高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)(2)

1、西安科技大學(xué)研究生考試試卷題號(hào)分 數(shù)閱卷人12345678910總分學(xué) 號(hào) 201413770 研究生姓名 李 靜 班 級(jí) 管理學(xué)院 考 試 科 目 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 考 試 日 期 2015. 07 課 程 學(xué) 時(shí) 54 開（閉）卷 開卷 注 意 事 項(xiàng)1、考生必須遵守考場(chǎng)紀(jì)律2、答題必須寫清楚題號(hào)3、字跡要清楚，保持卷面整潔4、試題隨試卷一起交回（試題寫在黑板上時(shí)，答題時(shí)應(yīng)抄寫題目）論文題目：高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究綜述與展望專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)學(xué) 生：李 靜學(xué) 號(hào)：201413770摘 要近年來，國(guó)內(nèi)外有關(guān)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的著作與日俱增，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍亦漸趨穩(wěn)定。本文對(duì)20052014年間發(fā)表在國(guó)內(nèi)核

2、心學(xué)術(shù)性雜志上的565篇高級(jí)會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理、總結(jié)與述評(píng)。本文主要分為四個(gè)部分：第一部分為引言；第二部分為研究樣本的選?。坏谌糠质歉呒?jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究綜述；第四部分是展望。通過高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容主要的五個(gè)方面破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、外幣折算、債務(wù)重組、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和企業(yè)合并，我們發(fā)現(xiàn)，高級(jí)會(huì)計(jì)無論從研究?jī)?nèi)容分布、研究方法發(fā)生了顯著的變化。研究?jī)?nèi)容方面，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)債務(wù)重組和企業(yè)合并的研究顯著較多。研究方法主要體現(xiàn)在規(guī)范性分析方法運(yùn)用較多，關(guān)于實(shí)證研究和案例研究的比重有所提高。最后本文提出展望，應(yīng)加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論系統(tǒng)研究，同時(shí)運(yùn)用多元化的研究方法，從而提高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究水平。關(guān)鍵詞 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)； 研

3、究?jī)?nèi)容； 研究方法 1 引言1.1 理論概述近年來，國(guó)內(nèi)外有關(guān)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的著作與日俱增，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍亦漸趨穩(wěn)定，但對(duì)于什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，以及高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)到底包括哪些內(nèi)容目前仍無定論。石本仁（2007）認(rèn)為，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要涉及衍生金融工具會(huì)計(jì)、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表、合并會(huì)計(jì)這三大難點(diǎn)以及其它專題。梁麗娟（2011）認(rèn)為，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)就是解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中高難度問題。李旭萍（2012）認(rèn)為，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)包括特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、特殊行業(yè)會(huì)計(jì)、特殊報(bào)告會(huì)計(jì)和特殊環(huán)境會(huì)計(jì)四大類。陸建英（2013）認(rèn)為，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容框架應(yīng)該以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容為界限，對(duì)于那些突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論范

4、圍但目前仍處于探討研究階段、沒有形成相應(yīng)理論體系的，不應(yīng)納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。鄭瓊（2014）認(rèn)為，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中未涉及的交易或事項(xiàng)，以及隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些新的、特殊的交易或事項(xiàng)的處理。學(xué)者李朝芳（2015）認(rèn)為，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)包括企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣交易、衍生金融工具、租賃會(huì)計(jì)、分部報(bào)告、中期報(bào)告、所得稅會(huì)計(jì)等。因此，不同學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)有著不同的看法。綜上所述可知，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是以客觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)的基礎(chǔ)上形成的，突破了原有的單一主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期。它是會(huì)計(jì)處理的理論和方法的總稱，基于原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的修正之上，是以

5、企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項(xiàng)為研究對(duì)象。正是由于對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容、框架的不同看法，所以對(duì)于近幾年來關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究現(xiàn)狀沒由進(jìn)行過系統(tǒng)的概述。鑒于此，本文研究主要是回顧了我國(guó)主流學(xué)術(shù)期刊上20052014年間的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究文獻(xiàn)，系統(tǒng)總結(jié)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不同內(nèi)容方面的研究狀況，特別是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究中理論應(yīng)用的發(fā)展情況，希望能夠?yàn)楦呒?jí)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)一步的深人研究提供方向性的指導(dǎo)。1.2 本文研究框架本文主要是選取20052014年有關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究核心文獻(xiàn)，由于2015年份的數(shù)據(jù)量時(shí)間的限制和年度可比性的影響，介于此未進(jìn)行數(shù)據(jù)量的統(tǒng)計(jì)。由于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容范圍的界定不同學(xué)者有著不同的看法，綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者和權(quán)威學(xué)者

