《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》ppt課件

1、講解講解鄭石橋南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院鄭石橋南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院博士后教授博士生導(dǎo)師博士后教授博士生導(dǎo)師主要內(nèi)容第一章總那么第二章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和規(guī)范第三章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法第四章內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告第一章總那么o一、概念o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)，構(gòu)成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。o內(nèi)部控制有效性指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制可以為控制目的的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。二、評(píng)價(jià)原那么o1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原那么。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)該當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為根底，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能夠性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目的呵斥的影響程度來確定需求評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流

2、程環(huán)節(jié)。o2一致性原那么。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)該當(dāng)采用一致可比的評(píng)價(jià)方法和規(guī)范，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。o3公允性原那么。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)該當(dāng)以現(xiàn)實(shí)為根據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果該當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。o4獨(dú)立性原那么。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)確實(shí)定及評(píng)價(jià)任務(wù)的組織實(shí)施該當(dāng)堅(jiān)持相應(yīng)的獨(dú)立性。o5本錢效益原那么。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)該當(dāng)以適當(dāng)?shù)谋惧X實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。三、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)o企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)擔(dān)任指點(diǎn)本企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)展監(jiān)視。o企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)任組織和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)。具備條件的企業(yè)，可以設(shè)立專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。四、評(píng)價(jià)時(shí)間o企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，普通包括年度評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)。

3、o年度評(píng)價(jià)指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制目的，對(duì)企業(yè)某一年度建立與實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展的評(píng)價(jià)；專項(xiàng)評(píng)價(jià)指企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)特定范圍的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展的評(píng)價(jià)。第二章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和規(guī)范o一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容o企業(yè)該當(dāng)對(duì)與實(shí)現(xiàn)整體控制目的相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視等內(nèi)部控制要素進(jìn)展全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。o企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評(píng)價(jià)。o內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性指為實(shí)現(xiàn)控制目的所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；o內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。o二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范o企業(yè)該當(dāng)根據(jù)及其運(yùn)用指引的有關(guān)規(guī)定，

4、建立與實(shí)施內(nèi)部控制，并以此為根據(jù)和規(guī)范組織開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)。第三章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法o一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序o企業(yè)該當(dāng)按照制定評(píng)價(jià)方案、實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)、編制評(píng)價(jià)報(bào)告等程序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。o一制定評(píng)價(jià)方案o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)該當(dāng)根據(jù)企業(yè)整體控制目的，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)方案，明確評(píng)價(jià)目的、范圍、組織、規(guī)范、方法、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，報(bào)管理層和董事會(huì)審批。o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍確實(shí)定該當(dāng)遵照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原那么來確定需求評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。o二實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)該當(dāng)根據(jù)審批經(jīng)過的評(píng)價(jià)方案組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)，經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆椒ㄋ鸭?、確認(rèn)、

5、分析相關(guān)信息，確定與實(shí)現(xiàn)整體控制目的及細(xì)化控制目的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并在此根底上辨識(shí)與細(xì)化控制目的相對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)，然后針對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)展必要的測(cè)試，獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)，并做出書面記錄。o三編制評(píng)價(jià)報(bào)告o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)該當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果和經(jīng)核實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷，出具評(píng)價(jià)結(jié)論，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)送管理層和董事會(huì)審閱。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)試的方法o1個(gè)別訪談法。指企業(yè)根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需求，對(duì)被查單位員工進(jìn)展單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。o2調(diào)查詢卷法。指企業(yè)設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對(duì)不同層次的員工進(jìn)展問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)工程作出評(píng)價(jià)。o3比較分析法。指經(jīng)過分析、比較數(shù)據(jù)

6、間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來獲得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。o4標(biāo)桿法。指經(jīng)過與組織內(nèi)外部一樣或類似運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的最正確實(shí)務(wù)進(jìn)展比較而對(duì)控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的方法。o5穿行測(cè)試法。指經(jīng)過抽取一份全過程的文件，來了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)方法。o6抽樣法。指企業(yè)針對(duì)詳細(xì)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)展判別，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性作出評(píng)價(jià)。o7實(shí)地查驗(yàn)法。指企業(yè)對(duì)財(cái)富進(jìn)展清點(diǎn)、清查，以及對(duì)存貨出入庫(kù)等控制環(huán)節(jié)進(jìn)展現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。o8重新執(zhí)行法。指經(jīng)過對(duì)某一控制活動(dòng)全過程的重新執(zhí)行來評(píng)價(jià)控制執(zhí)行情況的方法。o9專題討論會(huì)法。指經(jīng)

