淺談中小企業(yè)如何進(jìn)行合理避稅.

1、淺談中小企業(yè)如何進(jìn)行合理避稅摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇,而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。合理避稅已經(jīng)成為企業(yè)優(yōu)先考慮的因素之一。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在不違反法律與會(huì)計(jì)等既定的規(guī)章制度的前提下， 如何更好的使用現(xiàn)有稅法的相關(guān)減免稅等優(yōu)惠政策及相應(yīng)的技巧來(lái)減少納稅支出呢？ 關(guān)鍵詞合理避稅；稅收籌劃一、前言著改革的進(jìn)一步深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)建立了產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度。作為企業(yè)的所有者，投資人為經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)明確：如何使企業(yè)價(jià)值最大化。依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅收負(fù)擔(dān)作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，使其減少到最小程度，

2、成為這些納稅人必須考慮的主要問(wèn)題。稅款征收與合理避稅，歷來(lái)受到關(guān)注，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)制約了企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展，納稅人無(wú)法承擔(dān)偷稅、逃稅等違法犯罪行為所付出或可能付出的成本，于是合理避稅應(yīng)運(yùn)而生。二、合理避稅的基本含義及可行性那么，什么是合理避稅呢？引用聯(lián)合國(guó)秘書(shū)處國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)部發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間談判雙邊稅收條約手冊(cè)中的提法：“一般地說(shuō)，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取某種利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以致減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，而這種做法實(shí)際并沒(méi)有違法。簡(jiǎn)而言之，合理避稅一般是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在

3、不違反稅法規(guī)定的前提之下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的?！焙侠肀芏愂窃诜稍试S的范圍內(nèi)展開(kāi)的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)的不同。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，合理避稅是企業(yè)的必然選擇，主要基于以下原因：目 錄摘要緒言1hi 中小企業(yè)的概述1.1中小企業(yè)的地位和作用1.1.1中小企業(yè)的地位1.1.2中小企業(yè)的作用1.2中小企業(yè)合理避稅的重要性1.2.1目前中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀1.2.2目前中小企業(yè)稅收籌劃的缺陷表現(xiàn)1.3中小企業(yè)合理避稅存在問(wèn)題及其成因分析2 合理避稅的概述2.1 企業(yè)合理避稅內(nèi)涵的界定 2.1.1企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別 2.1.2 合理避稅與稅務(wù)籌劃的區(qū)別和聯(lián)系2.2 合理避稅產(chǎn)生的原因 2

4、.2.1 合理避稅產(chǎn)生的主觀原因 2.2.2 合理避稅產(chǎn)生的客觀原因 2.2.3 稅收本身方面的原因2.3 合理避稅應(yīng)遵守的原則 2.3.1 合法性原則 2.3.2 合理性原則 2.3.3 成本效益原則 2.3.4 籌劃性原則2.4 合理避稅的基本方法和具體的案列分析 2.4.1 合理避稅的基本方法和具體案例分析 2.5 合理避稅的重要意義 2.5.1 企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了很大的稅負(fù) 2.5.2 合理避稅使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層更加完善 2.5.3 企業(yè)合理避稅,客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善3 合理避稅對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益3.1 合理避稅對(duì)于企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的作用 3.1.1掌握稅收政策脈搏、

5、進(jìn)行合理避稅的籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容3.1.2從稅法與會(huì)計(jì)制度的差異談納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響結(jié)論參考文獻(xiàn)前言 稅款征收與合理避稅，歷來(lái)是一個(gè)人們關(guān)注的問(wèn)題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)必須考慮的主要問(wèn)題之一。 合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。通俗的講，合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)

6、額。稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來(lái)減少或避開(kāi)征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過(guò)關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂(lè)而不為呢。隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會(huì)利用各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開(kāi)合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開(kāi)的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。、合理避稅要走出四個(gè)誤區(qū)誤區(qū)之一：合理避稅就是少繳稅或不繳稅提到合理避稅，不少人想到的就是納稅人運(yùn)

