國際資產(chǎn)減值會計準則

1、 目的    本準則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產(chǎn)以不超過可收回價值（recoverable amount）的金額進行計量的程序。如果資產(chǎn)的帳面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，本準則要求企業(yè)確認資產(chǎn)減值損失。本準則也規(guī)定了企業(yè)何時應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失，以及減值資產(chǎn)的有關(guān)披露內(nèi)容。    范圍    1.本準則適用于除下述資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會計核算：  

2、60; （1）存貨（參見國際會計準則第2號 存貨）；    （2）建造合同形成的資產(chǎn)（參見國際會計準則第11號 建造合同）；    （3）遞延所得稅資產(chǎn)（參見國際會計準則第12號 所得稅）；    （4）雇員福利形成的資產(chǎn)（參見國際會計準則第19號 雇員福利）；    （5）包括在國際會計準則第32號 金融工具：披蹲和列報范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。   &

3、#160;.本準則不適用于存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或雇員福利形成的資產(chǎn)，因為適用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國際會計準則已經(jīng)包含了有關(guān)其確認和計量的特定要求。    .包括在國際會計準則第32號 金融工具：披落和列報范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)，其減值損失的會計核算取決于國際會計準則委員會有關(guān)金融工具項目的結(jié)果。以下投資屬于金融資產(chǎn)，但國際會計準則第32號 金融工具：披露和列報沒有包括，因而本準則也適用于這些金融資產(chǎn)：    （1）國際會計準則第27號 合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計中定義的

4、子公司；    （2）國際會計準則第28號 對聯(lián)營企業(yè)投資的會計中定義的聯(lián)營企業(yè)；    （3）國際會計準則第31號 合營中權(quán)益的財務(wù)報告中定義的合營企業(yè)。    4.根據(jù)其他國際會計準則，以重估價值（公允價值）計量的資產(chǎn)，如按國際會計準則第31號 固定資產(chǎn)以重估價值作為允許選用的方法計量的資產(chǎn)，本準則也適用。但是，認定某項重估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值，取決于用以確定其公允價值的基礎(chǔ)：    （1）如果資產(chǎn)的公允價

5、值是其市場價值，則資產(chǎn)的公允價值與其銷售凈價之間的唯一差額是處置該資產(chǎn)的直接增量費用：    如果處置費用很低，則重估資產(chǎn)的可收回價值必然接近于、或大于其重估價值（公允價值）。在這種情況下，如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價規(guī)定，則重估資產(chǎn)不可能減值，沒有必要估計其可收回價值。    如果有一定的處置費用，則重估資產(chǎn)的銷售凈價仍然小于其公允價值。因此，如果重估資產(chǎn)的使用價值小于其重估價值（公允價值），則重估資產(chǎn)將會減值。在這種情況下，如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)運用本準則以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。  &#

6、160; （2）如果資產(chǎn)的公允價值是以市場價值以外的基礎(chǔ)確定的，則重估價值（公允價值）可能大于、或小于其可收回價值。因此，在執(zhí)行了重估價規(guī)定以后，企業(yè)還應(yīng)運用本準則以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。    定義    .本準則所使用的術(shù)語，定義如下：    可收回價值，指資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。    使用價值（value in use），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時的處置中形成的估計未

7、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。    銷售凈價，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進行的正常交易中，通過銷售資產(chǎn)而取得的、扣除處置費用后的金額。    處置費用，指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費用，不包括融資費用和所得稅費用。    減值損失，指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值的差額。    帳面價值，指在資產(chǎn)負債表中確認的、扣除累計折舊（攤銷）和累計減值損失后的資產(chǎn)價值。    折舊（攤銷），指資產(chǎn)的可折舊金額在其

8、使用期限內(nèi)所進行的系統(tǒng)分配。    可折舊金額，指財務(wù)報表中資產(chǎn)的成本或替代成本的其他金額，扣除殘值后的金額。    使用期限，指    （1）資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的期間；或    （2）企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似產(chǎn)品數(shù)量的單位。    現(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他

9、資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。    總部資產(chǎn)（corporate assets），指有助于評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的、除商譽之外的資產(chǎn)。    認定可能已經(jīng)減值的資產(chǎn)    6.第7到14段規(guī)定了應(yīng)于何時確定資產(chǎn)的可收回價值。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時適用于單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。    7.如果資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回價值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。第9到11段規(guī)定了資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值損失的某些跡象：如果存在任何

10、一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回價值進行正式估計。如果不存在已經(jīng)發(fā)生潛在的資產(chǎn)減值損失的跡象，本準則不要求企業(yè)對其可收回價值進行正式估計。    8.在每 個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值。    9.在估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象時，企業(yè)至少應(yīng)考慮下述跡象：    外部倍息來源：    （1）資產(chǎn)的市價在當期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時間推移或正常使用而發(fā)

11、生的下跌；    （2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)的市場，在當期或未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；    （3）市場利率或市場其他投資報酬率在當期己經(jīng)提高，從而可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大帽度降低資產(chǎn)的可收回價值；    （4）企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價值大于其資產(chǎn)的市場資本化金額。    內(nèi)部信息來源：    （1）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或