6、的概述，本文將研究高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容劃分為五個(gè)方面，同時(shí)剔除了一些關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的課程研究和教學(xué)研究等。其內(nèi)容分為以下五個(gè)方面：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、外幣折算、債務(wù)重組、企業(yè)合并和分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，其細(xì)化可包含相應(yīng)五個(gè)方面的準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法、報(bào)表處理等。文章的研究框架如下圖1.1：研究框架理論概述本文研究框架引言破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)樣本選取外幣折算債務(wù)重組研究?jī)?nèi)容分布高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究綜述企業(yè)合并研究方法分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)研究展望圖 1.1研究框架2 樣本選取本文結(jié)合引言部分國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)背景和研究?jī)?nèi)容的界定，并結(jié)合自己對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課本內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容可以概括以下幾個(gè)方面：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、外幣折算

7、、債務(wù)重組、企業(yè)合并、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、公司清算、股權(quán)投資、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具、租賃會(huì)計(jì)等。由于時(shí)間有限和高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容的多樣化，本文主要通過高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容主要的五個(gè)方面進(jìn)行研究取樣，包括：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、外幣折算、債務(wù)重組、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和企業(yè)合并。其主要選用會(huì)計(jì)類核心期刊作為研究對(duì)象，包括：會(huì)計(jì)研究、審計(jì)研究、管理會(huì)計(jì)學(xué)刊、中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論、中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究、China Journal of Accounting Research、經(jīng)濟(jì)研究、管理世界、金融研究、中國(guó)管理科學(xué)、會(huì)計(jì)之友、財(cái)經(jīng)研究、財(cái)政研究、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)科學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)、

8、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)研究、上海會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊、財(cái)會(huì)研究等期刊。本文選擇20052014年作為期刊選擇區(qū)間，鑒于對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究進(jìn)行綜述分析，將明顯屬于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容（破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、外幣折算、債務(wù)重組、企業(yè)合并、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)）的文章進(jìn)行篩選出來，由于期刊數(shù)量較多，所以主要閱讀每篇文章的摘要和框架。通過閱讀，將有關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材建設(shè)、教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新、學(xué)生培養(yǎng)等方面進(jìn)行了剔除。最終篩選出了565個(gè)樣本數(shù)，其中也可能存在一定的誤差，所以不一定很準(zhǔn)確。3 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究綜述高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列，高級(jí)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容有一些是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不見得有的，或者是不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，主要表現(xiàn)為一

9、些特殊業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)。高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的主要研究方法是以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專題研究。同時(shí)，進(jìn)行理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示進(jìn)行多方位比較。高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容具有一定的特殊性：一方面，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容的多樣化，涉及破產(chǎn)清算、債務(wù)重組、外幣折算、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和企業(yè)合并等；另一方面，其研究方法也比較廣泛，除了規(guī)范分析研究，還有以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究、相關(guān)案例研究、調(diào)查研究、分析性模型研究和實(shí)驗(yàn)研究等。鑒于高級(jí)會(huì)計(jì)研究的特殊性，本文按照研究?jī)?nèi)容和研究方法兩個(gè)方面對(duì)20052014年間的高級(jí)會(huì)計(jì)研究進(jìn)行分類整理和述評(píng)

10、。3.1 研究?jī)?nèi)容分布根據(jù)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主要研究的五個(gè)方面通過期刊的閱讀進(jìn)行了一定的統(tǒng)計(jì)。通過EXCELL統(tǒng)計(jì)，20052014年十年的核心期刊發(fā)表所篩選的565個(gè)樣本數(shù)中，其統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下：表3.1 20052014年研究?jī)?nèi)容分布2014201320122011201020092008200720062005合計(jì)破產(chǎn)清算5145825926359外幣折算37866597161279債務(wù)重組16121126262736232512214企業(yè)合并15252020172813161610180分支機(jī)構(gòu)364522421433合計(jì)42644865536771506441565圖3.1 研究?jī)?nèi)容分布比由表3

