基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第4章——會(huì)計(jì)憑證

1、第四章第四章 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證第一第一節(jié)節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證概證概述述會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的概概念念一一會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的意的意義義二二會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的種類種類三三一、一、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的概概念念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 企業(yè)在處理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須及時(shí)取企業(yè)在處理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須及時(shí)取得或填制真實(shí)準(zhǔn)確的書面證明。通過書面形式明得或填制真實(shí)準(zhǔn)確的書面證明。通過書面形式明確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)的時(shí)間、內(nèi)容、涉確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)的時(shí)間、內(nèi)容、涉及的有關(guān)

2、單位和經(jīng)辦人員的簽章，以此來保證賬及的有關(guān)單位和經(jīng)辦人員的簽章，以此來保證賬簿記錄的真實(shí)性和正確性，并確定對(duì)此所承擔(dān)的簿記錄的真實(shí)性和正確性，并確定對(duì)此所承擔(dān)的法律上和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。法律上和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。二、會(huì)計(jì)憑證的意義（一）及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)（一）及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是確保會(huì)計(jì)核算資料的客觀性、正確性的核算的基礎(chǔ)，是確保會(huì)計(jì)核算資料的客觀性、正確性的前提條件。前提條件。（二）通過會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，監(jiān)督、檢查企業(yè)發(fā)生（二）通過會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，監(jiān)督、檢查企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性。的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性

3、。（三）通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，明確經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部（三）通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，明確經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使企業(yè)加強(qiáng)崗位責(zé)任制，提高門和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使企業(yè)加強(qiáng)崗位責(zé)任制，提高管理水平。管理水平。三、三、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的種類種類 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)憑證是多種多樣的，為便于區(qū)分使用，一在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)憑證是多種多樣的，為便于區(qū)分使用，一般按照會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途的不同，將其劃分為兩類：原始般按照會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途的不同，將其劃分為兩類：原始憑證和記賬憑證。憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證（一）原始憑證 原始憑證是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的

4、，是進(jìn)行會(huì)原始憑證是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、具有法律效力的原始書面證明。計(jì)核算、具有法律效力的原始書面證明。 1原始憑證按其來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑原始憑證按其來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。證兩種。 （1）自制原始憑證。自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和）自制原始憑證。自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證。人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證。 （2）外來原始憑證。外來原始憑證是指在同外單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)）外來原始憑證。外來原始憑證是指在同外單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來關(guān)系時(shí)，從

5、對(duì)方取得的原始憑證。濟(jì)業(yè)務(wù)往來關(guān)系時(shí)，從對(duì)方取得的原始憑證。三、三、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的種類種類 2原始憑證按其填制手續(xù)的不同，可以分為一次憑證、原始憑證按其填制手續(xù)的不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。 （1）一次憑證。一次憑證是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者）一次憑證。一次憑證是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會(huì)計(jì)憑證。完成的會(huì)計(jì)憑證。 （2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄不斷）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)

6、連續(xù)記錄不斷重復(fù)發(fā)生的若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。重復(fù)發(fā)生的若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 （3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)核算中，為）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)核算中，為簡(jiǎn)化記賬憑證的編制工作，將一定時(shí)期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)簡(jiǎn)化記賬憑證的編制工作，將一定時(shí)期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會(huì)計(jì)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會(huì)計(jì)憑證。 （4）記賬編制憑證。記賬編制憑證是指根據(jù)賬簿記錄把某）記賬編制憑證。記賬編制憑證是指根據(jù)賬簿記錄把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而編制的

7、原始憑證。項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而編制的原始憑證。 三、三、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的種類種類 （二）記賬憑證（二）記賬憑證 記賬憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸記賬憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額會(huì)計(jì)科目及其金額(會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄)的，作為登記賬簿直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。的，作為登記賬簿直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。 1記賬憑證按其用途作用的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。記賬憑證按其用途作用的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。 （1）專用記賬憑證。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)

8、業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用）專用記賬憑證。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)又可分為收款憑記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證3種。種。 收款憑證。收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，收款憑證。收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收款憑證又可分為現(xiàn)金收

9、款憑證和銀行收款憑證。證和銀行收款憑證。 付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證。和銀行付款憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及

10、賬業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。 （2）通用記賬憑證。通用記賬憑證不分收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而是全部業(yè)務(wù)均采用）通用記賬憑證。通用記賬憑證不分收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而是全部業(yè)務(wù)均采用統(tǒng)一格式的一種記賬憑證。統(tǒng)一格式的一種記賬憑證。三、三、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的種類種類 2記賬憑證按其填制方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。記賬憑證按其填制方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。 （1）復(fù)式記賬憑證。是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶，集中填列在一張記賬憑證上。）復(fù)式記賬憑證。是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的