12、發(fā)生損壞；    （2）資產(chǎn)的使用方式或程度己經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，如計劃中止或重組業(yè)務(wù)，或在預(yù)定的日期之前進行處置；    （3）內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期。    10.第9段所列舉的并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認定資產(chǎn)減值的其他跡象。在這些情況下，也要求企業(yè)確定資產(chǎn)的可收回價值。    11.從內(nèi)部報告中獲得的表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的證據(jù)包括：   

13、; （1）為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營或維護該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求，遠遠高于最初的預(yù)算；    （2）與預(yù)算相比，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益已經(jīng)明顯惡化；    （3）資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營利潤大幅度下跌，或者預(yù)算損失大幅度增加；    （4）如果當期數(shù)字與未來期間的預(yù)算數(shù)字相加，其結(jié)果是經(jīng)營損失或現(xiàn)金凈流出。    12.在認定是否需要估計資產(chǎn)的可收回價值時，需要運用重要性概念。例如，如果以前的計算表明，

14、資產(chǎn)的可收回價值遠遠高于其帳面價值，如果沒有發(fā)生導致該差額縮小的事項，企業(yè)沒有必要重新估計該資產(chǎn)的可收回價值。類似地，以前的分析可能表明，資產(chǎn)的可收回價值對于第9段中列示的一種或多種跡象的反應(yīng)并不靈敏。    13.作為第12段的一個示例，如果市場利率或市場其他投資報酬率在當期已經(jīng)提高，在下述情況下，不要求企業(yè)對資產(chǎn)的可收回價值進行正式估計：    （1）如果企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率不可能受到市場利率提高的影晌。例如，短期利率提高可能不會對計算具有較長剩余使用期限的資產(chǎn)價值時采用的折現(xiàn)家產(chǎn)生重大影響，或&

15、#160;   （2）如果企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率可能受到市場利率提高的影響，但是，以前進行的可收回價值靈敏度分析表明：    由于未來現(xiàn)金流量也可能增加，因此，可收回價值不可能大幅度下跌。例如，在某些情況下，企業(yè)可能有能力表明，它可調(diào)整其收入以彌補市場利率提高的影響；或    可收回價值的下跌不會導致重大的減值損失。    14.如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，這可能說明，靠要根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國際會計準則，重新評估和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使

16、用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這項資產(chǎn)沒有確認減值損失，    可收回價值的計量    15.本準則將可收回價值定義為資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者，第16到56段是對可收回價值的計量的規(guī)定。這些規(guī)定使用資產(chǎn)一詞，同時適用于用于單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位。    16.并不是總需要同時確定資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值。例如，如果資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值中的任何一項超過其帳面價值，資產(chǎn)就沒有減值，因而沒有必要估計其他金額。   

17、60;17.資產(chǎn)即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價。但是，有時侯不可能確定資產(chǎn)的銷售凈價，因為對在熟悉情況的交易各方自愿進行的正常的交易中銷售資產(chǎn)的可收回價值作出可靠估計，沒有基礎(chǔ)。在這種情況下，資產(chǎn)的使用價值可視為具可收回價值。    18.如果沒有理由相信資產(chǎn)的使用價值遠設(shè)超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售凈價可視為其可收回價值，對于所持有的待處置資產(chǎn)而言，往往屬于這種情況，這是因為，資產(chǎn)的持續(xù)使用到處置為止所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量可能很少，待處置資產(chǎn)的使用價值主要是處置凈收入。    19.除非資產(chǎn)持續(xù)使用

18、產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單個資產(chǎn)的可收回價值。如果是這樣，應(yīng)確定資產(chǎn)所從屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，除非存在下達情況：    （1）資產(chǎn)的銷售凈價高于其帳面價值；或    （2）資產(chǎn)的使用價值估計接近于其銷售凈價，并且能夠確定其銷售凈價。    20.某些情況下，估計、平均以及簡便計算方法等可能為本準則所述確定銷售凈價或使用價值的詳細計算提供合理近似值。    銷售凈價   &#

19、160;21.資產(chǎn)銷售凈價的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價格，用可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費用加以調(diào)整。    22.如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產(chǎn)的市場價格扣除處置費用后的金額。通常，恰當?shù)氖袌鰞r格是當前的投標價格。如果當前投標價格不易于獲取，則最近交易價格可能為估計銷售凈價提供一個基礎(chǔ)，如果交易日和估計日之間經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變動的話。    23.如果沒有確定銷售協(xié)議或活躍市場，則銷售凈價應(yīng)建立在可獲

20、取的最好信息的基礎(chǔ)上，以反映資產(chǎn)負債表日，在熟悉情況的雙方自愿進行的正常交易中，企業(yè)處置資產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費用后的金額，在確定此金額時，企業(yè)應(yīng)考慮同一行業(yè)類似資產(chǎn)最近文易的結(jié)果。銷售凈價不反映強制銷售價格，除非管理部門被迫立即銷售資產(chǎn)。    24.除已經(jīng)確認為負債的那部分費用以外的處置費用，例如，律師費用、印花稅以及類似的交易稅、搬運費用以及資產(chǎn)達到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費用，應(yīng)在確定銷售凈價時扣除，但是，與資產(chǎn)處置而進行的縮減或重組業(yè)務(wù)有關(guān)的辭退福利（如國際會計準則第19號 一雇員福利所定義的）和費用，不是資產(chǎn)處置的直接增量費用