11、.1和內(nèi)容分布比例圖3.1可知：其中關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)方面的研究數(shù)量有59篇，所占比重為10.4%；關(guān)于外幣折算方面研究文獻(xiàn)為79篇，所占比重為14.0%；關(guān)于債務(wù)重組方面的研究文獻(xiàn)為214篇，所占比重為37.9%，相對(duì)其他方面研究數(shù)額較大；關(guān)于企業(yè)合并方面的研究文獻(xiàn)為180篇，僅次于債務(wù)重組方面，所占比重為31.9%，所占比重也較大；關(guān)于分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)為33篇，相對(duì)于其他方面所占比重較低為5.8%。通過這五個(gè)方面的數(shù)值比較可知，近十年的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容研究中其債務(wù)重組方面的將研究居多，然后緊接著是企業(yè)合并方面，再者是外幣折算方面和破產(chǎn)清算方面的研究，最后是分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的研究。通過2005

12、2014年高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主要研究的這五個(gè)內(nèi)容（破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、外幣折算、債務(wù)重組、企業(yè)合并和分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)），通過統(tǒng)計(jì)，關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)縱向研究趨勢(shì)如下圖3.2：圖 3.2通過圖1可知，20052014年其有關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究期刊數(shù)量變動(dòng)幅度不大，其研究數(shù)量年均值維持在56.5篇，其最高值在2008年為71篇，最小值為在2014年為41篇,。高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究整體趨勢(shì)狀況平穩(wěn)，呈上漲趨勢(shì)，沒有呈現(xiàn)規(guī)律性的變動(dòng)。3.1.1 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)所謂破產(chǎn)清算是指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能償還到期債務(wù)而被依法宣告破產(chǎn)而導(dǎo)致的企業(yè)清算。事實(shí)上每一個(gè)企業(yè)在其運(yùn)行過程中都面臨著這種破產(chǎn)的可能性，而由此引起的企業(yè)破產(chǎn)清

13、算會(huì)計(jì)是一個(gè)具體但又不同于日常的會(huì)計(jì)核算過程。因此如何反映破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的最后階段并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序都有重大的現(xiàn)實(shí)意義。從20052014年對(duì)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的研究大多基于其理論框架、問題探討、政策建議和會(huì)計(jì)處理等，如黃華紅（2014）關(guān)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究主要針對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)的變化、原則的變化、會(huì)計(jì)期間的認(rèn)定、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的認(rèn)定等；郭芮佳（2014）關(guān)于破產(chǎn)程序研究、破產(chǎn)清算準(zhǔn)則和應(yīng)用過程存在問題等；朱曉麗（2012）比較破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)和一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，與企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐相結(jié)合，對(duì)破產(chǎn)清算過程中出現(xiàn)的若干問題以及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了思考和探究；劉家松（20

14、08）關(guān)于破產(chǎn)清算含義的界定等。同時(shí)也有一定量的破產(chǎn)清算案例研究，如湯婧婧（2014）關(guān)于破產(chǎn)也是對(duì)企業(yè)的保護(hù)和再造論文中對(duì)于“溫州法院創(chuàng)新破產(chǎn)案件審理模式”研究；周幾真（2014）通過對(duì)無錫尚德破產(chǎn)重組案例的分析，解剖企業(yè)破產(chǎn)重組中政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系；朱元靖（2011）以破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)、破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，對(duì)ST上市公司進(jìn)行破產(chǎn)“化債”的實(shí)際操作等。但是對(duì)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)研究的整合研究，目前的理論較少。3.1.2 外幣折算外幣換算是指改換賬簿報(bào)表的貨幣表示方法，是將以某一國(guó)家的貨幣表示的報(bào)表改換為用與之等值的另一個(gè)國(guó)家的貨幣來重新表示的報(bào)表。它不存在物質(zhì)貨幣的轉(zhuǎn)移，也不存在貨

15、幣兌換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從20052014年的期刊文獻(xiàn)中看出，對(duì)于外幣折算其研究數(shù)量呈下降趨勢(shì)，在2006年研究數(shù)量相對(duì)于其他年份最大為16篇，所占比重為20.25%，其次為2005年的研究數(shù)量為12篇，所占比重為15.19%。關(guān)于外幣折算方面的研究有：我國(guó)外幣折算問題探討，如李玉平（2005）研究；外幣折算方法的選擇與折算風(fēng)險(xiǎn)，如岳殿民（2007）；相應(yīng)的外幣折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究，如孫國(guó)亮（2006）、閻海霞（2010）和李吉（2012）；外幣折算業(yè)務(wù)在實(shí)物應(yīng)用中的影響，如袁太芳（2014）基于存貨實(shí)地盤存制下存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的外幣業(yè)務(wù)，祝利芳（2014）關(guān)于外幣非貨幣性資產(chǎn)期末的計(jì)量問題；外幣折算報(bào)

