南開大學財政系政府會計課件8行政單位收入

1、第六章第六章（一）行政單位收入的核算（一）行政單位收入的核算學習目的：學習目的：學完本章內容后，你應當能夠：學完本章內容后，你應當能夠：熟悉行政單位收入的概念和分類；熟悉行政單位收入的概念和分類； 掌握行政單位收入的核算；掌握行政單位收入的核算； 了解當前我國財政領域的改革對收入核算的影響。了解當前我國財政領域的改革對收入核算的影響。 行政單位會計中的收支關系收入（來源）收入（來源）支出（按用途）支出（按用途）結余（按性質）結余（按性質）撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費基本支出基本支出 項目支出項目支出撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費撥出基本經(jīng)費撥出基本經(jīng)費撥出項目經(jīng)費撥出項目經(jīng)費 經(jīng)費支出經(jīng)費支出基本支出基本支出項目支出項

2、目支出 其他收入其他收入結轉自籌基建結轉自籌基建預算外資金收入預算外資金收入基本支出基本支出項目支出項目支出 結余結余經(jīng)常經(jīng)常性結余性結余結余結余專項專項結余結余一、一、行政單位的收入及其分類行政單位的收入及其分類 二、二、撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費的核算 三、三、預算外資金收入的核算預算外資金收入的核算 四、四、其他收入的核算其他收入的核算 補充：補充：20062006年政府收支分類改革對年政府收支分類改革對行政單位會計制度行政單位會計制度的的影響影響行政單位收入的核算 行政單位收入的概念行政單位收入的概念 ：收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性

3、資金。包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入等項目。入等項目。 從內容上看，與企業(yè)會計的從內容上看，與企業(yè)會計的“流入流入” 定義相比，行政單位會計的定義相比，行政單位會計的收入大多不是通過市場交易來實現(xiàn)的，它是政府無償提供的，是收入大多不是通過市場交易來實現(xiàn)的，它是政府無償提供的，是財政資金的無償性的典型體現(xiàn)。財政資金的無償性的典型體現(xiàn)。 行政單位收入l收入是行政單位持續(xù)運轉的先決條件，行政單收入是行政單位持續(xù)運轉的先決條件，行政單位是否能夠順利實現(xiàn)政府職能、是否能夠及時位是否能夠順利實現(xiàn)政府職能、是否能夠及時地提供公共產(chǎn)品和服務，完全

4、取決于其收入的地提供公共產(chǎn)品和服務，完全取決于其收入的實現(xiàn)。實現(xiàn)。 l可以說，企業(yè)發(fā)生費用是為了取得收入，行政可以說，企業(yè)發(fā)生費用是為了取得收入，行政單位取得收入是為了維持其支出。單位取得收入是為了維持其支出。 概念概念 ：是指行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政是指行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費，是行政單位最部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費，是行政單位最主要的收入來源。主要的收入來源。 行政經(jīng)費一般由財政部門撥到主管會計單位，再行政經(jīng)費一般由財政部門撥到主管會計單位，再由主管會計單位逐級下?lián)艿交鶎訒媶挝?。由主管會計單位逐級下?lián)艿交鶎訒媶挝弧?撥入經(jīng)費的核算 按預算（

5、計劃）領撥按預算（計劃）領撥：行政單位應根據(jù)經(jīng)上級主管部：行政單位應根據(jù)經(jīng)上級主管部門或財政部門核定的季度（分月）用款計劃，按經(jīng)費門或財政部門核定的季度（分月）用款計劃，按經(jīng)費領報關系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款；領報關系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款； 按進度領撥按進度領撥 ：應結合本單位的預算執(zhí)行進度和資金結應結合本單位的預算執(zhí)行進度和資金結存情況存情況 ； 按用途領撥按用途領撥 ：撥入經(jīng)費應按預算規(guī)定的用途使用，未：撥入經(jīng)費應按預算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準，不得擅自改變用途；經(jīng)同級財政部門批準，不得擅自改變用途； 按預算級次領撥按預算級次領撥：不得越級辦理領撥經(jīng)

6、費的事項；同：不得越級辦理領撥經(jīng)費的事項；同級行政單位之間、沒有預算關系的不同級別的行政單級行政單位之間、沒有預算關系的不同級別的行政單位之間，也不得發(fā)生經(jīng)費領撥關系。位之間，也不得發(fā)生經(jīng)費領撥關系。 領撥經(jīng)費的原則 撥入經(jīng)費由撥入經(jīng)費由兩部分兩部分組成：組成： （1）撥入的撥入的經(jīng)常性經(jīng)費經(jīng)常性經(jīng)費，主要是指財政部門或上級主管部門撥給，主要是指財政部門或上級主管部門撥給行政單位用于日常業(yè)務活動的行政經(jīng)費，由于這筆行政經(jīng)費每年行政單位用于日常業(yè)務活動的行政經(jīng)費，由于這筆行政經(jīng)費每年比較固定，變動較小，所以稱為經(jīng)常性經(jīng)費；比較固定，變動較小，所以稱為經(jīng)常性經(jīng)費； （2）撥入的撥入的專項經(jīng)費專項經(jīng)

