審計(jì)證據(jù)底稿實(shí)用教案

1、第一節(jié) 審計(jì)(shn j)證據(jù) 審計(jì)(shn j)證據(jù)涵義 審計(jì)(shn j)證據(jù)種類 審計(jì)(shn j)證據(jù)特點(diǎn) 獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的審計(jì)(shn j)程序第1頁(yè)/共79頁(yè)第一頁(yè)，共79頁(yè)。一、審計(jì)(shn j)證據(jù)的涵義 審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)的涵義 涵義：指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)涵義：指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他計(jì)記錄中含有的信息和其他(qt)(qt)信息信息 理解：包含兩方面的含義理解：包含兩方面的含義 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員應(yīng)

2、當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù) 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他用作審計(jì)證據(jù)的其他(qt)(qt)信息信息 第2頁(yè)/共79頁(yè)第二頁(yè)，共79頁(yè)。會(huì)計(jì)(kui j)記錄： 原始憑證、記賬憑證、賬等 具體如 銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)(f yn)單、訂購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票、對(duì)賬單、考情卡、工薪單、支票存根、銀行對(duì)賬單、合同記錄（租賃合同和分期付款銷售協(xié)議）等第3頁(yè)/共79頁(yè)第三頁(yè)，共79頁(yè)。其他信息：會(huì)計(jì)記錄(jl)以外的信息 審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的

3、回函、分析師的報(bào)告、CPA 編制的各種計(jì)算( j sun)表分析表、CPA 通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查等審計(jì)程序獲取的信息等第4頁(yè)/共79頁(yè)第四頁(yè)，共79頁(yè)。二、審計(jì)證據(jù)(zhngj)分類按審計(jì)證據(jù)的外形特征分類按審計(jì)證據(jù)的外形特征分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 是通過(guò)實(shí)地觀察或者清查盤(pán)點(diǎn)是通過(guò)實(shí)地觀察或者清查盤(pán)點(diǎn)(pndin)(pndin)以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù)以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù) 舉例：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)舉例：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)(pndin)(pndin)表、存貨盤(pán)點(diǎn)表、存貨盤(pán)點(diǎn)(pndin)(pndin)表表特點(diǎn)特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：最可靠，證明力強(qiáng)，優(yōu)點(diǎn)：最可靠，證明力強(qiáng)，弱點(diǎn)：只能證明存在，不能證明價(jià)值和所

4、有弱點(diǎn)：只能證明存在，不能證明價(jià)值和所有權(quán)權(quán)第5頁(yè)/共79頁(yè)第五頁(yè)，共79頁(yè)。 書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)( (基本證據(jù)基本證據(jù)) ) 指審計(jì)人員通過(guò)不同的方法所獲取指審計(jì)人員通過(guò)不同的方法所獲取(huq)(huq)的以書(shū)面資料為存在形式的審計(jì)證據(jù)的以書(shū)面資料為存在形式的審計(jì)證據(jù) 舉例：會(huì)計(jì)記錄、其他資料舉例：會(huì)計(jì)記錄、其他資料 特點(diǎn)：量大，范圍廣，來(lái)源渠道多，容易被篡改特點(diǎn)：量大，范圍廣，來(lái)源渠道多，容易被篡改 按渠道分類：按渠道分類： 外部證據(jù)：被審單位以外的人編制外部證據(jù)：被審單位以外的人編制 內(nèi)部證據(jù)：被審單位內(nèi)部編制內(nèi)部證據(jù)：被審單位內(nèi)部編制第6頁(yè)/共79頁(yè)第六頁(yè)，共79頁(yè)。 外部書(shū)面證據(jù)分為