21、。    25.有時，資產(chǎn)處置會要求購買者承擔債務(wù)，并且，對于資產(chǎn)和負債，只有一個銷售凈價。第77段規(guī)定了如何處理這種情況。    使用價值    26.估計使用價值時，需要采取以下步驟：    （1）估計資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量；    （2）采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。    估計未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)  &#

22、160; 27. 計量使用價值時：    （1）現(xiàn)金流量預(yù)計應(yīng)建立在合理且有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，該假設(shè)代表管理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟狀況的最好估計。對外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注。    （2）現(xiàn)金流量預(yù)計應(yīng)建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上。建立在這些預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的項目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間是合理的。    （3）在最后預(yù)算或預(yù)測所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量預(yù)計，對隨后期間應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長率，通過對建立

23、在預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計進行推斷的方式予以估計，除非有理由證明遞增的增長率是合理的。這個增長率不應(yīng)超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的長期平均增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率，除非更高的增長率有理由證明是合理的。    28.通常情況下，如果期間超過五年，對未來現(xiàn)金流量的詳細、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易于獲取。由于這個原因，管理部門對未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測。如果管理部門確信，這些預(yù)計可靠，并且能夠表明，基于過去的經(jīng)驗，它有能力對更長的期間作出準確預(yù)測，則管理部門可基于對超過五年的期間的預(yù)算和預(yù)測來使用現(xiàn)金流量預(yù)計。&

24、#160;   29.直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量預(yù)計，是采用隨后期間的增長率通過對建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量預(yù)計加以推斷而估計出來的。這個增長率應(yīng)是穩(wěn)定的或是遞減的，除非增長率的提高與產(chǎn)品或行業(yè)壽命周期所表現(xiàn)的客觀信息相吻合，如果恰當?shù)脑?，該增長率是零或負數(shù)。    30.如果經(jīng)濟環(huán)境有利，則競爭者很可能進入市場，從而限制增長，因此，從長期來看（例如，20年），企業(yè)很難超過企業(yè)在其中經(jīng)營的產(chǎn)品、行業(yè)或國家的平均歷史增長率，或資產(chǎn)在其中使用的市場增長率。    31.在

25、使用財務(wù)預(yù)算或預(yù)測信息時，企業(yè)應(yīng)考慮該信息是否反映了合理且有根據(jù)的假設(shè)，以及是否代表了管理部門對資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個經(jīng)濟環(huán)境的最好估計。    估計未來現(xiàn)金流量的因素    32.未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)包括：    （1）資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計；    （2）為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必需發(fā)生的現(xiàn)金流出預(yù)計（包括使資產(chǎn)達到使用狀態(tài)而發(fā)生的現(xiàn)金流出），以及可直接歸屬于、或在合理且 貫的基礎(chǔ)上分攤于資產(chǎn)上的現(xiàn)金

26、流出預(yù)計；    （3）在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量，如果有的話。    33.未來現(xiàn)金流量的估計以及折現(xiàn)率反映了物價由于通貨膨脹而持續(xù)上漲的一貫假設(shè)，因此，如果折現(xiàn)率包括了物價由于通貨膨脹而上漲的影響，則未來現(xiàn)金流量是在名義折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進行估計，反之，未來現(xiàn)金流量是在真實折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進行估計（但包括未來特定物價的上漲或下跌）。    34.現(xiàn)金流出預(yù)計包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分攤于資產(chǎn)上的未來營業(yè)費用。  

27、;  35.如果資產(chǎn)的帳面價值沒有包括其為達到使用或銷售狀態(tài)而發(fā)生的所有現(xiàn)金流出，則未來現(xiàn)金流出的估計應(yīng)包括預(yù)期在資產(chǎn)達到使用或銷售狀態(tài)以前而發(fā)生的現(xiàn)金流出的估計。例如，在建建筑物、尚未完工的開發(fā)項目。    36.為了避免重復計算，未來現(xiàn)金流量的估計不包括：    （1）很大程度上獨立于評估中的資產(chǎn)就能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，其持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（例如，諸如應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)）；    （2）與已經(jīng)確認為負債的義務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流出（例如，應(yīng)付款項、養(yǎng)老

28、金或準備）。    37.應(yīng)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)來估計具未來現(xiàn)金流量。未來現(xiàn)金流量估計數(shù)不包括預(yù)期從下述事項中產(chǎn)生的估計未來現(xiàn)金流入或流出：    （1）企業(yè)尚未承諾的未來重組；    （）對資產(chǎn)加以改良或改進，從而使具超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的未來資本支出。    38.由于資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量是以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)進行估計的、因此，使用價值不反映：    （1）預(yù)期從企業(yè)尚未承諾的未來重組中