7、用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際上合理避稅僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的一致，即追求利益的最大化。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，如果從某一經(jīng)營(yíng)方案中可以獲得最大化的利潤(rùn)，即使該經(jīng)營(yíng)方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，該經(jīng)營(yíng)方案仍然是納稅人的最佳經(jīng)營(yíng)方案。誤區(qū)之二：合理避稅只與稅款的多少有關(guān)目前，我們?cè)谔接懞侠肀芏悤r(shí)，基本上都是稅款方面的籌劃，即將合理避稅簡(jiǎn)單地看成是稅款的多與少的選擇，而很少去考慮稅款之外的其他事情。這是一種不正確、不全面的合理避稅觀。合理避稅并不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，而是履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。全面

8、履行納稅義務(wù)，最大的利益是可以使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而避免因?yàn)榧{稅義務(wù)的不履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，進(jìn)而減少和避免納稅人在納稅方面的損失。在納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。因此，依法維護(hù)納稅人權(quán)利是合理避稅的一個(gè)重要內(nèi)容。事實(shí)上，由于多方面的原因，我國(guó)的納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少。不僅如此，有的甚至連最起碼的納稅人權(quán)利都不知道如何維護(hù)，對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也常常是輕易放棄。從某種意義上講，放棄自己應(yīng)有的權(quán)利就會(huì)使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。誤區(qū)之三：合理避稅無(wú)風(fēng)險(xiǎn)從當(dāng)前我國(guó)合理避稅的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行合理避稅過(guò)程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行合理避稅就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)

9、，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)合理避稅作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，合理避稅具有主觀性。納稅人選擇什么樣的合理避稅方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)合理避稅條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致合理避稅方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的合理避稅對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，合理避稅具有條件性。一切合理避稅方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實(shí)施的。合理避稅的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);其二是外部條件，主要是財(cái)務(wù)與稅收政

10、策。合理避稅的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程。1中小企業(yè)的概述合理避稅是企業(yè)減少支出、增加收入的重要手段，它的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。本文多有米主要介紹了增值稅的合理避稅方法：一、增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法通過(guò)1994年稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國(guó)稅的第一大稅，也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面。1.根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率的差別，利用基本稅率的項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目混合，以低稅率來(lái)避稅新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項(xiàng)目，于是一些企業(yè)就以各種方式掛

11、靠在這幾個(gè)項(xiàng)目名下，利用免稅項(xiàng)目，進(jìn)行有效的避稅活動(dòng)。3.利用采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品享有10%的扣除條款來(lái)避稅這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檫@部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)賣的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅帶來(lái)很多機(jī)會(huì)。如企業(yè)可擴(kuò)大購(gòu)人農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)額，從而擴(kuò)大了扣除稅額，甚至虛減利潤(rùn)，影響所得稅的征收。4.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來(lái)避稅由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的，而且在這兩種計(jì)算方法中也許一種對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)特別有利，于是就有可能將一般納稅人故意降格為小規(guī)模納稅人，或者有條

12、件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認(rèn)定以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)通過(guò)各種手段以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。5.利用增值稅發(fā)票避稅由于新增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅款來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以從某種意義上說(shuō)，增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，就在專用發(fā)票上打主意。比如有兩項(xiàng)交易，一項(xiàng)可以開(kāi)專用發(fā)票但價(jià)格較高，但另一則不能開(kāi)具專用發(fā)票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂(lè)意選擇前者，因?yàn)榭煽鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于價(jià)格的差異。為擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，有的納稅人甚至不惜利用假發(fā)票或涂改發(fā)票來(lái)達(dá)到逃稅目的。增值稅專用發(fā)票的使

