向境外企業(yè)支付借款利息的所得稅處理

1、向境外企業(yè)支付借款利息的所得稅處理（一）代扣代繳義務(wù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令 2007 年第 63 號）第三條第三款規(guī)定“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒 有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ” 第三十七條“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng) 繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳 義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項 中扣繳。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十八條 “企業(yè)所得 稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資

2、金提供他人使用 但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入， 包括 存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實 現(xiàn)?！暗谝话倭阄鍡l第二款“企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付 的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、 費用的 應(yīng)付款項。 ”非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā) 20093 號）第三條“對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益 性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其 他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定 或者合同約定對非居民企業(yè)直接負

3、有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者 個人為扣繳義務(wù)人。 ”國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企 業(yè)所得稅工作的通知（國稅函 2008955 號）：一、自 2008年 1月 1日起，我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付 貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息， 應(yīng)按照企業(yè) 所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。二、我國境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息， 應(yīng)按 照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。因而，根據(jù)如上規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在對境外企業(yè)支付利息款項時應(yīng) 履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)，代扣代繳時間應(yīng)為每次支付或者到期 應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中

4、扣繳，這里的 “到期應(yīng)支 付的款項”條例第一百零五條第二款明確界定為 “支付人按照權(quán)責(zé)發(fā) 生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項 ”，企業(yè)即使未實際支 付，仍應(yīng)按到期應(yīng)支付時間即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成 本、費用的時間確認扣繳企業(yè)所得稅時間， 這與居民企業(yè)的利息收入 “按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn) ”的規(guī)定是 有差別的。二）征收管理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 （國稅發(fā) 20093 號） 第四條“扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所 得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合 同簽訂之日起 30 日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報

5、辦理扣繳稅款登記。第五條“扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定 的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期 合同）之日起 30 日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅合 同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送 中文譯本。 ”第六條“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔 案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。 ”第七條“扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本 辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企 業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng) 當(dāng)計入相關(guān)成本、費用

6、的應(yīng)付款項?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送 中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表 （以下簡稱扣繳表）及相 關(guān)資料，并自代扣之日起 7 日內(nèi)繳入國庫。 “因而，企業(yè)還需要注意按照上述征管規(guī)定進行相關(guān)程序的辦理。三）計稅基礎(chǔ)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十九條 “非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用 費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額： “非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā) 20093 號）第八條“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額淇際征收率應(yīng)納稅

7、所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列 應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用 費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費 支出?！爸腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百零三條 “依照 企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的， 應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人 收取的全部價款和價外費用。 “財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題 的通知（財稅2008130 號）“根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第十九條及中華人民共和國企業(yè)

8、所得稅實施條例 第一百零三條規(guī) 定，在對非居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外 的其他稅費支出。 ” 從此可以看出，對于境內(nèi)企業(yè)向境外機構(gòu)支付利息時應(yīng)代扣代繳 企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為向支付人所收取的全部價款和價外費用， 但不能扣除任何稅費支出，即因利息而可能發(fā)生的營業(yè)稅費用也不能 扣除，這一點也是明顯與居民企業(yè)計算企業(yè)所得稅所不同的地方。支付外幣需要折合成人民幣，具體按照國稅發(fā) 20093 號第九條 “扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的， 在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率

9、中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 ” 第十條“扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所 得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔(dān)應(yīng)納稅款的， 應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。 ” 很多情況下，企業(yè)與境外企業(yè)簽訂的是付稅后金額的合同， 對于 這種情況下則需要按上述規(guī)定將不含稅所得換算為含稅所得后再進 行計算征稅。（四）適用稅率中華人民共和國所得稅法第四條 “企業(yè)所得稅的稅率為 25%. 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.”第二十七條“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）中華人民共和國所得稅法實施條例第九十一條 “

10、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按 10%的稅 率征收企業(yè)所得稅。 ”此外，國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向 QFII 支付股息、紅 利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 （國稅函 200947 號）一、 QFII 取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng) 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納 10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利， 則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付 或到期支付時代扣代繳。二、 QFII 取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安 排）待遇的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后 按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時予以辦理。對于與我國簽訂稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的則按照國際法優(yōu)于國內(nèi)法 的原則由企業(yè)自行申請經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可按協(xié)定安排稅率執(zhí) 行，如：我國與香港簽有稅收協(xié)定規(guī)定香港居民無論是企業(yè)還是個人 從內(nèi)地取得的利息收