【教學(xué)】第四章 長期股權(quán)投資ppt課件

1、第四章第四章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資l長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量l長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量l長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容 1、對子公司的投資、對子公司的投資 (50%,控制，本錢法控制，本錢法) 2、對合營企業(yè)的投資；、對合營企業(yè)的投資； (共同控制共同控制) 3、對聯(lián)營企業(yè)的投資；、對聯(lián)營企業(yè)的投資； (艱苦影響艱苦影響) 4、對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦、對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑

2、市場上沒有報價且公允價值不能影響、在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資?？煽坑嬃康臋?quán)益性投資。 (本錢法本錢法) 二、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資一同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股一同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資權(quán)投資 1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的，該當(dāng)在合承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的

3、錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；賬面價值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。審計、評價、律師費計入審計、評價、律師費計入“管理費用管理費用 2 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，該當(dāng)在、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股

4、本，長期股權(quán)投資初按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。手續(xù)費、傭金計入債券及其他債務(wù)的初始本錢手續(xù)費、傭金計入債券及其他債務(wù)的初始本錢“利息調(diào)整利息調(diào)整l甲公司和甲公司和A公司均為公司均為M集團公司內(nèi)的子公司，集團公司內(nèi)的子公司，2007年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300萬元購入萬元購入A公司公司60%的普通股權(quán)，并預(yù)備長期持有，甲公司同的普通股權(quán)，并預(yù)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費時

5、支付相關(guān)稅費10萬元。萬元。A公司公司2007年年1月月1日日的一切者權(quán)益賬面價值總額為的一切者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元，可識萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價值為別凈資產(chǎn)的公允價值為2400萬元。萬元。 例例1 1： M集團 甲公司 A公司2000萬萬賬面價值賬面價值長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資A1200萬萬60%借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1200=2000*60% 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300借：管理費用借：管理費用 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 10例例2 2： A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于公司

6、于207年年3月月1日以發(fā)行股票方式從日以發(fā)行股票方式從B公司的股東公司的股東手中獲得手中獲得B公司公司70的股份。的股份。A公司定向增發(fā)公司定向增發(fā)2000萬股普通股股票，該股票每股面值為萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，元，市價為市價為6元。元。B公司在公司在207年年3月月1日一切者權(quán)日一切者權(quán)益為益為3000萬。萬。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2100=3000*70% 貸：股本貸：股本 2000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 100此時，假設(shè)有發(fā)行費用，那么：此時，假設(shè)有發(fā)行費用，那么：借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款二非同一控制下企業(yè)

7、合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資以支付資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)的公允價值作為長期股權(quán)投以支付資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值即合并本錢，公允價值與支付資的入賬價值即合并本錢，公允價值與支付資產(chǎn)、承當(dāng)債務(wù)賬面本錢的差額計入當(dāng)期損益資產(chǎn)、承當(dāng)債務(wù)賬面本錢的差額計入當(dāng)期損益例例3 3 A公司于公司于2021年年1月月1日獲得日獲得B公司公司70%的股權(quán)。的股權(quán)。為核實為核實B公司的資產(chǎn)價值，公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請了專業(yè)公司聘請了專業(yè)評價機構(gòu)，支付評價費用評價機構(gòu)，支付評價費用300萬元。合并中，萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值和公司支付的

8、有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值和公允價值如下表。合并前，公允價值如下表。合并前，A、B公司不存在公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 其中，土地運用權(quán)和專利技術(shù)原價其中，土地運用權(quán)和專利技術(shù)原價9600萬元，萬元，至合并時已累計攤銷至合并時已累計攤銷1200萬元。萬元。項項 目目 賬面價值賬面價值 公允價值公允價值土地運用權(quán)土地運用權(quán) 6000 9600 專利技術(shù)專利技術(shù) 2400 3000 銀行存款銀行存款 2400 2400 合合 計計 10800 15000單位：萬元單位：萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 150000000 累計攤銷累計攤銷 12000000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形

9、資產(chǎn) 96000000 銀行存款銀行存款 27000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 42000000借：管理費用借：管理費用 3000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000000買賣費用計入當(dāng)期損益買賣費用計入當(dāng)期損益支付現(xiàn)金的：按實踐本錢計量；支付現(xiàn)金的：按實踐本錢計量；發(fā)行權(quán)益性證券的：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值；發(fā)行權(quán)益性證券的：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值；投資者投入的：合同商定價值假設(shè)商定價值不公允，投資者投入的：合同商定價值假設(shè)商定價值不公允，應(yīng)采用公允價值；應(yīng)采用公允價值；非貨幣性交換獲得的：執(zhí)行非貨幣性交換獲得的：執(zhí)行，即原那么上以換出資產(chǎn)公允價值計量；，即原那么上以換出資產(chǎn)公允價