13、用對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作也是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。6.利用不同貨物銷售價(jià)格進(jìn)行避稅由于增值稅的銷項(xiàng)稅額與銷售額有關(guān)，納稅人為使其銷項(xiàng)稅額盡可能小，就有可能人為地壓低銷售價(jià)格，與購(gòu)買(mǎi)方串通一氣以達(dá)到少納稅的目的;同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購(gòu)買(mǎi)方以其他方式獲得一部分補(bǔ)償，而購(gòu)買(mǎi)方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見(jiàn)。7.通過(guò)委托加工費(fèi)避稅這也需要雙方聯(lián)合起來(lái)，人為擴(kuò)大委托加工費(fèi)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到避稅目的。8.利用不正當(dāng)?shù)倪M(jìn)口價(jià)格避稅這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過(guò)與國(guó)外聯(lián)結(jié)，壓低進(jìn)口貨物價(jià)格，從而減少進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)，直接減少應(yīng)納稅款。與此種方

14、式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業(yè)務(wù)中采取不同收費(fèi)來(lái)達(dá)到避稅目的。9.利用混合銷售機(jī)會(huì)避稅納稅人可能利用混合銷售機(jī)會(huì)把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)來(lái)避稅，或者利用混合銷售把應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目變?yōu)榧{營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，以從中獲得優(yōu)厚稅收利益。10.利用對(duì)自用于連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅這一規(guī)定來(lái)避稅納稅人因此可能會(huì)盡可能使用自產(chǎn)的產(chǎn)品作原料以代替外購(gòu)原料。以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領(lǐng)的要點(diǎn)，當(dāng)然，除此以外可能還有其他一些作法和可以被避稅利用的機(jī)會(huì)，但作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該切實(shí)抓住各種可能被納稅人利用的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)的防范措施。二、增值稅避稅的產(chǎn)生原因在產(chǎn)品銷售收人、納稅環(huán)節(jié)、稅率扣除等環(huán)節(jié)都存在諸多避稅與反避

15、稅問(wèn)題。(一)利用會(huì)計(jì)核算擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額由于新的增值稅是價(jià)外稅，因此，企業(yè)對(duì)增值稅要單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行核算。當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額記賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)為此產(chǎn)生了利用核算上的時(shí)間差進(jìn)行避稅的可能。企業(yè)常用的手法有：(1)預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)實(shí)際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時(shí)不作沖銷，材料或貨物款按實(shí)際收到數(shù)額支付。(3)退料或退其他貨物后，作退貨賬務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，從而使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。(4)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，貨款已經(jīng)支付，

16、材料在運(yùn)輸或存儲(chǔ)中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運(yùn)輸或保險(xiǎn)公司支付損失金額，賠償損失包括購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。因此，企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。1.2中小企業(yè)合理避稅的重要性1.2.1目前中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀（1）企業(yè)自身情況限制納稅籌劃發(fā)展。企業(yè)所有者對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)合理避稅的利用程度不高，財(cái)務(wù)管理水平為達(dá)到科學(xué)納稅籌劃要求。對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究缺乏，對(duì)合理避稅的作用不重視。（2）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務(wù)內(nèi)

17、容單一，專業(yè)素養(yǎng)低，代理機(jī)構(gòu)水平層次較低，延緩了我國(guó)中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。（3）偷稅與合理避稅區(qū)分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。（4）中小企業(yè)涉及的領(lǐng)域廣泛，是地方財(cái)政收入穩(wěn)定的來(lái)源之一，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用明顯。1.2.2目前中小企業(yè)稅收籌劃的缺陷表現(xiàn)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財(cái)務(wù)管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環(huán)境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用，稅法建設(shè)和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體