29、產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出、相關(guān)的費用節(jié)?。ɡ?，雇員費用的削減）、或利益；    （2）資產(chǎn)加以改良或改進、使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生的未來資本支出、或者從該未來支出中獲得的相關(guān)未來利益，    39.重組是一項由管理部門計劃和控制、使企業(yè)的經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式發(fā)生重大變化的方案，有關(guān)準備、或有負債和或有資產(chǎn)的國際會計準則將就何種情形視作企業(yè)承諾重組作出規(guī)定。    40.如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組，則有些資產(chǎn)可能受到重組的影響。一旦企業(yè)承諾重組，則：   

30、 （1）確定使用價值時，未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費用和其他利益（建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上）；    （2）重組的未來現(xiàn)金流出估計數(shù)，應(yīng)根據(jù)將來有關(guān)準備、或有負債和或有資產(chǎn)的國際會計準則中的重組條款進行處理。    附錄么中的例5，闡述了未來重組對使用價值計算的影響，    41.在企業(yè)對資產(chǎn)加以改良或改進，從而使其超過原評估業(yè)績水平而發(fā)生資本支出之前，未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)不包括由于該支出而產(chǎn)生的估計未來現(xiàn)金流入。 &

31、#160;  42.未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)包括為維持或保持資產(chǎn)的原評估業(yè)績水平所必需的未來資本支出。    43.未來現(xiàn)金流屋的估計數(shù)不包括：    （1）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出；    （2）所得稅收入或支出。    44.估計未來現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的，否則，某些假設(shè)的影響將重復計算或被忽略，由于已經(jīng)對未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)進行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時間價值，因此，這些現(xiàn)金流量不包括籌資活

32、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。類似地，既然折現(xiàn)率是在稅前確定的，因此，未來現(xiàn)金流量也應(yīng)在稅前估計。    45.在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時，通過處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計數(shù)，應(yīng)等于熟悉情況的雙方自愿進行的公平交易中，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處置中獲取的、扣除估計的資產(chǎn)處置費用后的金額。    46.在資產(chǎn)使用期限結(jié)束時，確定通過資產(chǎn)處置而收回或支付的現(xiàn)金凈流量估計數(shù)的方式，與確定資產(chǎn)銷售凈價的方式是類似的，除非估計以下現(xiàn)金凈流量：    （1）企業(yè)采用評估日已經(jīng)達到使用期限的類似資產(chǎn)的流行

33、市價，該類似資產(chǎn)的使用環(huán)境與被評估資產(chǎn)將會在其中使用的環(huán)境相似；    （2）這些價格根據(jù)由于通貨膨脹而導致的未來物價上漲和特定物價上漲（下降）的影響作了調(diào)整。但是，如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)和折現(xiàn)率沒有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除。    外幣未來現(xiàn)金流量    47.未來現(xiàn)金流量是以其產(chǎn)生時的貨幣進行評估的，然后以該貨幣的恰當折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。企業(yè)采用資產(chǎn)負債表日的外匯匯率折算其獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

34、    折現(xiàn)率    48.折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時間價值的當前市場評價以及資產(chǎn)特有風險的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來現(xiàn)金流量估計數(shù)的風險。    49.反映貨幣時間價值的當前市場評價和資產(chǎn)特有風險的折現(xiàn)率，是指如果投資者計劃通過投資獲得的現(xiàn)金流量在金額、時間和風險方面與企業(yè)所預(yù)期的資產(chǎn)的金額、時間和風險相當，投資者將會要求的報酬，該折現(xiàn)率是通過對類似資產(chǎn)生前市場交易中的內(nèi)含利率，或具有單一資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的上市公司的加權(quán)平均資本成本進行評估得出，該單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的

35、服務(wù)潛力和風險與評估中的資產(chǎn)相類似。    50.如果特定資產(chǎn)的利率不易于直接從市場上獲得，企業(yè)應(yīng)使用替代利率以估計折現(xiàn)率，其目的是，在可能的情況下，估計下述要素的市場評價：    （1）資產(chǎn)使用期限結(jié)束時整個期間的貨幣時間價值；    （2）未來現(xiàn)金流量在金額或時間方面偏離估計數(shù)的風險。    51.作為評估的起步，企業(yè)可能要考慮下述利率：    （1）采用類似資本資產(chǎn)定價模型技術(shù)確定的企業(yè)加權(quán)

36、平均資本成本；    （2）企業(yè)的增量借款利率；    （3）其他的市場借款利率。    52.對這些利率應(yīng)予以調(diào)整，以便：    （1）反映市場在評價與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險所采用的方式；    （2）剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無關(guān)的風險。    對諸如政治風險、貨幣風險、價格風險以及現(xiàn)金流量風險等，應(yīng)予以關(guān)注。    

37、53.為避免重復計算，折現(xiàn)率不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計數(shù)為之調(diào)整的風險。    54.折現(xiàn)率獨立于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以及為購買資產(chǎn)所采用的籌資方式、因為預(yù)期從資產(chǎn)中獲得的未來現(xiàn)金流量獨立于企業(yè)購買資產(chǎn)所采用的籌資方式。    55.如果利率基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)對其加以調(diào)整以反映稅前利率。    56.通常，企業(yè)使用單一折現(xiàn)率估計資產(chǎn)的使用價值。但是，如果使用價值對不同期間的風險差異或利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏，則企業(yè)應(yīng)在不同的未來期間采用不同的折現(xiàn)率。   &