5、（按照取得方式） CPA 直接取得 CPA 通過(guò)(tnggu)被審單位取得 內(nèi)部書(shū)面證據(jù)分為（按可靠性強(qiáng)弱） 被審單位填制，有統(tǒng)一格式，在外流傳 被審單位填制，無(wú)規(guī)范格式，但在外流傳 被審單位填制，無(wú)須公開(kāi)第7頁(yè)/共79頁(yè)第七頁(yè)，共79頁(yè)。 五、下面是某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所收集的書(shū)面證據(jù)：銷售發(fā)票；五、下面是某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所收集的書(shū)面證據(jù)：銷售發(fā)票； 明細(xì)賬；明細(xì)賬；銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單(zhn dn)；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；董事會(huì)記錄；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；董事會(huì)記錄； 應(yīng)收賬款函證回函；應(yīng)收賬款函證回函； 管理當(dāng)局聲明書(shū)；購(gòu)物發(fā)票；入庫(kù)單管理當(dāng)局聲明書(shū)；購(gòu)物發(fā)票；

6、入庫(kù)單 你認(rèn)為哪些是外部證據(jù)你認(rèn)為哪些是外部證據(jù)?哪些是內(nèi)部證據(jù)？哪些是內(nèi)部證據(jù)？第8頁(yè)/共79頁(yè)第八頁(yè)，共79頁(yè)。 口頭證據(jù)口頭證據(jù)( (提供線索提供線索) ) 是經(jīng)審計(jì)人員詢問(wèn)而由被審計(jì)單位有關(guān)人員或其他人員進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的審計(jì)是經(jīng)審計(jì)人員詢問(wèn)而由被審計(jì)單位有關(guān)人員或其他人員進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的審計(jì)證據(jù)證據(jù) 特點(diǎn)：可靠性最弱，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相特點(diǎn)：可靠性最弱，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持應(yīng)證據(jù)的支持(zhch)(zhch)，但有利于發(fā)掘線索。，但有利于發(fā)掘線索。 口頭證據(jù)要及時(shí)記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名

7、確認(rèn)口頭證據(jù)要及時(shí)記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)第9頁(yè)/共79頁(yè)第九頁(yè)，共79頁(yè)。 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 指對(duì)被審計(jì)單位事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)指對(duì)被審計(jì)單位事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。它包括：的各種環(huán)境事實(shí)。它包括： A A 有關(guān)內(nèi)部控制有關(guān)內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)情況如果被審計(jì)單位有良情況如果被審計(jì)單位有良好的內(nèi)部控制好的內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)，就可增加其會(huì)計(jì)資料的可，就可增加其會(huì)計(jì)資料的可信賴程度。信賴程度。 B B 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單

8、位人員的素質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單位人員的素質(zhì)越高，則其提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性越小。越高，則其提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性越小。 C C 各種管理?xiàng)l件和管理水平各種管理?xiàng)l件和管理水平 特點(diǎn)：不是基本證據(jù)，但能幫助特點(diǎn)：不是基本證據(jù)，但能幫助CPACPA了解情況，評(píng)價(jià)其了解情況，評(píng)價(jià)其他已收集到的證據(jù)總體上的可靠程度和充分性他已收集到的證據(jù)總體上的可靠程度和充分性第10頁(yè)/共79頁(yè)第十頁(yè)，共79頁(yè)。 課堂練習(xí)： 一、下列證據(jù)屬于什么證據(jù)，比較其證明力強(qiáng)弱 1.被審計(jì)單位律師聲明書(shū) 2.被審計(jì)單位管理層聲明書(shū) 3.銀行存款對(duì)賬單 4.被審單位銷售發(fā)票 5.CPA 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金取得的證據(jù)

9、 6.CPA親自計(jì)算取得的證據(jù) 7.被審單位收料單 8.CPA 實(shí)地觀察(gunch)內(nèi)控運(yùn)行取得的證據(jù)第11頁(yè)/共79頁(yè)第十一頁(yè)，共79頁(yè)。三、審計(jì)證據(jù)(zhngj)特點(diǎn) 充分性（審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征）：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持充分性（審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征）：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持(zhch)(zhch)審審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論 （最低數(shù)量要求）（最低數(shù)量要求）項(xiàng)目(xingm)的性質(zhì)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；管理層的可信度財(cái)務(wù)狀況更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮因素第12頁(yè)/共79頁(yè)第十二頁(yè)，共79頁(yè)。充分性：案例(n l)QP 公司的內(nèi)審人員得出結(jié)論認(rèn)為“員工小