18、中獲得稅法的全面知識(shí)和調(diào)整內(nèi)容，社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃的理解不相同等。1.3中小企業(yè)合理避稅存在問(wèn)題及其成因分析（1） 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)人員核算水平不高，納稅依據(jù)虛假 中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員稅收籌劃資質(zhì)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低和財(cái)務(wù)系統(tǒng)化核算能力欠缺，不能及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致納稅申報(bào)失真等現(xiàn)象嚴(yán)重。納稅人通過(guò)玩弄數(shù)字游戲，刻意地虛報(bào)少報(bào)收入，不切實(shí)際的攤銷費(fèi)用，增加支出等方法，掩蓋財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，以求少繳納稅收。企業(yè)在沒(méi)有真正解決相關(guān)人員就業(yè)的情況下，盲目地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行少繳稅等。 （2） 忽視合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)管理，增加稅務(wù)成本 隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，而合理避稅又發(fā)生在應(yīng)稅行為

19、之前，這給中小企業(yè)帶來(lái)諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當(dāng)，會(huì)沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給企業(yè)造成不利的影響。像納稅相關(guān)政策重點(diǎn)調(diào)整，給中小企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)隱患；加上納稅人對(duì)稅收政策的了解不透徹理解不準(zhǔn)確、不全面，和未樹(shù)立合理避稅中的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，也會(huì)影響中小企業(yè)合理避稅的有效性，不自覺(jué)的增加了稅務(wù)成本。 （3） 片面追求短期利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益 短期利益是長(zhǎng)期利益的前提條件，長(zhǎng)期利益是短期利益的有機(jī)結(jié)合，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)期短期利益的依托，更是短期利益的長(zhǎng)期目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)該兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的取舍。短期利益相當(dāng)于企業(yè)的品質(zhì)，長(zhǎng)期利益就相當(dāng)于企業(yè)的品牌。我國(guó)企業(yè)引入合理避稅時(shí)間

20、較短，較之于西方國(guó)家稅務(wù)意識(shí)相對(duì)薄弱。尤其是中小企業(yè)更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對(duì)合理避稅的實(shí)質(zhì)不透徹，片面的追求企業(yè)當(dāng)前利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使得合理避稅在企業(yè)納稅中出現(xiàn)瓶頸問(wèn)題，停滯不前。（4）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不完善，遲滯稅務(wù)籌劃的發(fā)展 稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)一般規(guī)模小。由于稅務(wù)代理起步較晚，缺乏稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等，中小企業(yè)的納稅籌劃多是由財(cái)務(wù)人員兼辦，綜合素質(zhì)達(dá)不到稅務(wù)籌劃的要求，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高，、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場(chǎng)大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足市場(chǎng)的需要。延緩了中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的進(jìn)程。 我國(guó)稅收征收管理法確立了稅務(wù)代理的合法性

21、，同時(shí)確立了稅務(wù)代理的法律規(guī)范和操作辦法，但是具有權(quán)威性、完整性和嚴(yán)肅性的稅務(wù)代理法尚未出臺(tái)，如何開(kāi)展稅務(wù)代理，在具體實(shí)行上，各地沒(méi)有統(tǒng)一的模式，都處于試行狀態(tài)。給稅務(wù)代理業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)不良影響。2 合理避稅的概述2.1企業(yè)合理避稅內(nèi)涵的界定確定合理避稅的概念是企業(yè)實(shí)施避稅的前提條件。概念是對(duì)1種事物本質(zhì)和形式的概括，必須先有客觀事物的存在，然后才能在觀念上形成概念。所以企業(yè)要避稅，必須明確什么是合理避稅。那么，什么是合理避稅概念呢？合理避稅是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)用合法的手段，在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌劃安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)目的。它強(qiáng)調(diào)的是納稅人在遵守稅法，擁護(hù)稅法

22、，不違反稅法的前提下，針對(duì)自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既依法納了稅，又充分享受了稅收優(yōu)惠政策。2.1.1企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別偷稅和合理避稅是2個(gè)不同的概念，它們相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的共性在于，其行為目的都是為了減少稅款支出。但是，對(duì)于它們從內(nèi)涵到外延進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分則存在1定難度。盡管如此，為了明確征納雙方各自的權(quán)利和義務(wù)，區(qū)分上述2個(gè)概念，不論在理論上還是在實(shí)踐中都是10分必要的。什么是偷稅呢？我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法是這樣規(guī)定的：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)