10、值計量；債務(wù)重組方式獲得的：執(zhí)行債務(wù)重組方式獲得的：執(zhí)行，即，即以享有股份的公允價值計量。以享有股份的公允價值計量。三、非企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資三、非企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量l本錢法本錢法l適用的范圍適用的范圍l處置方法處置方法l權(quán)益法權(quán)益法l適用的范圍適用的范圍l處置方法處置方法一本錢法一本錢法1 1、適用的范圍、適用的范圍對子公司的長期股權(quán)投資：控制對子公司的長期股權(quán)投資：控制 控制：可以決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，控制：可以決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，而且可以據(jù)以從被投資企業(yè)運營活動中獲利。而且可以據(jù)以從被投資企業(yè)運營活

11、動中獲利。 實施控制的，被投資單位就是子公司，投資企實施控制的，被投資單位就是子公司，投資企業(yè)要將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。業(yè)要將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。對被投資企業(yè)不具有共同控制或艱苦影響，并且對被投資企業(yè)不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。量的長期股權(quán)投資。 2 2、處置方法、處置方法初始投資：按照初始投資本錢計價；初始投資：按照初始投資本錢計價；追加或收回投資：調(diào)整長期股權(quán)投追加或收回投資：調(diào)整長期股權(quán)投資本錢；資本錢；宣告分派利潤或股利：確認(rèn)當(dāng)期投宣告分派利潤或股利：確認(rèn)當(dāng)期投

12、資收益。資收益。 例例1：甲企業(yè)：甲企業(yè)2001年年3月月1日以銀行存款購入丙公司日以銀行存款購入丙公司10%的股的股份，并預(yù)備長期持有。實踐投資本錢為份，并預(yù)備長期持有。實踐投資本錢為110000元。丙企業(yè)于元。丙企業(yè)于2001年年5月月2日宣布分派日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公元。丙公司司2001年年1月月1日股東權(quán)益合計為日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為元，其中股本為1000000元，未分配利潤為元，未分配利潤為200000元；元；2001年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤450000元，其中元，其中1-2月份實現(xiàn)凈利潤月份實現(xiàn)凈利潤80000元；元

13、；2002年年4月月1日日宣布分派現(xiàn)金股利宣布分派現(xiàn)金股利300000元。元。2003年年4月月28日宣布分派現(xiàn)金股日宣布分派現(xiàn)金股利利400000元，元，2002年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤520000元；元；2004年年4月月27日日宣布分派現(xiàn)金股利宣布分派現(xiàn)金股利600000元，元，2003年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤400000元。元。12001年年3月月1日獲得投資，全部作為投資本錢日獲得投資，全部作為投資本錢22001年年5月月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利32002年年4月月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 1

14、10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 110000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益貸：投資收益 10000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 00042003年年4月月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利40000052004年年4月月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益貸：投資收益 40 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60 000 貸：貸： 投資收益投資收益 60 000二權(quán)益法二權(quán)益法 1 1、適用的范圍、適用的范圍對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

15、：艱苦影響對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資：艱苦影響對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資：共同控制對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資：共同控制 2 2、處置方法、處置方法1 1投資時：投資時： 初始投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位可識別初始投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資本錢；小凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資本錢；小于該份額的，那么計入當(dāng)期損益營業(yè)外收于該份額的，那么計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入，并調(diào)整長期投資本錢。入，并調(diào)整長期投資本錢。權(quán)益法權(quán)益法2 2投資后：投資后： 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤：按享有的份額確被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤：按享有的份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面認(rèn)投資收益，

16、并調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價值。價值。 被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損：以長期股權(quán)投資的被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損：以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對投資單位凈投賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對投資單位凈投資的長期權(quán)益減至零為限資的長期權(quán)益減至零為限, ,投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。被投資企業(yè)在其收益分額外損失義務(wù)的除外。被投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。益分享額。投資企業(yè)承當(dāng)額外義務(wù)的繼續(xù)減計長期股權(quán)投資投資企業(yè)承當(dāng)額外義務(wù)的繼續(xù)減計長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整還有未確認(rèn)的，不記賬了，在備查賬中登記還