10、剛有偷竊公司財(cái)產(chǎn)行為”內(nèi)審人員取得的審計(jì)(shn j)證據(jù)有以下幾項(xiàng)：1.小剛所在車間常有丟失原料（一種鈦合金鋼管）的情況發(fā)生。2.車間管理員稱，很多次丟失鋼管的時(shí)間正好是小剛獨(dú)自一人值班的時(shí)候。3.有同事不經(jīng)意間看到小剛家堆放有和單位完全一樣的鋼管。4.公司的門(mén)禁錄像中，能清楚地看到小剛在沒(méi)有辦理相應(yīng)手續(xù)的情況下，非正常攜帶包裹出廠。5.公司采購(gòu)部門(mén)不經(jīng)意看到有人回銷公司原材料，人家說(shuō)是從小剛手里買(mǎi)來(lái)的。通過(guò)1.4.5三項(xiàng)，就足以證明小剛有偷竊公司財(cái)產(chǎn)行為。因?yàn)樾偹谲囬g丟材料，小剛布不但攜帶東西出廠，而且有銷贓行為，有這三項(xiàng)證據(jù)，就足以得出結(jié)論。第13頁(yè)/共79頁(yè)第十三頁(yè)，共79頁(yè)。 適

11、當(dāng)適當(dāng)(shdng)性（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計(jì)證性（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性靠性 相關(guān)性：指取得的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)相關(guān)性：指取得的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián) 考慮因素特定的審計(jì)程序只能特定的審計(jì)程序只能(zh nn(zh nn) )為某些認(rèn)定提供為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)

12、或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)第14頁(yè)/共79頁(yè)第十四頁(yè)，共79頁(yè)。相關(guān)性 案例(n l)分析 單選 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華在檢查泰達(dá)地產(chǎn)公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提情況時(shí)，為證實(shí)泰達(dá)地產(chǎn)公司所確定的此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)，打算(d sun)對(duì)下列證據(jù)進(jìn)行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（）。 A.泰達(dá)地產(chǎn)公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修記錄 B.泰達(dá)地產(chǎn)公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)發(fā)票 C.泰達(dá)地產(chǎn)公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固定

13、資產(chǎn)性能的說(shuō)明 D.泰達(dá)地產(chǎn)公司所聘常年法律顧問(wèn)的投資函證回函第15頁(yè)/共79頁(yè)第十五頁(yè)，共79頁(yè)。 單選為證實(shí)被審單位對(duì)于“銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性”認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中，效果可能最差的是（）。A將所選擇的銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票(fpio)存根的張數(shù)進(jìn)行比較B將銷售發(fā)票(fpio)上所列的單價(jià)與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)。其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行驗(yàn)算C將發(fā)票(fpio)上列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等則與發(fā)票(fpio)憑證進(jìn)行核對(duì)D將銷售單上批準(zhǔn)賒銷的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的數(shù)量相核對(duì)，并將顧客訂貨單和銷售單中的商品數(shù)相核對(duì) A第16頁(yè)/共79頁(yè)第十六頁(yè)，共

14、79頁(yè)。通海高科公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳、陳華擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)管理層的認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳選定，周琳應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的管理層的認(rèn)定（根據(jù)交易或事項(xiàng)、賬戶余額和列報(bào)分類）和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（根據(jù)提供的審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。

15、）分別是什么？（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表（2）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表（3）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)（6）測(cè)試直接材料(cilio)、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的合理性 第17頁(yè)/共79頁(yè)第十七頁(yè)，共79頁(yè)。 可靠可靠(kko)性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)事實(shí) 判斷判斷 以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠

16、的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠(kko)； 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠計(jì)證據(jù)更可靠(kko)； 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠更可靠(kko)； 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠?jī)?nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠(kko)； 不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠較具可靠(kko)性，反之，審計(jì)