23、納稅款的，是偷稅?！?根據(jù)上述的概念我們很容易得出以下結(jié)論：偷稅與合理避稅（tax avoidance）的區(qū)別在于是否非法。偷稅的基本特征有2：1是非法性，2是欺詐性。合理避稅的基本特征也有兩個(gè)：1是不違法，2是規(guī)劃性。2.1.2 合理避稅與稅務(wù)籌劃的區(qū)別和聯(lián)系區(qū)別：一是概念不同，避稅更側(cè)重于規(guī)避稅收這一本質(zhì)要求，只要求形式、措施的合法，確切的說(shuō)是“不違法”，而稅務(wù)籌劃側(cè)重于內(nèi)容、形式、措施的合法和符合政府的立法意圖，不允許對(duì)稅法進(jìn)行曲解。二是是否符合立法精神，稅務(wù)籌劃符合稅法的立法意圖，符合政府的政策導(dǎo)向，而避稅與政府的立法意圖相悖。三是手段不同，避稅只針對(duì)施法上的漏洞，鉆法律的空子，通過(guò)巧

24、妙安排經(jīng)濟(jì)行為，謀取一定的稅收收益，但無(wú)助于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，應(yīng)為漏洞一旦被堵上，投資者可能會(huì)陷入困境，嚴(yán)重的還要承受稅收懲罰風(fēng)險(xiǎn)，而稅務(wù)籌劃則著眼于總體的決策和長(zhǎng)期的利益，謀取的收益也是合法正當(dāng)?shù)摹Ｂ?lián)系：一是相同目的性，都是納稅人減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或延遲納稅的手段。二是非違法行為。三是事前籌劃性。四是手段相似性2.2 合理避稅產(chǎn)生的原因2.2.1 合理避稅產(chǎn)生的主觀原因第一,納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律 的界定。這種界定,理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。這種差別的 原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果 能說(shuō)明自己不是

25、某種稅收的納稅人,自然也就不必繳納這種稅了。第二, 納稅范圍的彈性.征稅范圍是可大可小的,稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。第三, 納稅依據(jù)的可調(diào)整性.稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素:一是課稅對(duì)象 金額,即計(jì)稅依據(jù);二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納 稅人在既定稅率前提下,計(jì)稅依據(jù)愈小,稅額也就愈小,納稅人稅負(fù)也就愈輕。 為此,納稅人就會(huì)想方設(shè)法研討計(jì)稅依據(jù)的縮小,從而達(dá)到避稅的目的。第四, 稅率的差異性. 第五, 稅 收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性。2.2.2合理避稅產(chǎn)生的客觀原因第一, 通貨膨脹引起避稅。第二, 先進(jìn)的避稅手段。2.2.3 稅收本身方面的原因隨著時(shí)代的進(jìn)步, 國(guó)家稅法的不斷完善,

26、 企業(yè)進(jìn)行合理避稅的方式越來(lái)越多, 合理避稅的特征也越來(lái)越明顯。2.3 合理避稅應(yīng)遵守的原則2.3.1 合法性原則：是合理避稅與偷稅、漏水的本質(zhì)區(qū)別。2.3.2 合理性原則：同稅法立法本質(zhì)相一致。2.3.3 成本效益原則：降低財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。2.3.4 籌劃性原則：合理避稅的特色所在。2.4 合理避稅的基本方法和具體的案列分析    企業(yè)合理避稅一直是每個(gè)會(huì)計(jì)人員都要面對(duì)的問(wèn)題，沒(méi)有老板愿意多交稅，但是又不得不交稅，因此，如何合理避稅是每個(gè)企業(yè)家都需要的，以下幾種合理避稅方法：（一）案例分析資產(chǎn)評(píng)估增值避稅案例 某房產(chǎn)賬面凈值500萬(wàn)元,評(píng)估后增值50%,評(píng)估價(jià)值