38、#160;資產(chǎn)減值損失的確認和計量    57.第58到63段規(guī)定了單個資產(chǎn)減值損失的確認和計量要求，現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的確認和計量在第88到93段中規(guī)定。    58.當且僅當資產(chǎn)的可收回價值小于其帳面價值時，資產(chǎn)的帳面價值應(yīng)減計至可收回價值，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。    59.資產(chǎn)減值損失應(yīng)在損益表中立即確認為 項費用，除非根據(jù)另 項國際會計準則，例如，根據(jù)國際會計準則第16號 固定資產(chǎn)中允許選用的會計處理方法，該資產(chǎn)是以重估價計量。

39、根據(jù)該國際會計準則，重估價資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為重估價值降低進行處理。    60.重估價資產(chǎn)的減值損夫應(yīng)在損益表中確認為一項費用，但是，在重估價資產(chǎn)減值損失沒有超過該資產(chǎn)的重估價準備的范圍內(nèi)，減值損失直接貸記重估價準備。    61.如果減值損失的估計數(shù)超過相關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，當且僅當另 項國際會計準則有要求時，企業(yè)應(yīng)確認 筆負債。    62.在確認 項資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用應(yīng)在未來期間予以調(diào)整，以便在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)，在系統(tǒng)的

40、基礎(chǔ)上攤銷已調(diào)整資產(chǎn)的帳面價值扣除其殘值（如果有的話）后的金額。    63.如果已經(jīng)確認了資產(chǎn)減值損失，應(yīng)根據(jù)國際會計準則第12號 所得稅，通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值與其納稅基礎(chǔ)，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。    現(xiàn)金產(chǎn)出單位    64.第65到93段對認定現(xiàn)金產(chǎn)出單位、確定其帳面價值以及確認其減值損失作出了規(guī)定。    現(xiàn)金產(chǎn)出單住的認定    65.如果存在資產(chǎn)可能減值的

41、跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回價值。如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的可收回價值。    66.如果存在下述情況，則不可能確定單個資產(chǎn)的可收回價值：    （1）資產(chǎn)的使用價值估計與其銷售凈價并不接近（例如，從資產(chǎn)的持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量估計不是很少而可忽略不計）    （2）資產(chǎn)持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果是這樣，只能確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的使用價值和可收回價值。    

42、示例    某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報廢價值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。    估計該鐵路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值。因此，企業(yè)估計現(xiàn)金產(chǎn)出單位（即整個礦山）的可收回價值。    67.在第5段中，現(xiàn)金產(chǎn)出單位被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。對現(xiàn)金產(chǎn)出的認定涉

43、及判斷。如果不能確定單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)認定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。    示例    汽車企業(yè)根據(jù)同政府簽訂的合同提供服務(wù)，該合同要求汽車企業(yè)在五條單獨的線路上提供最低限度的服務(wù)，投入每條線路上的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)士的現(xiàn)金流量能夠分別認定。其中一條線路發(fā)生重大虧損。    由于企業(yè)沒有權(quán)利提早結(jié)束任何一條汽車線路，因此，通過持續(xù)使用、很大程度上獨立于具他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小可辨認現(xiàn)

44、金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體。    68.從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是從報告企業(yè)以外的其他企業(yè)收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，在認定資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入是否在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入時，企業(yè)應(yīng)考慮下述因緊：管理部門如何監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營活動（諸如，生產(chǎn)線、營業(yè)、單個場所、地區(qū)或其他方式）、管理部門對企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營是持續(xù)行去還是進行處置是如何作決策的，附錄A中的示例1舉例說明了認定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的例子。    69.如果 項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品

45、存在活躍市場（國際會計準則第38號 無形資產(chǎn)將活躍市場定義為滿足以下所有條件的市場：（1）市場中的交易項目是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）公眾可獲知價格。 譯校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為 個現(xiàn)金產(chǎn)出單位。如果是這樣，管理部門對產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計數(shù)應(yīng)當：    （1）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流入時，用來確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值；    （2）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流出時，用來確定企

46、業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值。    70.即使資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的部分或所有產(chǎn)品都被企業(yè)的其他部門使用（例如，處于生產(chǎn)過程中的中間產(chǎn)品），如果企業(yè)能在活躍市場銷售該產(chǎn)品，則此資產(chǎn)或資產(chǎn)組合應(yīng)視力一個單獨的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，這是因為該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合能夠通過持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。在使用與這樣的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的、建立在財務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的信息時，如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格沒有反映管理部門對現(xiàn)金產(chǎn)出單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整此信息。    71

47、.除非能夠證明有理由變動，否則，對于同 資產(chǎn)或資產(chǎn)類別，現(xiàn)金產(chǎn)出單位在各期間的認定應(yīng)保持 致。    72.如果企業(yè)斷定，在以前期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)，或者構(gòu)成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類別，已經(jīng)發(fā)生變動，則如果現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認或沖回，并且從總體上來說，在財務(wù)報表中金額重大，第117段要求對現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露。    現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值和帳面價值    73.現(xiàn)金產(chǎn)出單位可收回價值的計量采用銷售凈價與使用價值孰高原則，同時參見