17、人員就須進(jìn)一步審計(jì)；性，反之，審計(jì)人員就須進(jìn)一步審計(jì)； 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠據(jù)更可靠(kko)；第18頁(yè)/共79頁(yè)第十八頁(yè)，共79頁(yè)。 分析：比較以下六組審計(jì)證據(jù)的可靠性分析：比較以下六組審計(jì)證據(jù)的可靠性 收料單與購(gòu)貨發(fā)票收料單與購(gòu)貨發(fā)票 銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 工資工資(gngz)(gngz)計(jì)算單與工資計(jì)算單與工資(gngz)(gngz)發(fā)放單發(fā)放單 存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄 銀行函證與銀行對(duì)賬單銀行函證與銀行對(duì)

18、賬單 第19頁(yè)/共79頁(yè)第十九頁(yè)，共79頁(yè)。成本(chngbn)效益原則 考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本效益原則，注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師不一定要選取最有力的審計(jì)證據(jù)。但是對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。如無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。第20頁(yè)/共79頁(yè)第二十頁(yè)，共79頁(yè)。充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性（質(zhì)量越高，需要的審計(jì)數(shù)量（質(zhì)量越高，需要的審計(jì)數(shù)量(shling)(shling)就越少）。就越少）。如果審計(jì)證據(jù)的

19、質(zhì)量存在缺陷，那么注如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷第21頁(yè)/共79頁(yè)第二十一頁(yè)，共79頁(yè)。四、獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的審計(jì)(shn j)程序 1.檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部(wib)生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查 檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。 第22頁(yè)/共79頁(yè)第二十二頁(yè)，共79頁(yè)。

20、2.檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)(gdngzchn)等。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 第23頁(yè)/共79頁(yè)第二十三頁(yè)，共79頁(yè)。 3.觀察 觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行(zhxng)的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行(zhxng)的存貨盤(pán)點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行(zhxng)程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師

21、對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。第24頁(yè)/共79頁(yè)第二十四頁(yè)，共79頁(yè)。 4.詢問(wèn) 詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他(qt)審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第25頁(yè)/共79頁(yè)第二十五頁(yè)，共79頁(yè)。 5.函證 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 函證的內(nèi)容：銀行存款、借

22、款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他(qt)重要信息；應(yīng)收賬款；其他(qt)：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他(qt)應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)等 函證方式：積極與消極第26頁(yè)/共79頁(yè)第二十六頁(yè)，共79頁(yè)。 6.重新計(jì)算 重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨(cn hu)的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。第27頁(yè)/共79頁(yè)第二十七頁(yè)，共79頁(yè)。第28頁(yè)/共79頁(yè)第二十八頁(yè)，共79頁(yè)。 7.重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)

23、算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為(zuwi)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 注意：重新執(zhí)行只能用于控制測(cè)試。 第29頁(yè)/共79頁(yè)第二十九頁(yè)，共79頁(yè)。第30頁(yè)/共79頁(yè)第三十頁(yè)，共79頁(yè)。 8.分析程序 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括(boku)調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 注意，分析程序不用在控制測(cè)試上。 第31頁(yè)/共79頁(yè)第三十一頁(yè)，共79頁(yè)。 審計(jì)人員(rnyun)對(duì)某公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行了下列審計(jì)程序 1.抽查重新計(jì)算B材料的計(jì)

24、價(jià)是否正確 2.向管理層索取并審閱公司的內(nèi)部控制手冊(cè) 3.向公司債權(quán)人寄發(fā)對(duì)賬單 4.審查資產(chǎn)負(fù)債表是否對(duì)主要種類、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相應(yīng)披露 以上 項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的方法是什么 主要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)是什么第32頁(yè)/共79頁(yè)第三十二頁(yè)，共79頁(yè)。 8.分析程序 比較分析：將某一報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)額與某一參照(cnzho)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法. 案例： 利潤(rùn)表 2004（已審） 2005（未審 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 650萬(wàn) 660萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480萬(wàn) 300萬(wàn) 凈利潤(rùn) -3萬(wàn) 120萬(wàn)第33頁(yè)/共79頁(yè)第三十三頁(yè)，共79頁(yè)。 8.分析程序 比率分析：通過(guò)報(bào)表項(xiàng)目之間的比率來(lái)獲取審計(jì)(shn

