審計第一章總論P(yáng)PT課件

1、一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程 西周時期（西周時期（初步形成初步形成）秦漢時期（秦漢時期（最終確立最終確立）隋唐至宋（隋唐至宋（日臻健全日臻健全）元明元明清（清（停滯不前停滯不前）中華民國（中華民國（不斷演進(jìn)不斷演進(jìn)）新中國（新中國（振興振興）第1頁/共25頁1 1、我國政府審計起源基于、我國政府審計起源基于西周時期西周時期。（。（“宰夫宰夫”是獨(dú)立于財計部門之外的職官。期末就地核查財是獨(dú)立于財計部門之外的職官。期末就地核查財計報告，行使計報告，行使就地稽查就地稽查的職權(quán)）的職權(quán)）2 2、秦漢時期、秦漢時期統(tǒng)一模式的審計基本確立統(tǒng)一模式的審計基本確立。（。（初步初步形成統(tǒng)

2、一的審計模式形成統(tǒng)一的審計模式，中央設(shè)，中央設(shè)“三公三公”、“九卿九卿”輔佐政務(wù)，御史大夫為輔佐政務(wù)，御史大夫為“三公三公”之一，執(zhí)掌彈劾、之一，執(zhí)掌彈劾、糾察之權(quán)，專司監(jiān)察全國的民政、財政以及財物糾察之權(quán)，專司監(jiān)察全國的民政、財政以及財物審計事項；審計事項；“上計上計”制度日趨完善；制度日趨完善；審計地審計地位提高。位提高。）一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程第2頁/共25頁3 3、隋唐至宋時期，、隋唐至宋時期，隋隋開創(chuàng)一代新制，設(shè)置開創(chuàng)一代新制，設(shè)置比部比部，隸屬于都官或刑部，掌管國家財計監(jiān)督，行使隸屬于都官或刑部，掌管國家財計監(jiān)督，行使審計職權(quán)；審計職權(quán)；唐代唐代的比部

3、審計之權(quán)通達(dá)國家財經(jīng)的比部審計之權(quán)通達(dá)國家財經(jīng)各領(lǐng)域，審查范圍極廣、項目眾多，而且有極各領(lǐng)域，審查范圍極廣、項目眾多，而且有極強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性；強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性；宋代宋代一度并無發(fā)一度并無發(fā)展，北宋時將比部下設(shè)置的展，北宋時將比部下設(shè)置的“審計司審計司”改為改為“審計院審計院”。一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程第3頁/共25頁4 4、元明清時期，雖有發(fā)展，但停滯不前。、元明清時期，雖有發(fā)展，但停滯不前。元代元代取消比部，戶部兼管會計報告的審取消比部，戶部兼管會計報告的審核；核；明初明初設(shè)比部，不久即取消；設(shè)比部，不久即取消；洪武洪武十五年設(shè)置都察院，行使審計

4、職能，卻具有十五年設(shè)置都察院，行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)，審計職能嚴(yán)重削弱。一攬子性質(zhì)，審計職能嚴(yán)重削弱。一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程第4頁/共25頁5 5、中華民國時期，、中華民國時期，19121912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，年在國務(wù)院下設(shè)審計處，19141914年又改為審計院，年又改為審計院，19281928年頒布了年頒布了審計法審計法，19291929年年公司法公司法的公布及后來的的公布及后來的稅法稅法和和破破產(chǎn)法產(chǎn)法的施行，使民間審計得到了發(fā)展。但由于政的施行，使民間審計得到了發(fā)展。但由于政治不穩(wěn)定，審計工作一直沒有長足的進(jìn)展。治不穩(wěn)定，審計工作一直沒有長足的

5、進(jìn)展。6 6、新中國時期，、新中國時期，19941994年注冊會計師法的實(shí)施，使民年注冊會計師法的實(shí)施，使民間審計步入法制的軌道；間審計步入法制的軌道；19831983年年9 9月成立了政府審月成立了政府審計的最高機(jī)關(guān)計的最高機(jī)關(guān)審計署；審計署；20062006年審計法修訂。年審計法修訂。一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程一、中國審計的歷史發(fā)展進(jìn)程第5頁/共25頁1 1、在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時期，已、在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時期，已有官廳審計機(jī)構(gòu)，審計人員以有官廳審計機(jī)構(gòu)，審計人員以“聽證聽證”方式，對掌方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進(jìn)行審計和考核；管國家財物和賦稅的官吏

6、進(jìn)行審計和考核；2 2、資本主義時期，、資本主義時期，政府審計政府審計有了進(jìn)一步的發(fā)展。美國有了進(jìn)一步的發(fā)展。美國于于19211921年成立的總審計局，就是屬于國會的一個獨(dú)年成立的總審計局，就是屬于國會的一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它擔(dān)負(fù)著為國會行使立法權(quán)和監(jiān)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它擔(dān)負(fù)著為國會行使立法權(quán)和監(jiān)督權(quán)提供審計信息和建議的重要職責(zé)；督權(quán)提供審計信息和建議的重要職責(zé)；二、西方審計的起源與演進(jìn)二、西方審計的起源與演進(jìn)第6頁/共25頁3 3、現(xiàn)代意義的、現(xiàn)代意義的民間審計民間審計是隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成而是隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成而發(fā)展起來的，發(fā)展起來的，18441844年英國政府為了保護(hù)廣大股票年英國政府為了