7、過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定工程或詳細(xì)問題進(jìn)展討論及評(píng)價(jià)的一種方法。這種方法也稱為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。三、內(nèi)部控制有效性的證據(jù)o企業(yè)該當(dāng)經(jīng)過評(píng)價(jià)和測(cè)試獲取與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)，并合理保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。o證據(jù)的充分性指獲取證據(jù)的數(shù)量該當(dāng)能合理保證相關(guān)控制的有效；證據(jù)的適當(dāng)性指獲取的證據(jù)該當(dāng)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)踐運(yùn)轉(zhuǎn)情況。四、內(nèi)部控制有效性判別及應(yīng)思索的要素o一內(nèi)部控制有效性判別o企業(yè)該當(dāng)根據(jù)所搜集的證據(jù)，判別相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效。企業(yè)在判別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)有效性時(shí)，該當(dāng)思索以下要素：o1能否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目的。o

8、2能否針對(duì)細(xì)化控制目的設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)。o3相關(guān)控制活動(dòng)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的。o4相關(guān)控制活動(dòng)能否得到了繼續(xù)一致的運(yùn)轉(zhuǎn)。o5實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員能否具備必需的權(quán)限和才干。o二內(nèi)部控制有效性判別應(yīng)思索的要素o企業(yè)該當(dāng)充分評(píng)價(jià)以下要素導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)：o1控制活動(dòng)的類型，普通包括人工控制和自動(dòng)控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制等。o2控制活動(dòng)的復(fù)雜性，通常與企業(yè)組織構(gòu)造、市場(chǎng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)規(guī)模、人員素質(zhì)等相關(guān)。o3管理層跨越內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。o4實(shí)施控制活動(dòng)所需求的職業(yè)判別的程度。o5控制活動(dòng)所針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的性質(zhì)及其重要性。o6一項(xiàng)控制活動(dòng)對(duì)其他控制活動(dòng)有效性的依賴程度。第四章內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告o

9、一、內(nèi)部控制缺陷的類型o內(nèi)部控制缺陷普通可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)轉(zhuǎn)缺陷。o1設(shè)計(jì)缺陷指短少為實(shí)現(xiàn)控制目的所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)轉(zhuǎn)也難以實(shí)現(xiàn)控制目的。o2運(yùn)轉(zhuǎn)缺陷指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)轉(zhuǎn)，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任才干以有效地實(shí)施控制。o二、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定o企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，該當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)展衡量，判別能否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。o存在以下情況之一，企業(yè)該當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)轉(zhuǎn)缺陷：o1未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目的。o2未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)。o3突破規(guī)定的權(quán)限。o4不能及時(shí)提供控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效的相關(guān)證據(jù)。o三、內(nèi)部控制缺陷的等級(jí)o企業(yè)該當(dāng)根

10、據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目的實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為普通缺陷、重要缺陷和艱苦缺陷也稱本質(zhì)性破綻。o艱苦缺陷，指一個(gè)或多個(gè)普通缺陷的組合，能夠嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防備或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目的的情形。o重要缺陷，指一個(gè)或多個(gè)普通缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于艱苦缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防備或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目的的嚴(yán)重程度依然艱苦，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和管理層該當(dāng)合理確定相關(guān)目的發(fā)生偏向的可容忍程度，從而對(duì)嚴(yán)重偏離的情形予以確定。o企業(yè)該當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，督促相關(guān)單位或部門進(jìn)展整改，并對(duì)整改結(jié)果進(jìn)展核對(duì)和確認(rèn)。四、內(nèi)部控制缺陷和有效性的關(guān)系o對(duì)于為實(shí)現(xiàn)單個(gè)或整體控制目的而設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的控制不存在艱苦缺陷的情形，企業(yè)該當(dāng)認(rèn)定針對(duì)這些整體控制目的的內(nèi)部控制是有效的。o對(duì)于為實(shí)現(xiàn)某一整體控制目的而設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的控制存在一個(gè)或多個(gè)艱苦缺陷的情形，企業(yè)該當(dāng)認(rèn)定針對(duì)該項(xiàng)整體控制目的的內(nèi)部控制是無效的。五、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告o企業(yè)該當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少該當(dāng)包括以下內(nèi)容：o1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體。o2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所根據(jù)的規(guī)范。