上市公司審計培訓(xùn)大綱

1、上市公司審計培訓(xùn)大綱第一部分 上市公司會計報告基本理論簡述一、會計報告及會計理論要素的關(guān)系1、會計報告及會計目標(biāo)的關(guān)系：會計目標(biāo)決定著會計報告的內(nèi)容，會計目標(biāo)的演進(jìn)促進(jìn)著會計報告的發(fā)展所有者及經(jīng)營者高度統(tǒng)一階段的會計目標(biāo)：會計報告滿足所有者財產(chǎn)管理的需要，其內(nèi)容僅僅是反映收支過程及其結(jié)果所有者及經(jīng)營者適度分離階段的會計目標(biāo)：會計報告為滿足所有者對經(jīng)營者受托責(zé)任的評價和經(jīng)營者加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，其內(nèi)容擴(kuò)展到所有及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動的相關(guān)事項以及管理者和經(jīng)營者所關(guān)心的其他事項所有者及經(jīng)營者高度分離階段的會計目標(biāo)：會計報告為滿足利益相關(guān)者（主要為投資者者及潛在投資者者）決策的需要，其內(nèi)

2、容進(jìn)一步擴(kuò)展到反映未來風(fēng)險和報酬的會計信息2、會計報告及會計對象及會計要素的關(guān)系會計對象是會計作用的客體，會計要素是會計對象的具體化會計對象是會計報告的基本依據(jù)，會計報告是關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的報告會計目標(biāo)決定會計對象的范圍，特定環(huán)境下的會計對象體現(xiàn)著會計報告的具體內(nèi)容會計報告是會計對象的綜合和體現(xiàn)，是對會計對象運(yùn)用分類和匯總等手段加工而成的有機(jī)體會計要素是構(gòu)成會計報告的主要組成部分，是會計報告分類披露會計信息的基礎(chǔ)3、會計報告及會計假設(shè)的關(guān)系會計假設(shè)是會計報告的前提，從空間和時間上規(guī)定了會計報告的范圍4、會計報告及會計原則的關(guān)系會計報告是在特定會計目標(biāo)下運(yùn)用會計原則的結(jié)果，會計原

3、則是對會計報告所體現(xiàn)的會計信息的質(zhì)量要求和會計信息加工所應(yīng)遵循的基本規(guī)范二、會計目標(biāo)的基本理論1、受托責(zé)任理論會計目標(biāo)是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況由于經(jīng)營業(yè)績是最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息，所以會計報告的內(nèi)容應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹匦?、決策有用理論會計目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息由于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息、經(jīng)營業(yè)績變動的信息和經(jīng)濟(jì)資源變動的信息是對決策有用的主要信息，所以會計報告的內(nèi)容以反映企業(yè)現(xiàn)金流動的信息、經(jīng)營業(yè)績變動的信息和經(jīng)濟(jì)資源變動的信息為重心會計目標(biāo)的具體體現(xiàn)：A：會計報告應(yīng)提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息B：會計報告應(yīng)有助于

4、現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評估來自股利、利息及其來自銷售、償付、到期證券或貸款等的實得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性信息C：會計報告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的影響的信息D：會計報告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)如何獲得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息、舉債和償還債務(wù)的信息、資本交易的信息以及可能影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的信息E：會計報告應(yīng)提供企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給他的企業(yè)資源時是怎樣履行他對業(yè)主的“管家”責(zé)任的信息F：會計報告應(yīng)該提供對企業(yè)管理當(dāng)局在按照業(yè)主利益進(jìn)行決策時有用的信息三、會計報告編制的一般原則1、