48、本準則第16到56段的有關(guān)規(guī)定。    74.現(xiàn)金產(chǎn)出單位帳面價值的確定應(yīng)與其可收回價值的確定方法保持 致。    75.現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值：    （1）僅包括下列資產(chǎn)的帳面價值，即，直接歸屬于、或能在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位、且可帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值時、要對未來現(xiàn)金流人加以估計。    （2）不包括已確認負債的帳面價值，除非如果不考慮該負債，就無法計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值

49、。    這是因為在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價和使用價時，并不包括與不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)報表上確認的負債有關(guān)的現(xiàn)金流量。（見本準則第24、36段）    76.當為進行可收回性評價而對資產(chǎn)加以組合時，現(xiàn)金產(chǎn)出單位必須包括在持續(xù)使用中為企業(yè)帶來長期現(xiàn)金流量的所有資產(chǎn)，否則，有時盡管現(xiàn)金產(chǎn)出單位表現(xiàn)為可全部收回，實際上資產(chǎn)已發(fā)生減值損失，在有些情況下，盡管某些資產(chǎn)有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量，但他們不能以合理且一致的基礎(chǔ)分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位，比如，商譽和總部資產(chǎn)。本準則

50、第79至87段將解釋在測試現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值時，如何處理這類資產(chǎn)。    77.在計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，需要考慮某些已確認的負債。這通常是在處理現(xiàn)金產(chǎn)出單位時要求購買者接管一項負債的情況下發(fā)生。在這種情況下，現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價（或最終處置的估計現(xiàn)金流量），應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金產(chǎn)出單位所屬資產(chǎn)的估計銷售價格和負債，再減去處置成本。為使現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與其可收回價值的比較有意義，在計算現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值和帳而價值時，需減去負債的帳而價值。    示例：    一公

51、司有某國開礦，該國法律要求礦產(chǎn)所有者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的重置，因為其在礦山開發(fā)前必須移走。表土覆蓋層一旦移走，就應(yīng)確認一筆表土覆蓋層重置準備。該準備計入礦山成本，并在礦山使用期限內(nèi)提取折舊。為恢復費用所提取的準備的帳面價值為500，等于恢復費用現(xiàn)值。    企業(yè)正在對礦山進行減值測試。礦山所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位是整座礦山，企業(yè)已收到愿以約800的價格購買該礦山的定單，該價格已務(wù)慮了重置表土覆蓋層成本。礦山的處置費用可忽略。礦山使用價值約1200，不包括恢復費用。礦山帳面價值1000.   &#

52、160;現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價為800，該價格考慮了恢復費用?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值在考慮恢復費用后估計為700（1200 500）。現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值為500，即礦山的帳面價值（1000）減去重置準備（500）。    78.就實務(wù)而言，在認定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，有時還需考慮并不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)（例如，應(yīng)收項目或其它金融資產(chǎn)）或一些已在財務(wù)報表上確認的負債（例如，應(yīng)付項目、養(yǎng)老金或其它準備項目）。此時，上述資產(chǎn)（負債）的帳面價值會增加（或減少）該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值。    商譽&

53、#160;   79.購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽所代表的是可望取得未來經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。該項經(jīng)濟利益可能由于購買的總部資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些不能單獨在財務(wù)報表上予以確認的資產(chǎn)。商譽并不能獨立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產(chǎn)的商譽，其可收回價值是無法確定的，既然如此，當有跡象表明商譽可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值。將此價值與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有減值損失，按本準則第88段加以確認處理。    80.在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位是否減值時，企業(yè)應(yīng)確定與該現(xiàn)金

54、產(chǎn)出單位相關(guān)的商譽是否已在財務(wù)報表中確認。如果己確認，企業(yè)必須：    （1）進行 次自下而上的測定，即：    商譽的帳面價值是否能在合理、 致的基礎(chǔ)上分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；    比較現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值與帳面價值（包括已分攤的商譽的帳面價值，如果存在），并按本準則第88段確認減值損失。    企業(yè)必須進行自下而上測定的第二步，即使商譽的帳面價值不能在合理、 致的基礎(chǔ)上分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單

55、位；    （2）如果在自下而上的測定中，企業(yè)不能將商譽的帳面價值以合理、一致的基礎(chǔ)分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)還須完成 次自上而下的測定，即：    確定最小的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，該現(xiàn)金產(chǎn)出單位包含評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，并且估計商譽的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上對其進行分攤（即上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位）；    比較上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與可收回價值（包括分攤的商譽帳面價值）。如有損失，按本準則第88段加以確認。    81

56、.測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須考慮有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量的所有商譽。如果商譽的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上分攤，企業(yè)只需施行自下而上測定。如果商譽的帳面價值不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分攤，企業(yè)需施行自上而下的測定（見附表A，例7）。    82.自下而上測定確保企業(yè)確認現(xiàn)金產(chǎn)出單位的任何減值損失，包括以合理、一致的基礎(chǔ)分攤的商帶減值損失，當商譽不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分攤時，自下而上測定和自上而下測定相結(jié)合以確保企業(yè)確認：    （1）不包括商譽在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失； 