25、 j)證據(jù)的一種分析方法 。 案例： 2006（已審） 2007（未審） 營(yíng)業(yè)收入 58 000 41 000 營(yíng)業(yè)成本 40 000 33 000 毛利率 31% 19%第34頁(yè)/共79頁(yè)第三十四頁(yè)，共79頁(yè)。 8.分析程序 趨勢(shì)分析：通過(guò)檢查被審單位連續(xù)若干期的某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額來(lái)判斷被審期間的預(yù)期數(shù)，并將之與未審數(shù)進(jìn)行比較，以獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)。 案例： 項(xiàng)目 2002 2003 2004 2005 2006（未審） 固定資 166 178 192 196 200 產(chǎn)原值 折舊 15 17.2 17.8 18 10 （單位：千元）第35頁(yè)/共79頁(yè)第三十五頁(yè)，共79頁(yè)。 分析

26、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度存在(cnzi)嚴(yán)重缺陷，在這種情況下，分別分析CPA 是否能依賴下列證據(jù)： 銷售發(fā)票副本 監(jiān)盤(pán)客戶存貨形成的記錄 律師提供的聲明書(shū) 管理層提供的聲明書(shū) 會(huì)計(jì)記錄 CPA對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析第36頁(yè)/共79頁(yè)第三十六頁(yè)，共79頁(yè)。Y公司2008年和2007年利潤(rùn)表實(shí)施分析(fnx)性程序，分析(fnx)異常波動(dòng) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 2008年度（未審數(shù)）年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）年度（審定數(shù)）一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 58 000 41 000減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 40 00033 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 00

27、09 00 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 4 000 3 200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （5 000）2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1 0009 00資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：投資收益加：投資收益5 0002 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)22 0003 000 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入1 0001 500 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出2 0002 000三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額21 0002 500減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用3 000700 四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)18 0001 800第37頁(yè)/共79頁(yè)第三十七頁(yè)，共79頁(yè)。 確認(rèn)下列審計(jì)證據(jù)獲取的具體方法或程序 1.與信用管理

28、經(jīng)理復(fù)核應(yīng)收賬款以確認(rèn)其可收回性 2.在打卡機(jī)旁觀看是否有員工充分打卡 3.與客戶員工一起判斷存貨并將金額記錄下來(lái) 4.檢查建筑物合同(h tong)和設(shè)備保險(xiǎn)合同(h tong) 5.測(cè)試存貨成本和數(shù)量以確定金額準(zhǔn)確 6.計(jì)算銷售成本占銷售收入的比重，以確定毛利率合理性 7.核對(duì)現(xiàn)金支出總額與日記賬 8.加總銷售日記賬分類以確認(rèn)總額是否正確 9.從銀行取得書(shū)面證明證實(shí)客戶的存款以及負(fù)債第38頁(yè)/共79頁(yè)第三十八頁(yè)，共79頁(yè)。二、 審計(jì)工作底稿(dgo) 審計(jì)工作底稿概述 審計(jì)工作底稿要素(yo s)格式 審計(jì)工作底稿歸檔第39頁(yè)/共79頁(yè)第三十九頁(yè)，共79頁(yè)。 （一）審計(jì)工作底稿(dgo)概

29、述1.涵義 指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出(d ch)的審計(jì)結(jié)論做出的記錄 是審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。第40頁(yè)/共79頁(yè)第四十頁(yè)，共79頁(yè)。（一）審計(jì)工作底稿(dgo)概述 2.審計(jì)工作底稿的編制目的 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ) 提供證據(jù)，證明其按照CPA審計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 其他目的： 有助于項(xiàng)目組計(jì)劃或?qū)嵤徲?jì)工作 為以后的審計(jì)工作提供相關(guān)資料 便于適量控制復(fù)核與檢查第41頁(yè)/共79頁(yè)第四十一頁(yè)，