11、賬戶，集中填列在一張記賬憑證上。 （2）單式記賬憑證。是把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填制記賬憑證，每）單式記賬憑證。是把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填制記賬憑證，每張記賬憑證上只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目。其對(duì)方科目只供參考，不憑其記賬。張記賬憑證上只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目。其對(duì)方科目只供參考，不憑其記賬。 三、三、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的的種類種類 3記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可分為匯總記賬憑證和記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。非匯總記賬憑證。 （1）匯總記賬憑證。是根據(jù)一定期間的若干張記賬憑證）匯總記賬憑證。是根據(jù)一定期間的若干張記賬憑證按一定的方式匯總編制據(jù)以登

12、記總分類賬的憑證。按一定的方式匯總編制據(jù)以登記總分類賬的憑證。 （2）非匯總記賬憑證。是指沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，）非匯總記賬憑證。是指沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前述的前述的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、通用憑證、單式收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、通用憑證、單式憑證、復(fù)式憑證等都是非匯總記賬憑證。憑證、復(fù)式憑證等都是非匯總記賬憑證。第二第二節(jié)節(jié) 原始憑原始憑證證的的填填制制與審與審核核原始憑原始憑證證的基本要素的基本要素一一原始憑原始憑證證的的填填制方法制方法二二原始憑原始憑證填證填制的要求制的要求三三原始憑原始憑證證的的審審核核四四一、原始憑證的基本要素一、原始憑證的基本要素（一）填制單位的名

13、稱。如（一）填制單位的名稱。如“公司公司”、“學(xué)院學(xué)院”、“商場(chǎng)商場(chǎng)”等。等。（二）原始憑證的名稱。如（二）原始憑證的名稱。如“收料單收料單”、“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”、“發(fā)票發(fā)票”等。等。（三）填制憑證的日期。如在領(lǐng)料單上要寫明填制日期（三）填制憑證的日期。如在領(lǐng)料單上要寫明填制日期(一般也就是領(lǐng)料的日期一般也就是領(lǐng)料的日期)以備查考。以備查考。（四）對(duì)外憑證要有接受單位的名稱，俗稱抬頭。如發(fā)票上要寫明購貨單位的名稱，單位名稱要寫全稱，不得省略。（四）對(duì)外憑證要有接受單位的名稱，俗稱抬頭。如發(fā)票上要寫明購貨單位的名稱，單位名稱要寫全稱，不得省略。（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。如在領(lǐng)料單上要有領(lǐng)用材料的用

14、途、名稱、規(guī)格等。（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。如在領(lǐng)料單上要有領(lǐng)用材料的用途、名稱、規(guī)格等。（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價(jià)和金額。如領(lǐng)料單上要有計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等，這不僅是記賬必需的（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價(jià)和金額。如領(lǐng)料單上要有計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等，這不僅是記賬必需的資料，也是檢查業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性所必需的。資料，也是檢查業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性所必需的。（七）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。如領(lǐng)料單上，應(yīng)有主管人員、記賬人員、領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)料人和發(fā)料人的簽名或蓋章。（七）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。如領(lǐng)料單上，應(yīng)有主管人員、記賬人員、領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)料人

15、和發(fā)料人的簽名或蓋章。二、原始憑二、原始憑證證的的填填制方法制方法 下面以下面以“收料單收料單”和和“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”的填制為例，說明原的填制為例，說明原始憑證的填制方法。始憑證的填制方法?！笆樟蠁问樟蠁巍笔瞧髽I(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，由倉庫保管是企業(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，由倉庫保管人員根據(jù)購人材料的實(shí)際驗(yàn)收情況填制的一次性原始人員根據(jù)購人材料的實(shí)際驗(yàn)收情況填制的一次性原始憑證。企業(yè)外購材料都應(yīng)履行入庫手續(xù)，由倉庫保管憑證。企業(yè)外購材料都應(yīng)履行入庫手續(xù)，由倉庫保管人員根據(jù)供應(yīng)單位開來的發(fā)票賬單，嚴(yán)格審核，對(duì)運(yùn)人員根據(jù)供應(yīng)單位開來的發(fā)票賬單，嚴(yán)格審核，對(duì)運(yùn)達(dá)入庫的材料認(rèn)真計(jì)量，并按實(shí)收數(shù)量認(rèn)真填制達(dá)入庫