17、有未確認(rèn)的，不記賬了，在備查賬中登記留意：在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈留意：在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的根底上，應(yīng)思索虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的根底上，應(yīng)思索以下要素的影響并進展適當(dāng)調(diào)整：以下要素的影響并進展適當(dāng)調(diào)整：被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)：被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，該當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間不一致的，該當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進展調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資對被投資單位的財務(wù)報表進展調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。收益。：以獲得投資時被投資單位固定資

18、產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的：以獲得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額，以及以投資公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)獲得投資時的公允價值為根底計算確定的資產(chǎn)減企業(yè)獲得投資時的公允價值為根底計算確定的資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。值預(yù)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時：被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時： 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他

19、變動資本公積的變動資本公積的變動 如因增資擴股而添加的資本溢價、可供出賣金融如因增資擴股而添加的資本溢價、可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動構(gòu)成的資本公積等，應(yīng)調(diào)整添資產(chǎn)公允價值變動構(gòu)成的資本公積等，應(yīng)調(diào)整添加或減少長期股權(quán)投其他權(quán)益變動資賬面價加或減少長期股權(quán)投其他權(quán)益變動資賬面價值，并添加或減少資本公積其他資本公積。值，并添加或減少資本公積其他資本公積。 股票股利的處置股票股利的處置被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。映股份的變化情況。例例1 1：甲公

20、司：甲公司20072007年年1 1月月1 1日，以日，以860860萬元購入萬元購入C C公公司司40%40%普通股權(quán)，并對普通股權(quán)，并對C C公司有艱苦影響，公司有艱苦影響，20072007年年1 1月月1 1日日C C公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為20002000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄如下：計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司本錢公司本錢 860 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 860 860例例2 2：在例：在例1 1中，假定甲公司中，假定甲公司20072007年年1 1月月1 1日，

21、以日，以760760萬元購入萬元購入C C公司公司40%40%普通股權(quán)，并對普通股權(quán)，并對C C公司有公司有艱苦影響，艱苦影響，20072007年年1 1月月1 1日日C C公司可識別凈資產(chǎn)公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為的公允價值為20002000萬元，款項已以銀行存款支萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄如下：付。甲公司會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司本錢公司本錢 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 760760 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 4040例例3 3：甲股份于：甲股份于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日獲得對聯(lián)營企業(yè)日獲得對聯(lián)營企業(yè)D D公司

22、公司3030的股權(quán)，獲得投資時的股權(quán)，獲得投資時D D公司的固定資公司的固定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為1000 1000 萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為500 500 萬萬元，固定資產(chǎn)的估計運用年限為元，固定資產(chǎn)的估計運用年限為10 10 年，凈殘年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。值為零，按照直線法計提折舊。D D公司公司20072007年年度利潤表中凈利潤為度利潤表中凈利潤為600600萬元。萬元。l調(diào)整后的凈利潤為調(diào)整后的凈利潤為5505506006005050萬元，甲公萬元，甲公司按照持股比例計算司按照持股比例計算20072007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為益應(yīng)為165

23、1655505503030萬元。萬元。 l 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資DD損益調(diào)整損益調(diào)整 165 165l 貸：投資收益貸：投資收益 165165l假設(shè)假設(shè)D公司公司2021年年3月分配現(xiàn)金股利月分配現(xiàn)金股利500萬元：萬元：l l 甲公司處置如下：甲公司處置如下：l 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 150=500*30%l 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資D損益調(diào)整損益調(diào)整 150例例4 4：甲公司持有：甲公司持有F F公司公司40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20207 7年年1212月月3131日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為12001200萬元。萬元。F F公司公司20208 8年發(fā)生

24、凈虧損年發(fā)生凈虧損40004000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F F公司長期應(yīng)收款公司長期應(yīng)收款300300萬元符合長期權(quán)益的條萬元符合長期權(quán)益的條件；同時，根據(jù)投資合同的商定，甲公司需件；同時，根據(jù)投資合同的商定，甲公司需求承當(dāng)求承當(dāng)F F公司額外的損失彌補義務(wù)公司額外的損失彌補義務(wù)5050萬元，且萬元，且符合估計負(fù)債確實認(rèn)條件。假定獲得投資時被符合估計負(fù)債確實認(rèn)條件。假定獲得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。采用的會計政策、會計期間一樣。 208年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失400