30、共79頁(yè)。3.審計(jì)工作底稿(dgo)的性質(zhì)、內(nèi)容 審計(jì)工作底稿(dgo)的存在形式： 審計(jì)工作底稿(dgo)可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 審計(jì)工作底稿(dgo)通常包括的內(nèi)容 ： 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿(dgo)通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。第42頁(yè)/共79頁(yè)第四十二頁(yè)，共79頁(yè)。二、審計(jì)工作底稿

31、格式(g shi)要素1.確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素 實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。 已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。 已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。 當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié) 論或結(jié)論(jiln)的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論(jiln)或結(jié)論(jiln)基礎(chǔ)的必要性。 使用的審計(jì)方法和工具。第43頁(yè)/共79頁(yè)第四十三頁(yè)，共79頁(yè)。 二、審計(jì)工作底稿(dgo)格式要素2.審計(jì)工作底稿的要素 審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)過(guò)程記錄 審計(jì)結(jié)論 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 索引號(hào)及編號(hào) 編制者姓名及編制日期 復(fù)核(fh)者

32、姓名及復(fù)核(fh)日期 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng) 第44頁(yè)/共79頁(yè)第四十四頁(yè)，共79頁(yè)。 （三） 審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔1.審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括(boku)： 刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； 對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； 對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； 記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。第45頁(yè)/共79頁(yè)第四十五頁(yè)，共79頁(yè)。 （三）審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔2.審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu) 永久性檔案：永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)

33、值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案 包括： 被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)(zhngsh)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。 當(dāng)期檔案： 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 第46頁(yè)/共79頁(yè)第四十六頁(yè)，共79頁(yè)。種類種類檔案清單檔案清單永永久久性性檔檔案案清清單單1.1.審計(jì)項(xiàng)目管理：被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、審計(jì)項(xiàng)目管理：被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話；參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰殑?wù)、電話；參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂?；審?jì)業(yè)務(wù)約定

34、書(shū)原件；各期審計(jì)檔案清單和地址；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)原件；各期審計(jì)檔案清單 如對(duì)如對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放地點(diǎn)等地點(diǎn)等 。2.2.被審計(jì)單位背景資料：組織結(jié)構(gòu)；各投資方簡(jiǎn)介；管理被審計(jì)單位背景資料：組織結(jié)構(gòu)；各投資方簡(jiǎn)介；管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）；董事會(huì)成員清單；歷史層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）；董事會(huì)成員清單；歷史發(fā)展資料；業(yè)務(wù)介紹；關(guān)聯(lián)方資料；會(huì)計(jì)手冊(cè)；員工福發(fā)展資料；業(yè)務(wù)介紹；關(guān)聯(lián)方資料；會(huì)計(jì)手冊(cè)；員工福利政策。利政策。3.3.法律事項(xiàng)資料：有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件法律事項(xiàng)資料：有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件 如公

35、司如公司章程、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等章程、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等 ；驗(yàn)資報(bào)告；驗(yàn)資報(bào)告；歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)；歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件；議等文件的復(fù)印件； 如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等合同和擔(dān)保協(xié)議等 ；有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等；有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件；資產(chǎn)文件的復(fù)印件； 如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等房產(chǎn)證等 ；分支機(jī)構(gòu)的資料；所投資企業(yè)的資料；分支機(jī)構(gòu)的資料；所投資企業(yè)的資料第47頁(yè)/共79頁(yè)

36、第四十七頁(yè)，共79頁(yè)。種類種類檔案清單檔案清單當(dāng)期當(dāng)期檔案檔案清單清單1.1.溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿: :審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；與主審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告；與治理層的溝通和報(bào)告；與管理審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告；與治理層的溝通和報(bào)告；與管理層的溝通和報(bào)告；管理建議書(shū)。層的溝通和報(bào)告；管理建議書(shū)。2.2.審計(jì)完成階段工作底稿審計(jì)完成階段工作底稿: :審計(jì)工作完成情況核對(duì)表；管理層聲明審計(jì)工作完成情況核對(duì)表；管理層聲明書(shū)原件；重大事項(xiàng)概要；錯(cuò)報(bào)匯總表；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和書(shū)原件；重大事項(xiàng)概要；錯(cuò)報(bào)匯總表；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表；有