16、的材料認(rèn)真計(jì)量，并按實(shí)收數(shù)量認(rèn)真填制“收收料單料單”。收料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料。收料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片，一聯(lián)隨發(fā)票賬單到會(huì)計(jì)處報(bào)物資明細(xì)賬和材料卡片，一聯(lián)隨發(fā)票賬單到會(huì)計(jì)處報(bào)賬，一聯(lián)交采購人員存查。賬，一聯(lián)交采購人員存查。三、原始憑三、原始憑證填證填制的要求制的要求 （一）真實(shí)可靠（一）真實(shí)可靠憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，必須符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，必須符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，不符合以上要求的不得列入原始憑證。填制在憑證上的、制度的要求，不符合以上要求的不得列入原始憑證。填制在憑證上的內(nèi)容和

17、數(shù)字必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。（二）內(nèi)容完整（二）內(nèi)容完整各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。有的原始憑證求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。有的原始憑證需填制一式幾聯(lián)的，聯(lián)次不能缺少。需填制一式幾聯(lián)的，聯(lián)次不能缺少。三、原始憑三、原始憑證填證填制的要求制的要求 （三）書寫清楚（三）書寫清楚各種憑證的書寫要用藍(lán)黑墨水，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。不得使用各種憑證的書寫

18、要用藍(lán)黑墨水，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字；對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清楚，不得連寫；在數(shù)字前應(yīng)未經(jīng)國務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字；對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清楚，不得連寫；在數(shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號(hào)填寫人民幣符號(hào)“￥”。大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。大寫金額數(shù)字。大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。大寫金額數(shù)字應(yīng)一律用如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、應(yīng)一律用如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，不得亂造簡(jiǎn)化字；金額數(shù)字中間有角、分、零、整等，不得亂造簡(jiǎn)化字；金額數(shù)字中間有“0”，字時(shí)，如小寫金，字時(shí)，如小

19、寫金額￥額￥5003.6，大寫金額中可以只寫一個(gè)，大寫金額中可以只寫一個(gè)“零零”字，為字，為“伍仟零叁元陸角整伍仟零叁元陸角整”；大；大寫金額數(shù)字到元或者角為止的寫金額數(shù)字到元或者角為止的,在在“元元”或者或者”角角”字之后應(yīng)當(dāng)寫字之后應(yīng)當(dāng)寫“整整”或或“正正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不再寫字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不再寫“整整”或或“正正”字。小寫金額數(shù)字字。小寫金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，角位和分位填寫一律填寫到角分，無角分的，角位和分位填寫“0”，不得空格。需要填列大寫，不得空格。需要填列大寫金額的各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填小寫金額，不填大寫金額。大小金額的

20、各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填小寫金額，不填大寫金額。大小寫金額不一致的原始憑證視為無效憑證，應(yīng)重新填寫。各種憑證不得隨意涂改、寫金額不一致的原始憑證視為無效憑證，應(yīng)重新填寫。各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯(cuò)誤需要更正時(shí)，應(yīng)用畫線更正法，即將錯(cuò)誤的文字和數(shù)字用刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯(cuò)誤需要更正時(shí)，應(yīng)用畫線更正法，即將錯(cuò)誤的文字和數(shù)字用紅色墨水畫線注銷，再將正確的數(shù)字和文字用藍(lán)字寫在畫線部分的上面，并簽字紅色墨水畫線注銷，再將正確的數(shù)字和文字用藍(lán)字寫在畫線部分的上面，并簽字蓋章。各種憑證必須編號(hào)，以便查考。各種憑證如果已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作蓋章。各種憑證必須編號(hào)，以便查考。各種憑證如果

21、已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢作廢”戳記，全部保存，不得撕毀。戳記，全部保存，不得撕毀。三、原始憑三、原始憑證填證填制的要求制的要求 （四）填制及時(shí)（四）填制及時(shí)各種憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定各種憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審核并據(jù)以程序及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。編制記賬憑證。四、原始憑四、原始憑證證的的審審核核 （一）合法性審核（一）合法性審核審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法令、制度和計(jì)劃的規(guī)定，審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法令、制度和計(jì)劃的規(guī)定，有無

22、違反財(cái)政紀(jì)律等違法亂紀(jì)行為。如有違反，要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，有無違反財(cái)政紀(jì)律等違法亂紀(jì)行為。如有違反，要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時(shí)，可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況。對(duì)于提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時(shí)，可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況。對(duì)于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)扣留弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)扣留原始憑證，及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。對(duì)于違反制度和法令的一切收支原始憑證，及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。對(duì)于違反制度和法令的一切收支，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并向