25、040%1600萬元萬元 投投資賬面價值資賬面價值1200萬元萬元首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：借：投資收益借：投資收益 1200 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資F公司損益調(diào)整公司損益調(diào)整1200其次，因甲公司賬上有應(yīng)收其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款公司長期應(yīng)收款300萬元，那么萬元，那么應(yīng)進一步確認(rèn)損失：應(yīng)進一步確認(rèn)損失： 借：投資收益借：投資收益 300 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 300 再次，甲公司需求承當(dāng)額外的損失彌補義務(wù)再次，甲公司需求承當(dāng)額外的損失彌補義務(wù)50萬元，且萬元，且符合估計負(fù)債確實認(rèn)條件：符合估計負(fù)債確實認(rèn)條件： 借：投資

26、收益借：投資收益 50 貸：估計負(fù)債貸：估計負(fù)債 50208年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失1200300+501550萬元萬元長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至0，還有未，還有未確認(rèn)投資損失確認(rèn)投資損失50萬元備查登記。以后年度盈利時，按萬元備查登記。以后年度盈利時，按反向順序依次作相反分錄反向順序依次作相反分錄例例5 5：甲股份于：甲股份于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日獲得對聯(lián)營企業(yè)日獲得對聯(lián)營企業(yè)D D公司公司3030的股權(quán)。的股權(quán)。1212月月3131日，日，D D公司一項可供公司一項可供出賣金融資產(chǎn)公允價值

27、為出賣金融資產(chǎn)公允價值為500500萬元原賬面價萬元原賬面價值為值為400400萬元。萬元。 甲公司：甲公司： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資DD其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 30 30 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 30 30第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置一、權(quán)益法向本錢法的轉(zhuǎn)換一、權(quán)益法向本錢法的轉(zhuǎn)換因減少投資等緣由不再具有共同控制或艱苦影響；因減少投資等緣由不再具有共同控制或艱苦影響；或因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營或因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，改按本錢企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ?/p>

28、公司投資的，改按本錢法核算。法核算。要點：增資時，追溯調(diào)整，同一控制下，按被合要點：增資時，追溯調(diào)整，同一控制下，按被合并方一切者權(quán)益的賬面價值份額計本錢法的初并方一切者權(quán)益的賬面價值份額計本錢法的初始投資本錢，與轉(zhuǎn)換前的長投賬面價值的差額始投資本錢，與轉(zhuǎn)換前的長投賬面價值的差額計入資本公積資本溢價；非一致控制下，計入資本公積資本溢價；非一致控制下，轉(zhuǎn)換后長投的公允價值作為初始投資本錢，與轉(zhuǎn)換后長投的公允價值作為初始投資本錢，與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，因被投企業(yè)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，因被投企業(yè)的資本公積變動而計入資本公積的數(shù)額一并結(jié)轉(zhuǎn)；資本公積變動而計入資本公積的數(shù)額一并結(jié)轉(zhuǎn)；減資

29、時，不追溯調(diào)整，以權(quán)益法下的賬面價值減資時，不追溯調(diào)整，以權(quán)益法下的賬面價值作為本錢法的初始投資本錢；作為本錢法的初始投資本錢；例例6 6：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以15001500萬元獲得萬元獲得C C公司公司3030的股的股權(quán)，款項以銀行存款支付，權(quán)，款項以銀行存款支付， C C公司公司20072007年年1 1月月1 1日可識別凈日可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為資產(chǎn)公允價值總額為50005000萬元假定其公允價值等于賬面萬元假定其公允價值等于賬面價值，因?qū)r值，因?qū) C公司具有艱苦影響，甲公司對該項投資采公司具有艱苦影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。甲

30、公司每年均按用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。20072007年年C C公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤10001000萬元，未分派現(xiàn)金股利。萬元，未分派現(xiàn)金股利。20212021年年1 1月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以18001800萬元獲得萬元獲得C C公司公司3030的股權(quán)，的股權(quán)，款項以銀行存款支付，當(dāng)日款項以銀行存款支付，當(dāng)日C C公司可識別凈資產(chǎn)公允價值公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為總額為60006000萬元，獲得該部分股權(quán)后，甲公司可以對萬元，獲得該部分股權(quán)后，甲公司可以對C C公公司實施控制，因此甲公司將對司實施控制，因此甲公司將對C C公