27、為750萬(wàn)元,按10年計(jì)提折舊 每年可多提折舊=250÷10=25萬(wàn)元 每年可少納所得稅=25×33%=8.25萬(wàn)元2.5 合理避稅的重要意義2.5.1 企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了很大的稅負(fù)：我國(guó)已經(jīng)是一個(gè)較高稅負(fù)的國(guó)家，合理避稅是企業(yè)追求國(guó)際發(fā)展的唯一選擇。稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門(mén)機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強(qiáng)制性和不直接償還性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。另外，我國(guó)目前已經(jīng)是一個(gè)較高稅負(fù)的國(guó)家，在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的一種選擇。2

28、.5.2 合理避稅使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層更加完善：詳細(xì)的稅務(wù)籌劃,不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進(jìn)行更為詳細(xì)的布置,特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針上,這 一點(diǎn)體現(xiàn)的更為突出,因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善,使企業(yè) 的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。2.5.3 企業(yè)合理避稅,客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善：以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例,企業(yè)對(duì)直接投資的綜合評(píng)估,主要是考慮投資的回收期,投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值,項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們要考慮的稅收因素,主要是影響這些指標(biāo)的稅收政策.我國(guó)企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策,包括稅率優(yōu)惠和稅額扣

29、減等方面的優(yōu) 惠,投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上,進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇,以期獲得最大的投資稅后收益,在直接投資方式中,應(yīng)該選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資,而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式,這樣不但可以節(jié)省投資資本, 還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi), 縮小企業(yè)所得稅的稅基, 達(dá)到合理避稅的目的。3 合理避稅對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益3.1 合理避稅對(duì)于企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的作用3.1.1掌握稅收政策脈搏、進(jìn)行合理避稅的籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容：避稅籌劃是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

30、所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源，通過(guò)合理避稅來(lái)最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，成為每一位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題和具備的素質(zhì)和技巧。3.1.2從稅法與會(huì)計(jì)制度的差異談納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響：同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)形成不同的納稅方案。企業(yè)合理避稅的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。首先，對(duì)于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過(guò)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就是稅法與會(huì)計(jì)制度的差異問(wèn)題，有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi)，擠占福利費(fèi)，有的調(diào)到了利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)等自有資金

31、里，這樣做企業(yè)無(wú)疑是提前納稅，不僅違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒(méi)有起到籌劃的效果，所以作為會(huì)計(jì)人員要按照客觀性的原則，真實(shí)準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù)與稅法有差異的地方，也是在納稅時(shí)調(diào)表不調(diào)帳，不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性。納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過(guò)獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的里對(duì)于限額支的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，以獲得遞延納稅。其次，是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤(rùn)的問(wèn)題，固定資產(chǎn)因其價(jià)值大，情況復(fù)雜而備受關(guān)注，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的是其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合理性。對(duì)于電力部門(mén)的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大

32、、時(shí)間跨越長(zhǎng)，如果不及時(shí)入賬，嚴(yán)重影響利潤(rùn)的真實(shí)性，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和繳納所得稅。 結(jié)論自始至終，我們都在強(qiáng)調(diào)規(guī)避稅收的“合法性”?，F(xiàn)在全國(guó)加快中小企業(yè)發(fā)展的號(hào)角已經(jīng)吹響，而企業(yè)合理避稅不僅為企業(yè)減輕了沉重的稅負(fù)，節(jié)約了大量的資金，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效，更客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。所以，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在一定的客觀條件下存在的。參考文獻(xiàn)1 劉容.稅收籌劃案例解評(píng).寧全出版社.20012 程永芬.論企業(yè)合理避稅的特征、成因及其意義.企業(yè)家天地，2011，3.3 孫爽.中小企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題.商，2012，5.4 馮群