7、費，撥入專項經(jīng)費是指財政部門或上級主管部，撥入專項經(jīng)費是指財政部門或上級主管部門撥給行政單位用于完成專項工程或專項工作，并需要行政單位門撥給行政單位用于完成專項工程或專項工作，并需要行政單位單獨報賬結算的資金。單獨報賬結算的資金。 撥入經(jīng)費的內容 撥入的專項經(jīng)費必須具備兩個必要條件撥入的專項經(jīng)費必須具備兩個必要條件：第一，資金的用途是指定的，行政單位在使用時必須做到?？畹谝唬Y金的用途是指定的，行政單位在使用時必須做到?？顚Ｓ?，不得任意挪用；專用，不得任意挪用； 第二，專項資金撥款第二，專項資金撥款必須單獨報賬結算必須單獨報賬結算，不能單獨報賬結算的，不能單獨報賬結算的不能作為專項資金，而只能

8、作為經(jīng)常性經(jīng)費。不能作為專項資金，而只能作為經(jīng)常性經(jīng)費。 設置設置“撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費 ”總賬總賬科目，科目，用以核算行政單位按照經(jīng)費領報關用以核算行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。 貸方余額貸方余額賬戶賬戶 年終結賬年終結賬時，將該科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位時，將該科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預撥下年度的經(jīng)費）轉入對應的預撥下年度的經(jīng)費）轉入對應的“結余結余”科目。科目。 應應按撥入經(jīng)費的資金管理要求按撥入經(jīng)費的資金管理要求分別設置分別設置基本支出基本支出和和項目支出項目支出兩個兩個二級科目，分別用以

9、核算撥入的二級科目，分別用以核算撥入的經(jīng)常性經(jīng)費經(jīng)常性經(jīng)費和撥入的和撥入的專項經(jīng)費專項經(jīng)費。 核算 二級科目下按二級科目下按政府預算收支科目政府預算收支科目的的“支出功能支出功能分類科目分類科目”的的“項項”級科目設明細賬。級科目設明細賬。 注意注意：行政單位收到：行政單位收到非主管會計單位非主管會計單位撥入的財政性撥入的財政性資金（如公費醫(yī)療經(jīng)費、住房基金等），應在資金（如公費醫(yī)療經(jīng)費、住房基金等），應在“撥撥入經(jīng)費入經(jīng)費項目支出項目支出”二級科目下，按撥入的單位二級科目下，按撥入的單位分別進行明細核算。分別進行明細核算。 例例1、6月月1日，根據(jù)核定的預算，東昌市衛(wèi)生局收到市財政局撥入的日

10、，根據(jù)核定的預算，東昌市衛(wèi)生局收到市財政局撥入的本月經(jīng)常性經(jīng)費本月經(jīng)常性經(jīng)費90萬元。根據(jù)銀行收款通知書，填制記賬憑單，萬元。根據(jù)銀行收款通知書，填制記賬憑單，會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 900000 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費基本支出基本支出衛(wèi)生款衛(wèi)生款 900000 具體核算舉例（2）接到財政局通知，繳回多撥的）接到財政局通知，繳回多撥的100000元經(jīng)費，會計分錄如元經(jīng)費，會計分錄如下：下：借：撥入經(jīng)費借：撥入經(jīng)費基本支出基本支出衛(wèi)生款衛(wèi)生款 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 （3）年底轉賬，將）年底轉賬，將“撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費基本支出基本支出”

11、的貸方余額的貸方余額100000元轉入結余賬戶，會計分錄如下：元轉入結余賬戶，會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費借：撥入經(jīng)費基本支出基本支出 100000 貸：結余貸：結余經(jīng)常性結余經(jīng)常性結余 100000例例2、 6月月2日，根據(jù)核定的預算，東昌市衛(wèi)生局收到市財政局撥入日，根據(jù)核定的預算，東昌市衛(wèi)生局收到市財政局撥入的本月行政單位離退休經(jīng)費的本月行政單位離退休經(jīng)費20萬元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑萬元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，會計分錄如下：單，會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費基本支出基本支出行政單位離退休行政單位離退休 200000例例3：（：（1）

12、6月月3日，東昌市衛(wèi)生局收到省衛(wèi)生廳下?lián)艿姆堑淙眨瑬|昌市衛(wèi)生局收到省衛(wèi)生廳下?lián)艿姆堑浞乐螌ｍ椊?jīng)費防治專項經(jīng)費100萬元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，萬元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費項目支出項目支出 1000000 （2）用上述專項經(jīng)費購買醫(yī)用設備）用上述專項經(jīng)費購買醫(yī)用設備35000元。元。借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出 35000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 35000 貸：固定基金貸：固定基金 35000 概念概念：是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行

13、政單是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外位的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金（外資金（比例上繳、結余上繳比例上繳、結余上繳）。）。 預算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項工作，預算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項工作，并實行單獨報賬結算的資金，應與其他預算外收入分并實行單獨報賬結算的資金，應與其他預算外收入分開核算。開核算。 即設置即設置“預算外資金收入預算外資金收入”總賬總賬科目，分別設置科目，分別設置基本基本支出支出和和項目