31、司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為本錢公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為本錢法核算。法核算。 1 120072007年年1 1月月1 1日日借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1500 1500 貸：銀行存款貸：銀行存款 150015002 220072007年末：年末：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司損益調(diào)整公司損益調(diào)整 300 300 貸：投資收益貸：投資收益 3003003 320212021年年1 1月月1 1日日購入購入30%30%股權(quán)時：股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司公司 1800 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 18001800調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 借：

32、盈余公積借：盈余公積 30 30 30030010%10% 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 270 270 3003003030在本錢法下，在本錢法下，300300的投資收益不是投資企業(yè)的的投資收益不是投資企業(yè)的收益，所以要用留存收益沖掉收益，所以要用留存收益沖掉 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資CC公司公司 300300二、本錢法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換二、本錢法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換因追投資可以對被投資單位實施共同控制或艱因追投資可以對被投資單位實施共同控制或艱苦影響的；或因處置投資導(dǎo)致對被投資單位苦影響的；或因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為艱苦影響或共同控制的，的影響力由控制轉(zhuǎn)為艱苦影響

33、或共同控制的，改按權(quán)益法核算。按本錢法下長投的賬面價改按權(quán)益法核算。按本錢法下長投的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后初始投資本錢值作為轉(zhuǎn)換后初始投資本錢要點：追溯調(diào)整，但對兩次買賣之間除凈損益要點：追溯調(diào)整，但對兩次買賣之間除凈損益之外的權(quán)益變動處置不同，追加投資構(gòu)成的之外的權(quán)益變動處置不同，追加投資構(gòu)成的要追溯調(diào)整，減資的不要。要追溯調(diào)整，減資的不要。例例7 7：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以350350萬元獲得萬元獲得A A公司公司1010的的股權(quán)，款項以銀行存款支付，股權(quán)，款項以銀行存款支付， A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日可日可識別凈資產(chǎn)公允價值總

34、額為識別凈資產(chǎn)公允價值總額為30003000萬元假定其公允價萬元假定其公允價值等于賬面價值，因?qū)χ档扔谫~面價值，因?qū) A公司不具有艱苦影響且無法公司不具有艱苦影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對該項投資采可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對該項投資采用本錢法核算。甲公司每年均按用本錢法核算。甲公司每年均按10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。20072007年年A A公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤600600萬元，未分派現(xiàn)金股利。萬元，未分派現(xiàn)金股利。20212021年年1 1月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以840840萬元獲得萬元獲得A A公司公司2020的股的股權(quán)，款項以

35、銀行存款支付，當(dāng)日權(quán)，款項以銀行存款支付，當(dāng)日A A公司可識別凈資產(chǎn)公公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為允價值總額為40004000萬元，獲得該部分股權(quán)后，甲公司萬元，獲得該部分股權(quán)后，甲公司可以對可以對A A公司施加艱苦影響，因此甲公司將對公司施加艱苦影響，因此甲公司將對A A公司的公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。1 120072007年年1 1月月1 1日日 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 350 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 3503502 220212021年年1 1月月1 1日日 購入購入20%20%股權(quán)時：股權(quán)時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A A公司

36、本錢公司本錢 840 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 840840調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100 4000300010% 貸：盈余公積貸：盈余公積 6 60010%10% 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 54 60010%6 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 404000300060010%權(quán)益法下，應(yīng)是：借：長期股權(quán)投資權(quán)益法下，應(yīng)是：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 60 貸：投資收益貸：投資收益 60 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 40 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本

37、公積 40例例8 8：A A公司原持有公司原持有B B公司公司6060的股權(quán)，其賬面余額為的股權(quán)，其賬面余額為60006000萬萬元，未計提減值預(yù)備。元，未計提減值預(yù)備。20206 6年年1212月月6 6日，日，A A公司將其持有的對公司將其持有的對B B公司公司2020的股權(quán)出賣給某企業(yè)，出賣獲得價款的股權(quán)出賣給某企業(yè)，出賣獲得價款36003600萬元，當(dāng)萬元，當(dāng)日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為1600016000萬元。萬元。A A公公司原獲得對司原獲得對B B公司公司6060股權(quán)時，股權(quán)時，B B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值公司可識別凈資產(chǎn)公允價值