23、本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。（二）合規(guī)性審核（二）合規(guī)性審核審查原始憑證填寫的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求，如查明憑證所記錄的經(jīng)審查原始憑證填寫的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求，如查明憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否齊全，數(shù)字和文字是否正濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否齊全，數(shù)字和文字是否正確，書寫是否清楚，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。如有手續(xù)不完備或數(shù)確，書寫是否清楚，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。如有手續(xù)不完備或數(shù)字錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)或更正錯(cuò)誤。審核原始憑證的真字錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)或更正錯(cuò)誤。審核原始憑證的真實(shí)性，諸如業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、計(jì)量單位、經(jīng)辦人員、數(shù)量和單價(jià)

24、、業(yè)務(wù)實(shí)性，諸如業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、計(jì)量單位、經(jīng)辦人員、數(shù)量和單價(jià)、業(yè)務(wù)經(jīng)手人等等。審核原始憑證的完整性，諸如各項(xiàng)內(nèi)容是否填寫齊全，手經(jīng)手人等等。審核原始憑證的完整性，諸如各項(xiàng)內(nèi)容是否填寫齊全，手續(xù)是否完備，文字和數(shù)字是否填寫清楚等等。審核原始憑證的正確性，續(xù)是否完備，文字和數(shù)字是否填寫清楚等等。審核原始憑證的正確性，諸如是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額的計(jì)算有無差錯(cuò)，大寫和諸如是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額的計(jì)算有無差錯(cuò)，大寫和小寫金額是否相符等。小寫金額是否相符等。第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核記賬憑證的填制與審核記賬記賬憑憑證證的基本要素的基本要素一一記賬記賬憑憑證證的的填填制

25、方法制方法二二記賬記賬憑憑證證的的填填制要求制要求三三記賬記賬憑憑證證的的審審核核四一、記賬憑證的基本要素一、記賬憑證的基本要素（一）填制單位的名稱；（一）填制單位的名稱；（二）記賬憑證的名稱；（二）記賬憑證的名稱；（三）憑證的填制日期和編號(hào)；（三）憑證的填制日期和編號(hào)；（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（五）應(yīng)貸賬戶名稱、記賬方向和金額（五）應(yīng)貸賬戶名稱、記賬方向和金額(包括一級(jí)賬戶、二級(jí)或明細(xì)賬戶包括一級(jí)賬戶、二級(jí)或明細(xì)賬戶)；（六）記賬備注（六）記賬備注(不一定是必要內(nèi)容不一定是必要內(nèi)容)；（七）所附原始憑證的張數(shù)；（七）所附原始憑證的張數(shù)；（八）會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、

26、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納（八）會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。人員的簽名或蓋章。 二、記賬憑證的填制方法 下面以收款憑證為例，說明記賬憑證的填制方法。下面以收款憑證為例，說明記賬憑證的填制方法。 收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目應(yīng)是誤的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目應(yīng)是“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”科目，在憑證內(nèi)所反映的貸方科目應(yīng)填列

27、與科目，在憑證內(nèi)所反映的貸方科目應(yīng)填列與“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”相對(duì)應(yīng)的總賬科目及其所屬的明細(xì)科目。摘要欄內(nèi)登相對(duì)應(yīng)的總賬科目及其所屬的明細(xì)科目。摘要欄內(nèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明。金額欄填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，在憑證的右記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明。金額欄填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證張數(shù)，防止憑證失落，以便日后查閱。同時(shí)還要在出納側(cè)填寫所附原始憑證張數(shù)，防止憑證失落，以便日后查閱。同時(shí)還要在出納及制單處簽名或蓋章。及制單處簽名或蓋章。“記賬符號(hào)記賬符號(hào)”欄應(yīng)填寫記人總賬與日記賬或明細(xì)賬的欄應(yīng)填寫記人總賬與日記賬或明細(xì)賬的頁次，也可打頁次，也可打“”表示