33、英，馬娟.稅務(wù)籌劃，2008.5 孫余光.關(guān)于避稅概念的探討J.稅務(wù)經(jīng)濟(jì),2009,36 胡向真.企業(yè)合理避稅的原則和策略J. 山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2006,47梁雪葵.企業(yè)合理避稅運(yùn)用的各種方法J. 中小企業(yè)科技, 2006,68趙成功.論企業(yè)的合理避稅J. 太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào), 20069 宋劉娜.企業(yè)合理避稅應(yīng)注意的問(wèn)題.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，2.10 張寧賈，逸丹企業(yè)合理避稅的途徑J. 中國(guó)管理信息化(綜合版,)2005, (09)企業(yè)如何高效合理的避稅使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化？企業(yè)合理避稅又有哪些方法和途徑？小編系統(tǒng)歸納了一些有關(guān)于企業(yè)高效合理避稅的一些方法，供相

34、關(guān)人士參考與靈活運(yùn)用。 合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)納稅義務(wù)的規(guī)避，減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng);合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，還需要市嘗商務(wù)等各個(gè)部門(mén)的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)有更多的部分合法留歸企業(yè)。一、增值稅讓利送劵和返利，誰(shuí)對(duì)老板更有利：購(gòu)銷差價(jià)是稅收籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題，如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較高，采用打折銷售就比較合算;反之，如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較低，折扣優(yōu)惠越大時(shí)，贈(zèng)送購(gòu)物券促銷方式的優(yōu)勢(shì)就越明顯。經(jīng)銷加工可選擇，稅收負(fù)擔(dān)要算清：作為一般納稅人向另一般納稅人采購(gòu)原料，并且在經(jīng)銷

35、毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用來(lái)料加工方式更劃算。貨物采購(gòu)哪里來(lái)，價(jià)格測(cè)算不放松：對(duì)于一般納稅人而言，銷項(xiàng)稅的稅率有17%、13%、6%，但是，它們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)抵扣率可能為6%、4%、3%。在銷項(xiàng)稅額一定的條件下，企業(yè)所取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物的抵扣率越高，企業(yè)的采購(gòu)成本越小，最終應(yīng)繳納的增值稅也就越少。二、 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其最大的特點(diǎn)是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就其營(yíng)業(yè)額全額征收。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)象流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，營(yíng)業(yè)稅的征收次數(shù)也就越多，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也就越大。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)，盡可能的減少經(jīng)營(yíng)對(duì)象的流轉(zhuǎn)次數(shù)。(

36、一)無(wú)形資產(chǎn)可轉(zhuǎn)讓，節(jié)稅籌劃不能忘納稅人的營(yíng)業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果企業(yè)從節(jié)稅出發(fā)，在一定的條件下，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備價(jià)款，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅。(二)娛樂(lè)稅收負(fù)擔(dān)高，節(jié)稅籌劃成本低兼營(yíng)項(xiàng)目分別核算，如娛樂(lè)業(yè)企業(yè)在提供娛樂(lè)項(xiàng)目的同時(shí)還兼營(yíng)飲食、旅店服務(wù)，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營(yíng)業(yè)額，而要注意將飲食、旅店服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入與其他娛樂(lè)收入分別核算，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，飲食、旅店業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入按服務(wù)業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅，其他娛樂(lè)業(yè)收入則按當(dāng)?shù)卣?guī)定在5%-20%幅度不同那個(gè)稅率進(jìn)行繳納。如飲食業(yè)與娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額不分開(kāi)核算，在納稅時(shí)則從高計(jì)稅，統(tǒng)一按娛樂(lè)業(yè)的稅率進(jìn)行納稅。(三)價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目多，向外轉(zhuǎn)嫁有方法房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)，對(duì)于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)說(shuō)，這些代收費(fèi)需要交納營(yíng)業(yè)稅。但是稅法規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代收的這些費(fèi)用不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。