38、總額為總額為90009000萬元。自獲得對萬元。自獲得對B B公司長期股權(quán)投資后至處置投資公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，前，B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤50005000萬元。假定萬元。假定B B公司不斷未進展利潤公司不斷未進展利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B B公司未發(fā)生其他計入資本公積的公司未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。本例中買賣或事項。本例中A A公司按凈利潤的公司按凈利潤的1010提取盈余公積。提取盈余公積。 在出賣在出賣2020的股權(quán)后，的股權(quán)后，A A公司對公司對B B公司的持股比例為公司的持股比例為4040，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對

39、在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B B公司消費運營公司消費運營決策實施控制。對決策實施控制。對B B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照權(quán)益法進展核算。權(quán)益法進展核算。 確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款借：銀行存款 36003600 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 20002000 投資收益投資收益 16001600l獲得投資以后被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動中獲得投資以后被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動中應(yīng)享有的份額為應(yīng)享有的份額為28002800萬元萬元(16000-9000)(16000-9000)40%40

40、%按新比例按新比例進展追溯，其中進展追溯，其中20002000萬元萬元500050004040為被投資單位為被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價值，同實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進展以下會計處置：時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進展以下會計處置：l 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000 2000l 貸：盈余公積貸：盈余公積 200 200l 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1800 1800 三、長期股權(quán)投資的減值三、長期股權(quán)投資的減值對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，按第對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，按第8號準(zhǔn)那么號準(zhǔn)那

41、么計提減計提減值預(yù)備；值預(yù)備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，在活潑市場中沒有報企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按第價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按第22號準(zhǔn)那么號準(zhǔn)那么計提減值預(yù)備。計提減值預(yù)備。上述減值預(yù)備計提后均不允許轉(zhuǎn)回。持有至到期投資的減值可經(jīng)過資產(chǎn)減值上述減值預(yù)備計提后均不允許轉(zhuǎn)回。持有至到期投資的減值可經(jīng)過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回；可供出賣金融資產(chǎn)的減值，債券經(jīng)過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，股損失轉(zhuǎn)回；可供出賣金融資產(chǎn)的減值，債券經(jīng)過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，股票經(jīng)過資本公積其他轉(zhuǎn)回；存貨的可經(jīng)過資產(chǎn)減值損

42、失轉(zhuǎn)回。流動票經(jīng)過資本公積其他轉(zhuǎn)回；存貨的可經(jīng)過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。流動資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回，非流動資產(chǎn)的不可轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回，非流動資產(chǎn)的不可轉(zhuǎn)回。四、長期股權(quán)投資的處置四、長期股權(quán)投資的處置1、賬面價值與實踐獲得價款之間的差額計入當(dāng)、賬面價值與實踐獲得價款之間的差額計入當(dāng)期損益投資收益。期損益投資收益。借：銀行存款等借：銀行存款等 實踐收到的金額實踐收到的金額 長期股權(quán)投資減值預(yù)備已計提的減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值預(yù)備已計提的減值預(yù)備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 賬面余額損益調(diào)整，其賬面余額損益調(diào)整，其他權(quán)益變動他權(quán)益變動 貸或借投資收益貸或借投資收益 差額差額2 2、權(quán)益法下，除損益以外的一

43、切者權(quán)益其他、權(quán)益法下，除損益以外的一切者權(quán)益其他變動額，按長期投資處置比例調(diào)整損益即變動額，按長期投資處置比例調(diào)整損益即一并結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。一并結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益或做相反的分錄?；蜃鱿喾吹姆咒?。例例9 9：甲公司于：甲公司于20207 7年年7 7月月1 1日，以日，以900900萬元獲得萬元獲得D D公司公司20%20%的普通股份，對的普通股份，對D D公司有艱苦影響，甲公司采用權(quán)益法公司有艱苦影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。核算此項投資。20207 7年年7 7月月1 1日日D D公司可識別凈資產(chǎn)的公公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為允價值為40004000萬元。萬元。 1 120207 7年年D D公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤600600萬元假定利潤平衡發(fā)萬元假定利潤平衡發(fā)生，股東大會同意利潤分配方案，提取盈余公積生，股東大會同意利潤分配方案，提取盈余公積9090萬元，分派現(xiàn)金股利萬元，分派現(xiàn)金股利100100萬元。萬元。2 220208 8年年D D公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤800800萬元，股東大會同意利萬元，股東大會同意利潤分配方案，提取盈余公積潤分配方案，提取盈余公積120120萬元，分派現(xiàn)金股利萬元，分派現(xiàn)金股利300300萬元。萬元。3