37、關(guān)列報(bào)的工作底稿試算平衡表；有關(guān)列報(bào)的工作底稿 如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等關(guān)聯(lián)交易的披露等 ；財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要?？偨Y(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要。3.3.審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿: :總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；對(duì)內(nèi)部總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)；對(duì)外部專家的評(píng)價(jià)；對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)；被審計(jì)職能的評(píng)價(jià)；對(duì)外部專家的評(píng)價(jià)；對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位提交資料清單；主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示；前期審計(jì)報(bào)審計(jì)單位提交資料清單；主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示；前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)

38、要。告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要。4.4.特定項(xiàng)目審計(jì)程序表特定項(xiàng)目審計(jì)程序表: :舞弊；持續(xù)經(jīng)營(yíng)；對(duì)法律法規(guī)的考慮；關(guān)舞弊；持續(xù)經(jīng)營(yíng)；對(duì)法律法規(guī)的考慮；關(guān)聯(lián)方。聯(lián)方。5.5.進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分）劃分）: :進(jìn)一步審計(jì)程序表；有關(guān)控制測(cè)試工作底稿；有關(guān)實(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序表；有關(guān)控制測(cè)試工作底稿；有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）。質(zhì)性程序工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）。6.6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）第48頁(yè)/共79頁(yè)第四十八

39、頁(yè)，共79頁(yè)。 三 審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔 3.審計(jì)工作底稿歸檔的期限 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后(rhu)60天內(nèi)。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 第49頁(yè)/共79頁(yè)第四十九頁(yè)，共79頁(yè)。 三 審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔4.審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng) 需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要(byo)的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； 審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要

40、求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。 第50頁(yè)/共79頁(yè)第五十頁(yè)，共79頁(yè)。例題：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在編制和歸整審計(jì)工作底稿(dgo)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為208年2月15日，乙公司對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為208年2月20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動(dòng)審計(jì)工作底稿(dgo)的是（ ）。A

41、208年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B208年5月10日，法院對(duì)乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬(wàn)元。207年12月31日，該案件尚在審理過(guò)程中，由于無(wú)法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在207年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C208年5月15日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉乙公司207年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為D208年5月20日，乙公司收回一筆206年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬(wàn)元【參考答案】C 第51頁(yè)/共79頁(yè)第五十一頁(yè)，共79頁(yè)。 （三） 審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔 變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄

42、(jl)要求。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄(jl)下列事項(xiàng)： 修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 第52頁(yè)/共79頁(yè)第五十二頁(yè)，共79頁(yè)。（三）審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔5. 審計(jì)(shn j)工作底稿的保存期限 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)(shn j)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)(shn j)工作底稿至少保存十年。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)(shn j)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)(shn j)

43、業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)(shn j)工作底稿至少保存10年。 第53頁(yè)/共79頁(yè)第五十三頁(yè)，共79頁(yè)。 （三） 審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔6.審計(jì)工作底稿(dgo)的復(fù)核 項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核 由經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)項(xiàng)目組做出的重大判斷在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論第54頁(yè)/共79頁(yè)第五十四頁(yè)，共79頁(yè)。單選1ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)(shn j)時(shí)發(fā)現(xiàn)助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí)，要求Y公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，Y公司因此提供了收貨單復(fù)印件。以下事項(xiàng)描述的

44、是審計(jì)(shn j)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的情形，其中恰當(dāng)?shù)氖? )。 A助理人員在將獲取的收貨單的復(fù)印件品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將復(fù)印件作為審計(jì)(shn j)證據(jù)納入審計(jì)(shn j)工作底稿 B助理人員直接將復(fù)印件作為底稿歸檔，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見(jiàn)異常” C助理人員應(yīng)要求Y公司提供原件，將復(fù)印件與原件核對(duì)后，將復(fù)印件歸檔并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見(jiàn)異?！?D助理人員應(yīng)要求Y公司提供原件，將原件與賬面記錄核對(duì)相符后，再與復(fù)印件核對(duì)，將復(fù)印件歸檔并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見(jiàn)異?！?D第55頁(yè)/共79頁(yè)第五十五頁(yè)，共79頁(yè)。案例(n l)分析 1. 廣生公司2009年12月31日

