） 貸：投資收益 5 964 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資350（500×70%） 貸：其他綜合收益350（500×70%） 借：投資收益2 800（4 000×70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 800（4 000×70%） （4）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷 借：股本 6 000（子公司期末） 資本公積 8 000（5 000+600+2 400） 其他綜合收益 500 盈余公積 2 400（1 500+900） 未分配利潤(rùn)年末 15120 （11 50

54、0+8 520-900-4 000） 商譽(yù)2 100（購(gòu)買日形成） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24 514 （21 000+5 964+350-2 800） 少數(shù)股東權(quán)益 9 606 （6000+8000+500+2400+15120）×30% 投資收益的抵銷 借：投資收益 5964（8 520×70%） 少數(shù)股東損益 2556（8 520×30%） 未分配利潤(rùn)年初11 500 貸：提取盈余公積 900 對(duì)股東的分配 4 000 未分配利潤(rùn)年末 15120 內(nèi)部交易抵銷單獨(dú)考慮。 【提示】考試中掌握兩條平行線。長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷單獨(dú)考慮；內(nèi)部交易抵銷單獨(dú)考慮。 2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2 500萬元（不含增值稅額，下同），產(chǎn)品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。 抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入2 500（第一步） 貸：營(yíng)業(yè)成本2 275（倒擠