28、已登記入賬，這樣可避免重記或漏記，也便于查對(duì)表示已登記入賬，這樣可避免重記或漏記，也便于查對(duì)賬目。賬目。三、三、記賬記賬憑憑證證的的填填制要求制要求 （一）填制記賬憑證必須以審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；（一）填制記賬憑證必須以審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；（二）正確填寫摘要；（二）正確填寫摘要；（三）正確編制會(huì)計(jì)分錄；（三）正確編制會(huì)計(jì)分錄；（四）記賬憑證的日期；（四）記賬憑證的日期；（五）（五）)記賬憑證的編號(hào)；記賬憑證的編號(hào)；（六）記賬憑證必須有簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（六）記賬憑證必須有簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。四、四、記賬記賬憑憑證證的的審審核核 （一）審核記賬憑證是否附有原始

29、憑證，原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，（一）審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。（二）審核記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是（二）審核記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（三）審核記賬憑證的摘要是否填寫清楚、項(xiàng)目填寫是否齊全，如日期、憑證編（三）審核記賬憑證的摘要是否填寫清楚、項(xiàng)目填寫是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、二

30、級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等是否清楚、齊全。號(hào)、二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等是否清楚、齊全。四、四、記賬記賬憑憑證證的的審審核核 【案例】【案例】李陽李陽2006年從某財(cái)經(jīng)學(xué)校畢業(yè)后，進(jìn)入華洋公司財(cái)務(wù)處擔(dān)任現(xiàn)金會(huì)計(jì)。年從某財(cái)經(jīng)學(xué)校畢業(yè)后，進(jìn)入華洋公司財(cái)務(wù)處擔(dān)任現(xiàn)金會(huì)計(jì)。2006年年12月月5日，該公司某業(yè)務(wù)部門鄭經(jīng)理持一張金額為日，該公司某業(yè)務(wù)部門鄭經(jīng)理持一張金額為500元的發(fā)票前來報(bào)銷，發(fā)票上注元的發(fā)票前來報(bào)銷，發(fā)票上注明系電腦桌，經(jīng)李陽審核，發(fā)票上應(yīng)填的內(nèi)容齊全，當(dāng)即用現(xiàn)金付訖。明系電腦桌，經(jīng)李陽審核，發(fā)票上應(yīng)填的內(nèi)容齊全，當(dāng)即用現(xiàn)金付訖。8日，該日，該公

31、司王主任持一張金額為公司王主任持一張金額為850元，開票日期為當(dāng)年元，開票日期為當(dāng)年1月份的發(fā)票前來報(bào)銷，并稱這月份的發(fā)票前來報(bào)銷，并稱這是當(dāng)時(shí)出差回來后遺失而現(xiàn)在找到的發(fā)票。經(jīng)李陽審核，發(fā)票上應(yīng)填的內(nèi)容齊全是當(dāng)時(shí)出差回來后遺失而現(xiàn)在找到的發(fā)票。經(jīng)李陽審核，發(fā)票上應(yīng)填的內(nèi)容齊全，于是現(xiàn)金付訖。，于是現(xiàn)金付訖。13日，公司財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)與總賬會(huì)計(jì)要一同外出開會(huì)，公司領(lǐng)導(dǎo)日，公司財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)與總賬會(huì)計(jì)要一同外出開會(huì)，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由李陽臨時(shí)兼管總賬會(huì)計(jì)。決定由李陽臨時(shí)兼管總賬會(huì)計(jì)。14日，公司下屬某業(yè)務(wù)部門劉經(jīng)理前來財(cái)務(wù)處領(lǐng)日，公司下屬某業(yè)務(wù)部門劉經(jīng)理前來財(cái)務(wù)處領(lǐng)取現(xiàn)金取現(xiàn)金24708.36元支票一張。李

32、陽在填寫支票時(shí)，將支票上的大寫金額寫成：貳元支票一張。李陽在填寫支票時(shí)，將支票上的大寫金額寫成：貳萬肆仟柒佰捌元叁角陸分整。萬肆仟柒佰捌元叁角陸分整。15日，李陽將前日，李陽將前15天編制的所有記賬憑證匯總編制天編制的所有記賬憑證匯總編制成一張科目匯總表，并據(jù)以登記總賬。成一張科目匯總表，并據(jù)以登記總賬。四、四、記賬記賬憑憑證證的的審審核核 請(qǐng)分析：請(qǐng)分析：（1）上述事項(xiàng)中分別涉及到哪些會(huì)計(jì)憑證？哪些是原始憑證？哪些是記賬憑證）上述事項(xiàng)中分別涉及到哪些會(huì)計(jì)憑證？哪些是原始憑證？哪些是記賬憑證？哪些是匯總記賬憑證？哪些是匯總記賬憑證？（2）對(duì)這些原始憑證應(yīng)如何審核？）對(duì)這些原始憑證應(yīng)如何審核？（