16、表的研究，如李皓（2014）等。同時(shí)，還有外幣折算損益計(jì)量研究和相應(yīng)案例研究。相對(duì)應(yīng)來說，關(guān)于外幣折算的報(bào)表研究和準(zhǔn)則方面的研究居多。3.1.3 債務(wù)重組我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司于1998年首次制定了債務(wù)重組準(zhǔn)則。隨著時(shí)間的推移，債務(wù)重組準(zhǔn)則前后進(jìn)行了2次修改。債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。債務(wù)重組的方式有以資產(chǎn)清償、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本、修改其他債務(wù)條件或是三者混合方式。通過20052014年關(guān)于債務(wù)重組的研究，其占高

17、級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究比重最大為37.9%。其中2006年到2011年研究數(shù)量相對(duì)于其他年份一直較高，2008年數(shù)量最大為36篇，所占比重為16.8%。正是由于此，本文對(duì)于債務(wù)重組部分的內(nèi)容給予細(xì)化研究，包括：債務(wù)重組準(zhǔn)則理論與應(yīng)用方面的研究、會(huì)計(jì)核算方面、與稅務(wù)處理關(guān)系、企業(yè)合并方面、盈余管理方面（指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為）等。表3.2 債務(wù)重組統(tǒng)計(jì)2014201320122011201020092008200720062005合計(jì)準(zhǔn)則理論與應(yīng)用422779181215480會(huì)計(jì)核算8541076842357稅

18、務(wù)處理111355335229公允價(jià)值計(jì)量02001102006盈余管理021134410218其他303532313124合計(jì)16121126262736232512214表3.3 比例分布內(nèi)容準(zhǔn)則理論與應(yīng)用會(huì)計(jì)核算稅務(wù)處理公允價(jià)值計(jì)量盈余管理其他合計(jì)比例37.38%26.63%13.55%2.80%8.41%11.21%100%通過表3.2、表3.3和圖3.3的統(tǒng)計(jì)可知，債務(wù)重組的內(nèi)容研究中準(zhǔn)則理論應(yīng)用比重較大為37.38%，縱向來看從20052014年其研究數(shù)量呈下降趨勢(shì)，2008年的研究數(shù)量較高，如羅煒（2008）準(zhǔn)則變更后的經(jīng)濟(jì)后果，吳聯(lián)生(2008)關(guān)于新舊準(zhǔn)則的對(duì)比。下來是會(huì)計(jì)核

19、算部分研究總量為57篇，所占比重26.63%，縱向來看是呈上漲趨勢(shì)，如項(xiàng)麗華（2012）企業(yè)債務(wù)重組的損益處理分析。緊接著是稅務(wù)處理，其研究數(shù)量為29篇，所占比重為13.55%，如劉榮（2011）債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析。對(duì)于債務(wù)重組導(dǎo)致的盈余管理研究也較多，所占比重為8.41%，如謝德仁(2011)的研究提出了一個(gè)新的思路，在多元分析的基礎(chǔ)上可能會(huì)得出截然不同的結(jié)論，從而我們應(yīng)該對(duì)債務(wù)重組與盈余管理活動(dòng)重新考量，謝海洋（2013）債務(wù)重組準(zhǔn)則變化與盈余管理關(guān)系研究。最后是關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量與債務(wù)重組之間的關(guān)系研究，其研究數(shù)量較少為2.8%，如郭新學(xué)（2007）公允價(jià)值對(duì)于會(huì)計(jì)債務(wù)處理

20、影響。其他主要是對(duì)于重組方式、程序、問題探討、案例研究等方面的研究，如姚海鑫和胡可果（2012）上市公司債務(wù)重組新問題探討研究，高麗華（2014）上市公司債務(wù)重組典型案例研究。圖 3.3 債務(wù)重組分布比例3.1.4 企業(yè)合并我國(guó)逐步進(jìn)行的城市經(jīng)濟(jì)體制改革、建立完善證券市場(chǎng)、深入推進(jìn)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制等一系列改革，掀起了我國(guó)乃至全球企業(yè)合并的浪潮。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，稱為企業(yè)合并?？梢姡髽I(yè)合并這一會(huì)計(jì)概念，強(qiáng)調(diào)了合并實(shí)質(zhì)是取得控制權(quán)以及形成單一的會(huì)計(jì)主體。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于不同類型的企業(yè)合并分別采用購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。通過20052014年的