14、支出項目支出兩個二級科目進行明細核算。二級科兩個二級科目進行明細核算。二級科目下按目下按政府收支分類科目政府收支分類科目中的中的“支出功能分類科支出功能分類科目目”的的“項項”級科目設明細賬。級科目設明細賬。 預算外資金收入的核算 （1）行政單位收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，借行政單位收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，借記記“銀行存款銀行存款”等有關科目，貸記該科目。等有關科目，貸記該科目。 （2）主管會計部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單位的主管會計部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單位的預算外資金時，通過預算外資金時，通過“暫存款暫存款”科目核算?？颇亢怂恪?（3）實

15、行按確定的實行按確定的比例上繳比例上繳預算外資金財政專戶辦法的行政單預算外資金財政專戶辦法的行政單位收到預算外資金時，借記位收到預算外資金時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按比例貸記等科目，按比例貸記“應繳財政專戶款應繳財政專戶款”科目，同時貸記該科目；科目，同時貸記該科目； 具體核算辦法 （4）實行）實行結余上繳結余上繳預算外資金財政專戶辦法的單位收到預算外預算外資金財政專戶辦法的單位收到預算外資金收入時，借記資金收入時，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記該科目，定期結算科目，貸記該科目，定期結算應繳預算外資金結余時，借記該科目，貸記應繳預算外資金結余時，借記該科目，貸記“應繳財政專戶款應

16、繳財政專戶款”科目?？颇?。（5）年終結賬年終結賬時，將該科目貸方余額全數(shù)轉入對應的時，將該科目貸方余額全數(shù)轉入對應的“結余結余”科科目，結轉后該科目無余額。目，結轉后該科目無余額。有關預算外資金的舉例我們已在上一章敘述有關預算外資金的舉例我們已在上一章敘述 。 其他收入的其他收入的內容內容：是：是行政單位其他資金收入行政單位其他資金收入的簡稱，是的簡稱，是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。的收入。 主要包括以下一些內容主要包括以下一些內容：行政單位行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項在業(yè)務活動中取得的不必上交財政

17、的零星雜項收入收入，如，如變賣廢舊物品的收入變賣廢舊物品的收入等；等；行政單位行政單位在業(yè)務活動之外取得的有償服務收入在業(yè)務活動之外取得的有償服務收入，如，如出租出租固定資產(chǎn)取得的收入等固定資產(chǎn)取得的收入等；行政單位行政單位購買有價證券購買有價證券本金與兌付款項之間的差額以及本金與兌付款項之間的差額以及銀行存款利息收入銀行存款利息收入等；以及等；以及固定資產(chǎn)處置收入固定資產(chǎn)處置收入。 其他收入的核算 行政單位的行政單位的“其他收入其他收入”是行政單位自行籌集的非正是行政單位自行籌集的非正常公務活動所取得的收入，且大多有相應的開支，常公務活動所取得的收入，且大多有相應的開支，在在管理上，應貫徹管

18、理上，應貫徹“先收后支，量入為出，自求平衡，先收后支，量入為出，自求平衡，略有結余略有結余”的原則。的原則。 對其他收入中應納稅的部分及時申報，繳納稅款，不對其他收入中應納稅的部分及時申報，繳納稅款，不得擅自隱瞞收入。得擅自隱瞞收入。 設置設置“其他收入其他收入”總賬科目，用以核算行政單位獲得的總賬科目，用以核算行政單位獲得的其他其他資金收入資金收入。 貸方余額賬戶貸方余額賬戶 年終年終結賬時，該科目貸方余額全數(shù)轉入結賬時，該科目貸方余額全數(shù)轉入“結余結余”科目，借記科目，借記“其他收入其他收入”，貸記，貸記“結余結余經(jīng)常性結余經(jīng)常性結余”科目?？颇?。該科目該科目應無余額。應無余額。 該科目應

19、按該科目應按收入的主要類別收入的主要類別設置明細賬。設置明細賬。核算例例7：6月月10日，東昌市衛(wèi)生局變賣舊報紙、紙盒等雜物，獲日，東昌市衛(wèi)生局變賣舊報紙、紙盒等雜物，獲現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入180元。會計分錄如下：元。會計分錄如下：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 180 貸：其他收入貸：其他收入變賣廢舊物品變賣廢舊物品 180 舉例例例8：6月月1日，東昌市衛(wèi)生局清理已報廢多年的辦公桌日，東昌市衛(wèi)生局清理已報廢多年的辦公桌椅等固定資產(chǎn)，收入現(xiàn)金椅等固定資產(chǎn)，收入現(xiàn)金350元。會計分錄如下：元。會計分錄如下：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 350 貸：其他收入貸：其他收入固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 350 例例9：6月月15日，東昌市衛(wèi)生局收到銀行存款利息日，東昌市衛(wèi)生局收到銀行存款利息450元。元。會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 450 貸：