57、   （2）商譽的減值損失，由于企業(yè)在自下而上測定中已將所有可能減值的資產(chǎn)考慮在內(nèi)，自上而下測定對上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位所確認的資產(chǎn)減值損失只與分攤的商譽有關(guān)。    83.在自上而下測定時，企業(yè)通常需要確定上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，除非有明顯證據(jù)表明上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有發(fā)生減值。（見本準則第12段）    總部資產(chǎn)    84.總部資產(chǎn)包括單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，例如總部辦公樓、分廠、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備或研究中心等。對于特定的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)的

58、結(jié)構(gòu)決定了一項資產(chǎn)是否滿足本準則關(guān)于總部資產(chǎn)的定義，總部資產(chǎn)的關(guān)鍵特征在于脫離了其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，它們不能獨立地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，而且其帳面價值不能全部分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位。    85.因為總部資產(chǎn)不能單獨為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，當管理部門決定處置該項資產(chǎn)時，其可收回價值是無法確定的，所以，如果有跡象表明一項總部資產(chǎn)可能已發(fā)生減值，則需確認其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，與現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有損失，按本準則第88段處理。    86.在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須確認所有與評估中的現(xiàn)金產(chǎn)

59、出單位有關(guān)的總部資產(chǎn)。對于每 項已確認的總部資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按本準則第80段處理，即：    （1）如果總部資產(chǎn)的帳面價值能在合理、 致的基礎(chǔ)上分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)只能采用自下而上測定；    （2）如果總部資產(chǎn)的帳面價值不能在合理、 致的基礎(chǔ)上分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)必須同時采用自下而上測定和自上而下測定。    87.附錄A中的例8給出如何處理總部資產(chǎn)的例子。    現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值損

60、失    88.當且僅當現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值低于其帳面價值時，企業(yè)才必須確認減值損失，同時按以下順序抵減資產(chǎn)帳面價值：    （1）抵減分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽的帳面價值；然后，    （2）根據(jù)現(xiàn)金產(chǎn)出單位中各項資產(chǎn)的帳面價值，按比例抵減其他資產(chǎn)。    以上帳面價值的減少，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失，按本準則第59段予以確認。    89.在按第88段分攤資產(chǎn)減值損失時，資產(chǎn)的帳面價值不能減

61、少到低于以下兩者中的最高值：    （1）銷售凈價（如果可確定）；    （2）使用價值（如果可確定）；    （）0.    應(yīng)當分攤到資產(chǎn)的減值損失金額，應(yīng)按比例分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上。    90.分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽帳面價值，應(yīng)先于現(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)加以減記，這是由其性質(zhì)決定的。    91.如果沒有實用的方式估計現(xiàn)金產(chǎn)出單位中每項資

62、產(chǎn)可收回價值，既然現(xiàn)金產(chǎn)出單位中的所有資產(chǎn)是共同發(fā)揮作用的，本準則要求將減值損失在除商譽外的其它資產(chǎn)間進行任意分攤。    92.如果單個資產(chǎn)的可收回價值無法確定（見本準則第66段）：    （1）如其帳面價值大于銷售凈價和按本準則第88、89段的規(guī)定進行分攤的結(jié)果二者中更高者，必須對該資產(chǎn)確認減值損失。    （2）如果相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有減值，單個資產(chǎn)不能確認減值損失，即使資產(chǎn)的銷售凈價已低于其帳面價值。    示例： &

63、#160;  一設(shè)備發(fā)生物理損壞，工作效率有所下降，但仍在使用。該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳面價值。在持續(xù)使用中，該設(shè)備并不獨立為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。包括該設(shè)備、并能在持續(xù)使用中獨立帶來現(xiàn)金流量的最小可辨認資產(chǎn)組合為該設(shè)備所屬生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線的可收回價值表明其作為一個整體并沒有發(fā)生減值。    假設(shè)一：管理部門通過的預(yù)算和預(yù)測表明并沒有承諾重置該設(shè)備。    該設(shè)備的可收回價值無法單獨計量，由于其使用價值：    （1）可能不同于其銷售凈價； 

64、60;  （2）只能按設(shè)備所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線）來計量；    由于生產(chǎn)線沒有發(fā)生損壞，該設(shè)備不能確認減值損失。然而，企業(yè)也許需要重新估計該設(shè)備的折舊年限或折舊方法，更短的折舊期間或更快的折舊方法也許更能反映資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限或其能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。    假設(shè)二：管理部門計劃重置該設(shè)備，并將其在不遠的將來賣出。估計到處置該設(shè)備時止，其持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流量為0.    由于可以估計該設(shè)備的帳面價值與其銷售凈價相近，從而可以確定該設(shè)備的可收回價

65、值，而不必考慮其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線），企業(yè)應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失，既然該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳面價值。    93.在按本準則第88和89段進行處理后，未抵減完的資產(chǎn)減值損失余額，只有在其它國際會計準則有相應(yīng)規(guī)定的情況下，才能作為現(xiàn)金產(chǎn)出單位中 項負債予以確認。    資產(chǎn)減值損失的沖回    94.本準則第95到101段對以前年度資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位已確認的資產(chǎn)減值損失沖回作了規(guī)定。其中，“資產(chǎn)”一詞同時指單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位，本準則第102到106段針對單個