21、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可知道，關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)合并方面的研究其所占比例較大為31.9%，僅次于企業(yè)債務(wù)重組研究比例。從縱向趨勢(shì)來看，關(guān)于企業(yè)合并的研究其整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。關(guān)于企業(yè)合并方面的研究主要有：同一控制下企業(yè)合并研究，如邵軍和張君子（2012）關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)后果基于ST萬杰案例分析；會(huì)計(jì)的處理方法，如韋軍寧（2009）購(gòu)買法和權(quán)益法下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理，孫聰（2010）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果，梁瀚文（2012）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的弊端與政策；企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如謝暉（2009）我國(guó)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和最新國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較，魏朝陽(yáng)（2010）企業(yè)合并稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異；企業(yè)合并財(cái)

22、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，如王松年（2008）企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表研究；企業(yè)合并的影響，如王姝（2013）企業(yè)合并對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響；企業(yè)合并所產(chǎn)商譽(yù)的相關(guān)研究，如趙雷（2013）企業(yè)合并商譽(yù)的研究評(píng)述等。同時(shí)，還有關(guān)于少數(shù)股東權(quán)益、合并范圍研究、反向購(gòu)買研究等。3.1.5 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)是整體企業(yè)的一個(gè)組成部分，它在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方針等各方面都要受到公司總部不同程度的控制。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的法律主體，但通常是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體。在企業(yè)拓展經(jīng)營(yíng)過程中，或者通過企業(yè)合并擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，達(dá)到對(duì)外拓展的目的，或者通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。通過20052014年關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，其分支機(jī)構(gòu)的

23、會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容較少，所占比重為5.8%，但縱向來看研究數(shù)額變動(dòng)浮動(dòng)不大，相對(duì)平穩(wěn)，沒有呈現(xiàn)規(guī)律性變化。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)研究主要是：對(duì)于分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制，如李海鷹（2012）中小銀行分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制；核算的模式，如王麗宏（2008）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式探討窗體頂端，趙淑芬（2014）唐山市商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防范問題探討；關(guān)于分支機(jī)構(gòu)的建設(shè)，如張小玲（2013）外國(guó)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)考核；稅收籌劃，如胡靜（2010）分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃研究，李愛民（2014）壽險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃研究。同時(shí)，還有相關(guān)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理研究、審計(jì)研究、相關(guān)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)案例研究等。3.2 研究方法

24、本文對(duì)20052014年間高級(jí)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的研究方法進(jìn)行分類整理。本文將研究方法分為以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究、規(guī)范分析或概念性研究、案例研究、分析性模型研究和其他（調(diào)查研究和實(shí)驗(yàn)研究）。本文將分析研究方法在各類（破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、外幣折算、債務(wù)重組、企業(yè)合并和分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)）研究?jī)?nèi)容中的應(yīng)用情況統(tǒng)計(jì)如下表所示。表3.4 研究方法統(tǒng)計(jì)規(guī)范分析實(shí)證研究案例研究分析性模型研究其他合計(jì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)56012059外幣折算518126279債務(wù)重組166123132214企業(yè)合并961251138180分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)16383333合計(jì)385351032715565圖 3.4通過表3.4和圖3.4可知，在565個(gè)樣

25、本中，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的研究方法主要集中在規(guī)范分析研究，即概念性研究。規(guī)范性分析研究主要針對(duì)于相關(guān)準(zhǔn)則的制定、文獻(xiàn)的回顧和框架研究等，相關(guān)案例研究和分析模型研究較少。對(duì)于外幣折算中，其規(guī)范性研究比重也較大，其次是案例研究和實(shí)證研究，如孫曉輝（2009）采用目前國(guó)際上比較常用的 ARCH 回歸分析法來對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與衡量，引用我國(guó)部分外貿(mào)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的最近幾年的總現(xiàn)金流量，測(cè)量企業(yè)總現(xiàn)金流受匯率波動(dòng)影響。相關(guān)外幣折算的案例研究，調(diào)查分析和實(shí)驗(yàn)研究也存在，但數(shù)額較少。債務(wù)重組的研究中其規(guī)范分析比重較大，其次是案例研究，如許文靜（2012）關(guān)于ST滄化債務(wù)重組案例研究等。對(duì)于企業(yè)合并，其規(guī)范