45、財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收帳款余額為20萬(wàn)元備抵壞帳6000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王國(guó)運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)帳戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。但在2010年1月15 日外勤工作尚未結(jié)束時(shí)廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災(zāi)而無(wú)力償還應(yīng)付廣生公司的債務(wù)(zhiw)。2009年12 月3 1日的賬面顯示，當(dāng)時(shí)區(qū)應(yīng)收隆興公司的帳款金額為44000元?，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王與廣生公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理討論有關(guān)火災(zāi)情況。小王認(rèn)為：報(bào)表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失。而財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)調(diào)整這一損失，因?yàn)榛馂?zāi)發(fā)生在2010年。請(qǐng)問(wèn)： （1）小王應(yīng)如何取得證據(jù) ，2009年財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要調(diào)整？第56頁(yè)/共79頁(yè)第五十六頁(yè)，共79

46、頁(yè)。案例(n l)分析 2.2008年月日2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去(qin q)廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。 第57頁(yè)/共79頁(yè)第五十七頁(yè)，共79頁(yè)。 2. 小張?jiān)诒P(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，小張將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階

47、段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是。王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注冊(cè)欄后填定寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期

48、的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。請(qǐng)問(wèn)：1）引述(yn sh)工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？3）對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？4） 銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。第58頁(yè)/共79頁(yè)第五十八頁(yè)，共79頁(yè)。 3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。209年 2月15日，

49、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。209年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊行 為，私下修改(xigi)了部分審計(jì)工作底稿。209年6月1日，甲公司財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問(wèn)題：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改(xigi)審計(jì)工作底稿是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由， 第59頁(yè)/共79頁(yè)第五十九頁(yè)，共79頁(yè)

50、。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)(zhngsh)存貨的認(rèn)定是()。A.存在B.權(quán)利和義務(wù)C.分類和可理解性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟?0頁(yè)/共79頁(yè)第六十頁(yè)，共79頁(yè)。單選 1.注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是( )。A.購(gòu)物發(fā)票 B.銷貨發(fā)票C.采購(gòu)訂貨單副本 D.應(yīng)收賬款函證回函D 第61頁(yè)/共79頁(yè)第六十一頁(yè)，共79頁(yè)。單選 2.作為內(nèi)部證據(jù)(zhngj)的會(huì)計(jì)記錄在( )情況下可靠性較強(qiáng)。A.在外部流轉(zhuǎn) B.經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證C.有健全有效的內(nèi)部控制制度 D.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明C第62頁(yè)/共79頁(yè)第六十二頁(yè)，共79頁(yè)。單選 3.下列說(shuō)法正

51、確的是( )。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定某些實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況，一般采用監(jiān)盤(pán)方式取得實(shí)物證據(jù)證實(shí)B.一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少C.通過(guò)監(jiān)盤(pán)獲取的實(shí)物證據(jù)可以(ky)有力證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)表述的恰當(dāng)性D.一般而言，口頭證據(jù)本身就能證實(shí)事物的真相B第63頁(yè)/共79頁(yè)第六十三頁(yè)，共79頁(yè)。單選 4.有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠的下列表述中，注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是( )。A.書(shū)面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B.內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性C.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性D.環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng) B第64頁(yè)/共79頁(yè)第六十四頁(yè)，共79頁(yè)。單選 5.一般而言，要證實(shí)(zhngsh)被審計(jì)單位對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)“存在性”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)為( )。A.實(shí)物證據(jù) B.書(shū)面證據(jù) C.口頭證據(jù) D.環(huán)境證據(jù) A第65頁(yè)/共79頁(yè)第六十五頁(yè)，共79頁(yè)。單選 15.審計(jì)工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）。 A.主任會(huì)計(jì)師、所長(zhǎng)或指定代理人 B.業(yè)務(wù)助理人員(rnyun) C.部門(mén)經(jīng)理或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 D.項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 第66頁(yè)/共79頁(yè)第六十六頁(yè)，共