66、資產(chǎn)，第107到108段針對現(xiàn)金產(chǎn)出單位，第109到112段針對商譽。    95.企業(yè)必須在每個資產(chǎn)負債表日判定是否已有跡象表明以前年度礎(chǔ)認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少。如果是，企業(yè)必須估計該項資產(chǎn)的可收回價值。    96.企業(yè)在判定是否己有跡象表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少的過程中，至少應(yīng)考慮以下因素：    外部信息    （1）資產(chǎn)的市價當期已大幅下跌；    （2）技

67、術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)市場在當期或未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生正面影響；    （3）當期市場利率或市場投資報酬率已經(jīng)降低，并可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大幅度提高資產(chǎn)的可收回價值；    內(nèi)部信息    （4）資產(chǎn)使用或預(yù)計使用方式和使用程度已經(jīng)發(fā)生或在最近將來將要發(fā)生重大改變，對企業(yè)有正面影響。如當期發(fā)生資本支出，對資產(chǎn)加以改良或改進，從而使其超過原評估業(yè)績水平；計劃中止或重組資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)。  

68、60; （5）內(nèi)部報告所提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)阮A(yù)期的好。    97.本準則第96段中列出的判定資產(chǎn)減值損失減少的幾個跡象是與本準則第9段相對應(yīng)的，企業(yè)在判斷是否需要將以前年度確認的資產(chǎn)減值損失沖回及確認資產(chǎn)的可收回價值時，需遵循重要性原則。    98.如果有跡象表明已確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或己減少，即使沒有沖回減值損失，企業(yè)也需要按照國際會計準則有關(guān)規(guī)定對該項資產(chǎn)的剩余使用年限，折舊（攤銷）方法或殘值進行重估并予以調(diào)整，    99.企業(yè)

69、在前 次確認資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的帳面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。    100.資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認資產(chǎn)減值損失時有所提高，企業(yè)應(yīng)認定那些引起資產(chǎn)潛在眼務(wù)能力提高的估計改變，這些改變包括：    （1）可收回價值的計量基礎(chǔ)發(fā)生變化（如，是以銷售凈價、還是以使用價值為基礎(chǔ)）；    （2）如果

70、可收回價值的計量是以使用價值為基礎(chǔ)的，未來估計現(xiàn)金流量在數(shù)量或時間上的改今或折現(xiàn)率的改變；    （3）如果可收回價值的計量是以銷售凈價為基礎(chǔ)的，銷售凈價估計的改變。    101.一項資產(chǎn)的使用價值高于其帳而價值，也許僅僅是由于正常的時間推移而導致未來現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值提高（有時稱作折現(xiàn)的展開），資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒有提高，此時不能將資產(chǎn)減值損失沖回，即使資產(chǎn)的可收回價值已高于其帳面價值。    單個資產(chǎn)減值損失的沖回    102.由于

71、資產(chǎn)減值的沖回而增加的資產(chǎn)帳面價值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認資產(chǎn)減值損失時的帳面價值（減去謙銷或折舊）。    103.任何資產(chǎn)帳面價值高于資產(chǎn)以前年度沒有確認資產(chǎn)減偵損失時帳面價值（減去攤銷或折舊）部分，屬于重估增值，在對重估增值進行核算時，企業(yè)應(yīng)采用相關(guān)國際會計準則。    104.資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)立即在損益表中作為收益確認，除非企業(yè)按照其它國際會計準則要求，資產(chǎn)是以重估值入帳遵例如，采用IAS16“固定資產(chǎn)”所允許的其它處理方法）重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計準則規(guī)定進行處理

72、。    105.重估資產(chǎn)減值損失沖回應(yīng)直接貸記股東權(quán)益，計入重估準備科目。但是，如果重估資產(chǎn)的減值損失前期已計入費用，減值損失沖回應(yīng)確認為當期收益。    106.資產(chǎn)減值損失沖回被確認后，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新帳面價值予以調(diào)整。    現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回    107.對于現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回，企業(yè)應(yīng)按以下順序增加資產(chǎn)的帳面價值：    （1）按現(xiàn)金產(chǎn)出單位中除商譽以外的資產(chǎn)帳面價值

73、的比率，增加帳面價值；然后，    （2）在滿足本準則第104段的條件下，增加分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽的帳面價值（如果有）；    以上帳面價值的增加，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失沖回，按本準則第104段予以確認。    108.按本準則第107段將資產(chǎn)減值損失沖回在現(xiàn)金產(chǎn)出單位中進行攤銷時，資產(chǎn)帳面價值不應(yīng)高于以下兩者中較低者：    （1）資產(chǎn)可收回價值（如果可確定）；    （2）如果以前年度沒

74、有確認資產(chǎn)減值損失所確定的資產(chǎn)帳面價值（減去攤銷和折舊）。    應(yīng)當分攤到資產(chǎn)的減值損失沖回，應(yīng)按比例分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上。    商譽減值損失的沖回    109.作為本準則第99段的例外情況，已確認的商譽減值損失不能在以后期間沖回，除非：    （1）由于沒有預(yù)料到的非正常外部事件的再次發(fā)生所造成的減值損失；    （2）隨后發(fā)生的外部事件抵消了（1）中事件的影響。    110.