26、研究較大，如陳興秀（2010）關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)后果實(shí)證研究。其次是案例研究和實(shí)證研究，案例研究如張君子和邵軍（2012）關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并:動(dòng)機(jī)與經(jīng)濟(jì)后果基于ST萬杰的案例分析同時(shí)分析新模型數(shù)量也較多。對(duì)于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的研究主要針對(duì)于規(guī)范性研究和案例研究，其他方面方法的研究較少。表3.5 研究方法比例分配方法規(guī)范分析實(shí)證研究案例研究分析性模型研究其他合計(jì)比例68.1%6.2%18.2%4.8%2.7%100%圖3.5 研究方法分布比通過表3.5和圖3.5可知，在關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法分類中，其規(guī)范分析比重較大為68.1%，其次是研究?jī)?nèi)容的相關(guān)案例研究所占比例較大為18.2

27、%，再者是相關(guān)實(shí)證研究，所占比例為6.2%，對(duì)于分析性模型研究所占比例為4.8%，最后是其他方法運(yùn)用（調(diào)查研究和實(shí)驗(yàn)研究）所占比例為2.7%。對(duì)于分析性模型研究，對(duì)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)如非對(duì)稱信息的博弈分析，如岳紅池（2011）關(guān)于破產(chǎn)重整的博弈分析。企業(yè)合并的股權(quán)期權(quán)模型，如李川和夏暉（2011）對(duì)于期權(quán)博弈的動(dòng)漫企業(yè)合并決策分析，張燕（2013）關(guān)于企業(yè)并購(gòu)的實(shí)物期權(quán)模型分析等。分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的超效率和Tobit模型（Tobit模型也稱為樣本選擇模型，是因參數(shù)滿足某種約束條件下取值的模型）研究，如趙翔（2010）銀行分支機(jī)構(gòu)效率測(cè)度及其影響因素研究基于超效率DEA和Tobit模型的實(shí)證研究等。4

28、研究展望隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，中國(guó)企業(yè)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)踐也逐漸得到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注。盡管國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)中國(guó)企業(yè)的實(shí)踐進(jìn)行了一定的研究，如東方航空吸收上海航空、海濤證券、華建公司等，但是上述研究仍然主要以描述為主，并未整理成相應(yīng)的高級(jí)會(huì)計(jì)工具。近年也出現(xiàn)了不少理論性的高級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容方面的研究，如李朝芳（2014）高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范疇的界定。盡管此類研究應(yīng)用了具體的理論，具有一定的理論性，但是未能根據(jù)企業(yè)實(shí)踐提煉中國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)具體內(nèi)容會(huì)計(jì)理論。為了提升會(huì)計(jì)的國(guó)際地位，讓高級(jí)會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容更好地指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐，未來的高級(jí)會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容研究應(yīng)更加貼近企業(yè)實(shí)踐，整理總結(jié)中國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)工具方法，提煉高級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容的概念框架，逐步形成中國(guó)特色的高級(jí)會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)，國(guó)內(nèi)的高級(jí)會(huì)計(jì)研究以基于數(shù)據(jù)庫(kù)的案例研究與規(guī)范研究為主，近年來實(shí)證研究和調(diào)查研究也已經(jīng)得到了一定程度的應(yīng)用。但是與國(guó)外主流的高級(jí)會(huì)計(jì)研究相比，案例研究、分析性模型分析等方法應(yīng)用的較少。案例研究可以針對(duì)個(gè)別企業(yè)進(jìn)行深人研究，系統(tǒng)總結(jié)成敗及原因，提煉高級(jí)會(huì)計(jì)工具方法，這將為中國(guó)特色的高級(jí)會(huì)計(jì)概念框架和理論體系提供最基本的研究素材成果。因此，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容相關(guān)研究應(yīng)加強(qiáng)案例研究、分析性模型研究等方法的應(yīng)用，根據(jù)不同的研究?jī)?nèi)容合理選擇研究方法，提升研究方法的科學(xué)性和多樣性。參考文獻(xiàn)1 宋夏云. 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)