33、3）鄭經(jīng)理與王主任的發(fā)票能否報(bào)銷？為什么？）鄭經(jīng)理與王主任的發(fā)票能否報(bào)銷？為什么？（4）根據(jù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范的要求李陽能否兼管總賬會(huì)計(jì)嗎？）根據(jù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范的要求李陽能否兼管總賬會(huì)計(jì)嗎？（5）李陽填寫的支票金額是否正確？應(yīng)如何填寫？）李陽填寫的支票金額是否正確？應(yīng)如何填寫？【分析提示】分析時(shí)重點(diǎn)結(jié)合會(huì)計(jì)憑證的分類以及填制與審核會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容要【分析提示】分析時(shí)重點(diǎn)結(jié)合會(huì)計(jì)憑證的分類以及填制與審核會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容要求進(jìn)行分析。求進(jìn)行分析。第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證傳遞證傳遞的意的意義義和要求和要求一一會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑憑證證的保管的保管二二一、會(huì)計(jì)憑證傳遞的意義和要求

34、一、會(huì)計(jì)憑證傳遞的意義和要求 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞的意義（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞的意義1有利于及時(shí)提供對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和監(jiān)督的信息。會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管有利于及時(shí)提供對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和監(jiān)督的信息。會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中，需要在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行傳遞，而傳遞程序整個(gè)過程中，需要在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行傳遞，而傳遞程序和傳遞時(shí)間又直接影響信息的及時(shí)披露。科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會(huì)計(jì)憑證沿和傳遞時(shí)間又直接影響信息的及時(shí)披露。科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會(huì)計(jì)憑證沿著最迅速，最合理的流向運(yùn)行。只有這樣，才能夠保證會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的及著最迅速，最合理的流向運(yùn)行。只有這樣，才能夠保證會(huì)計(jì)核

35、算和監(jiān)督的及時(shí)性，才能為信息需求者提供及時(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息。時(shí)性，才能為信息需求者提供及時(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息。2有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立和完善。會(huì)計(jì)憑證傳遞程序作為會(huì)計(jì)制度的一部分，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立和完善。會(huì)計(jì)憑證傳遞程序作為會(huì)計(jì)制度的一部分，可以通過會(huì)計(jì)憑證在組織內(nèi)部的有序流動(dòng)，有效考核經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和可以通過會(huì)計(jì)憑證在組織內(nèi)部的有序流動(dòng)，有效考核經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員是否按章辦事，從而相互牽制、相互制約，及時(shí)正確完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人員是否按章辦事，從而相互牽制、相互制約，及時(shí)正確完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制。加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制。一、會(huì)計(jì)憑證傳遞的意義和要求一、會(huì)計(jì)憑證傳

36、遞的意義和要求（二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的要求（二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的要求1應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況以及管理上的需要，規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其傳遞程序。使各況以及管理上的需要，規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其傳遞程序。使各有關(guān)部門和人員能夠按照規(guī)定程序處理和審核會(huì)計(jì)憑證，提高憑證傳有關(guān)部門和人員能夠按照規(guī)定程序處理和審核會(huì)計(jì)憑證，提高憑證傳遞速度。遞速度。2應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要時(shí)間確定憑證在各個(gè)環(huán)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要時(shí)間確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間，既要保證業(yè)務(wù)手續(xù)的順利完成，

37、又要盡可能使會(huì)計(jì)憑證以節(jié)的時(shí)間，既要保證業(yè)務(wù)手續(xù)的順利完成，又要盡可能使會(huì)計(jì)憑證以最快速度傳遞。最快速度傳遞。3應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證傳遞過程中的銜接，建立憑證交接的簽收制度，確應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證傳遞過程中的銜接，建立憑證交接的簽收制度，確保手續(xù)的完備、嚴(yán)密和簡(jiǎn)便易行，這樣不僅保證會(huì)計(jì)憑證的安全和完保手續(xù)的完備、嚴(yán)密和簡(jiǎn)便易行，這樣不僅保證會(huì)計(jì)憑證的安全和完整，而且在各個(gè)環(huán)節(jié)中能夠做到責(zé)任明確。整，而且在各個(gè)環(huán)節(jié)中能夠做到責(zé)任明確。二、會(huì)計(jì)憑證的保管 （一）各單位的財(cái)會(huì)部門每月記賬完畢后要將本月的各種記賬憑證連（一）各單位的財(cái)會(huì)部門每月記賬完畢后要將本月的各種記賬憑證連同所附原始憑證加以整理，按順序號(hào)排