7、保護(hù)廣大股票持有者的利益，頒布了持有者的利益，頒布了公司法公司法，規(guī)定股份公，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。18451845年修年修訂后，可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會辦理審查業(yè)務(wù)，訂后，可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會辦理審查業(yè)務(wù)，18531853年蘇格蘭愛丁堡成立了年蘇格蘭愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)愛丁堡會計師協(xié)會會”；二、西方審計的起源與演進(jìn)二、西方審計的起源與演進(jìn)第7頁/共25頁4 4、2020世紀(jì)世紀(jì)2020年代以后，資本市場的發(fā)育成熟，證券年代以后，資本市場的發(fā)育成熟，證券交易業(yè)務(wù)量和規(guī)模的較大發(fā)展，順應(yīng)證券市場發(fā)展交易業(yè)務(wù)量和規(guī)模的較大發(fā)展，順應(yīng)證

8、券市場發(fā)展和社會各方面的要求，資產(chǎn)負(fù)債表審計已無法滿足和社會各方面的要求，資產(chǎn)負(fù)債表審計已無法滿足需要，美國率先進(jìn)入財務(wù)報表審計時代。美國需要，美國率先進(jìn)入財務(wù)報表審計時代。美國19331933年年證券法證券法規(guī)定，在證券交易所上市的公司報表規(guī)定，在證券交易所上市的公司報表必須進(jìn)行強(qiáng)制性審計；必須進(jìn)行強(qiáng)制性審計；二、西方審計的起源與演進(jìn)二、西方審計的起源與演進(jìn)第8頁/共25頁5 5、2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代至年代至6060年代，跨國公司的發(fā)展，帶動了注冊會年代，跨國公司的發(fā)展，帶動了注冊會計師業(yè)務(wù)向世界范圍擴(kuò)展，現(xiàn)有的國際大所有計師業(yè)務(wù)向世界范圍擴(kuò)展，現(xiàn)有的國際大所有普華永道、德普華永道、

9、德勤、安永和畢馬威勤、安永和畢馬威，審計技術(shù)也在不斷完善，審計技術(shù)也在不斷完善，抽樣審計抽樣審計方法方法普遍運(yùn)用，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，審計準(zhǔn)則和審計理普遍運(yùn)用，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，審計準(zhǔn)則和審計理論體系不斷完善中；論體系不斷完善中；二、西方審計的起源與演進(jìn)二、西方審計的起源與演進(jìn)第9頁/共25頁6 6、2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代至年代至9090年代末。新技術(shù)、新方法年代末。新技術(shù)、新方法運(yùn)用，促進(jìn)了審計技術(shù)的進(jìn)步和管理咨詢業(yè)務(wù)運(yùn)用，促進(jìn)了審計技術(shù)的進(jìn)步和管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)不斷完善和還不太的發(fā)展。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)不斷完善和還不太成熟的成熟的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

10、技術(shù)的運(yùn)用；技術(shù)的運(yùn)用；7 7、2121世紀(jì)至今，審計準(zhǔn)則修訂完善過程。世紀(jì)至今，審計準(zhǔn)則修訂完善過程。二、西方審計的起源與演進(jìn)二、西方審計的起源與演進(jìn)第10頁/共25頁1 1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)； 從審計行為的萌芽狀態(tài)至政府審計、民間審計和內(nèi)從審計行為的萌芽狀態(tài)至政府審計、民間審計和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的形成，都同財產(chǎn)部審計機(jī)構(gòu)的形成，都同財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系有關(guān)。而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系有關(guān)。2 2、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的控制是審計發(fā)展的動力；、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的控制是審計發(fā)展的動力；3 3、現(xiàn)

11、代科學(xué)技術(shù)和方法為審計的發(fā)展提供了方法和、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和方法為審計的發(fā)展提供了方法和手段。手段。三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)第11頁/共25頁第二節(jié)第二節(jié) 審計的定義和分類審計的定義和分類一、審計的定義一、審計的定義1 1、美國會計學(xué)會（美國會計學(xué)會（AAAAAA）定義：）定義：為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)的過程；達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)的過程；

12、第12頁/共25頁一、審計的定義一、審計的定義2 2、國際會計師聯(lián)合會（、國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）下設(shè)的）下設(shè)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（會（IAASBIAASB）的定義：）的定義：會計報表審計的目標(biāo)是，使審計師能夠?qū)媹蟊韺徲嫷哪繕?biāo)是，使審計師能夠?qū)媹蟊硎欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定的財務(wù)報告框架編制發(fā)會計報表是否在所有重要方面按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見。表意見。第13頁/共25頁3 3、美國注冊會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAICPA）的定義：）的定義：獨(dú)立審計師對會計報獨(dú)立審計師對會計報表審計的目標(biāo)是，對會計報表是否按照公認(rèn)會計原則

13、在所有重表審計的目標(biāo)是，對會計報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。一、審計的定義一、審計的定義第14頁/共25頁4 4、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的定義：又稱獨(dú)立審、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的定義：又稱獨(dú)立審計計，是指注冊會計師依法接受委托，通過執(zhí)行，是指注冊會計師依法接受委托，通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表意見：審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表意見：（1 1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（會計制度的規(guī)定編制；（2 2

14、）財務(wù)報表是否在所）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。一、審計的定義一、審計的定義第15頁/共25頁審計活動是一個系統(tǒng)的過程審計活動是一個系統(tǒng)的過程目標(biāo)收集、評價審計證據(jù)判斷相符程度審計報告管理層認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)第16頁/共25頁二、審計的分類二、審計的分類1 1、按審計目的和內(nèi)容劃分按審計目的和內(nèi)容劃分：財務(wù)報表審計、經(jīng)營：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計。審計、合規(guī)性審計。（1 1）財務(wù)報表審計）財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表進(jìn)行審查以確定其是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，是對財務(wù)報表進(jìn)行審查以確定其是否符合既

15、定標(biāo)準(zhǔn)，是否公允反映了企業(yè)的財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量。是否公允反映了企業(yè)的財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量。第17頁/共25頁（2 2）經(jīng)營審計）經(jīng)營審計是為了衡量組織是為了衡量組織經(jīng)營績效經(jīng)營績效而進(jìn)行的特殊項目審計，而進(jìn)行的特殊項目審計，審計對象可以是會計、組織機(jī)構(gòu)、信息系統(tǒng)等，審計對象可以是會計、組織機(jī)構(gòu)、信息系統(tǒng)等，經(jīng)經(jīng)營審計更像是管理咨詢。營審計更像是管理咨詢。（3 3）合規(guī)性審計）合規(guī)性審計是對組織的是對組織的運(yùn)作過程運(yùn)作過程進(jìn)行審查以確定企業(yè)是否遵進(jìn)行審查以確定企業(yè)是否遵循循了有關(guān)的程序、規(guī)則和法律。了有關(guān)的程序、規(guī)則和法律。第18頁/共25頁2 2、按審計主體劃分：按審計主體劃分：政府審計、民間審

16、計和內(nèi)部審計。政府審計、民間審計和內(nèi)部審計。（1 1）政府審計）政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法對各級政府及其部門是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法對各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行的審計。的財政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行的審計。（2 2）內(nèi)部審計）內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員對本是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員對本部門、單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動實(shí)施的審計。部門、單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動實(shí)施的審計。第19頁/共25頁（3 3）民間審計）民間審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組

17、成的的會計師事務(wù)所接受委托對所有營利或非營利組織會計師事務(wù)所接受委托對所有營利或非營利組織進(jìn)進(jìn)行的審計。行的審計。第20頁/共25頁政府審計、內(nèi)部審計和民間審計發(fā)展政府審計、內(nèi)部審計和民間審計發(fā)展 政治的逐步民主化政治的逐步民主化，以監(jiān)督國家經(jīng)濟(jì)活動為主要特征的政府審，以監(jiān)督國家經(jīng)濟(jì)活動為主要特征的政府審計得到加強(qiáng)；計得到加強(qiáng)； 企業(yè)企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大和內(nèi)部管理規(guī)模的逐步擴(kuò)大和內(nèi)部管理的科學(xué)化，內(nèi)部審計得到更大的科學(xué)化，內(nèi)部審計得到更大發(fā)展；發(fā)展； 經(jīng)濟(jì)的逐步市場化經(jīng)濟(jì)的逐步市場化，民間審計日益重要。，民間審計日益重要。第21頁/共25頁種類種類審計主審計主體體審計對象審計對象審計目標(biāo)審計目標(biāo)

18、監(jiān)督的監(jiān)督的性質(zhì)性質(zhì)方式方式獨(dú)立性獨(dú)立性經(jīng)費(fèi)或收經(jīng)費(fèi)或收入來源入來源遵循的準(zhǔn)遵循的準(zhǔn)則則政府審計政府審計政府政府審計審計機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)政府及其政府及其部門的財部門的財政收支及政收支及公共資金公共資金的收支、的收支、運(yùn)用情況運(yùn)用情況對單位的財政收對單位的財政收支或財務(wù)收支的支或財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計益依法進(jìn)行審計行政行政性監(jiān)性監(jiān)督督強(qiáng)制強(qiáng)制執(zhí)行執(zhí)行單向單向列入預(yù)列入預(yù)算算國家審計國家審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則內(nèi)部審計內(nèi)部審計各部各部門、門、單位單位內(nèi)設(shè)內(nèi)設(shè)的審的審計部計部門門本單位的本單位的財務(wù)收支財務(wù)收支及經(jīng)營管及經(jīng)營管理活動理活動對組織內(nèi)部的經(jīng)對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)法性和有效性進(jìn)行審計行審計內(nèi)部內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督自行自行安排安