5、成本效益原則成本：信息加工處理成本（披露成本）；訴訟成本；競爭劣勢收益：資本成本的降低對經(jīng)濟(jì)、就業(yè)和生活水平提供的貢獻(xiàn)；資本的有效配置；資本市場流動性的增強(qiáng)；企業(yè)競爭導(dǎo)致的效率；消費(fèi)者保護(hù)；外部不經(jīng)濟(jì)的抑制2、滿足需求原則會計報告的目標(biāo)是滿足特定使用者對會計信息的需求3、有效披露原則即使在未背離成本效益的原則下，只會增加成本而不會增加收益的過量信息披露應(yīng)考慮不予披露，會計報告中的信息對使用者而言應(yīng)都是有效的4、表內(nèi)優(yōu)先原則在會計技術(shù)可能的前提下，會計信息盡可能在會計報表中披露四、會計報告信息披露的限定性因素1、會計報告披露的是特定企業(yè)的會計信息2、會計報告不披露會計系統(tǒng)并不是其最佳來源的信息3

6、、會計報告不披露會計系統(tǒng)無法掌握的信息（缺乏會計規(guī)范、會計技術(shù)的發(fā)展水平）4、會計報告不披露嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)競爭地位的信息第二部分 上市公司會計報告管制的理論依據(jù)及規(guī)范體系一、上市公司會計報告管制理論依據(jù)簡述會計信息不對稱會計信息的公共物品特性公司是會計信息的壟斷者會計信息質(zhì)量低劣資本市場的公平性的社會目標(biāo)要求盡可能實現(xiàn)會計信息的公平擁有二、上市公司會計報告管制的制度體系A(chǔ)、美國會計信息披露制度基本框架 證券法 證券交易法 財務(wù)會計概念框架 審計基本準(zhǔn)則 SX條例 SK條例 公 會計研究公報 認(rèn) 會計原則委員 審計程序說明 會 會意見書 及審計準(zhǔn)則說明 計 財務(wù)會計準(zhǔn)則財務(wù)報 會計系 會計及審計

7、準(zhǔn) 公告及其解釋 告公告 列公告 實施公告 審計指南 則 專業(yè)會計公告B、中國會計信息披露制度基本框架 公司法 證券交易法 會計法 注冊會計師法 股票發(fā)行及交易管理條例 企業(yè)會計準(zhǔn)則 公開發(fā)行股票公司 獨立審計基本 （基本準(zhǔn)則） 信息披露實施細(xì)則 準(zhǔn)則 具體會計 企業(yè)會計 信息披露 證監(jiān)會有 獨立審 獨立審 準(zhǔn)則及其 制度 內(nèi)容及格 關(guān)會計及 計具體 計實務(wù) 指南 式準(zhǔn)則 審計規(guī)范 準(zhǔn)則 公告 之相關(guān)文 件 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南附錄1：會計信息強(qiáng)制披露的法律規(guī)定 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 招股說 第58條 依法發(fā)行新股或者公 首次披露 明書 司債券的，還應(yīng)當(dāng)公告財 務(wù)會計報告。 第5

8、9條 公司公告的股票或者 公司債券的發(fā)行和上市文 件，必須真實、準(zhǔn)確、完 整，不得有虛假記載、誤 導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。 上市公告 第47條 公司應(yīng)當(dāng)在上市交易的5 書 日前公告經(jīng)核準(zhǔn)的股票上 市的有關(guān)文件 第48條 上市公司除公告前條 券 規(guī)定的上市申請文件外， 還應(yīng)當(dāng)公告獲準(zhǔn)交易日期、 前十名股東、高級管理人 員持股情況等事項 年度報告 第61條 股票或者公司債券上市 持續(xù)披露 交易的公司，應(yīng)當(dāng)在每一 會計年度結(jié)束后4個月內(nèi) 向國務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)和 證券交易所提交記載包含 財務(wù)會計報告等內(nèi)容的年 度報告，并予以公告 中期報告 第60條 股票或者公司債券上市 交易的公司，應(yīng)當(dāng)在每一 會計年度

9、上半年結(jié)束后2 法 個月內(nèi)向國務(wù)院證券管理 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 中期報告 （接上條） 機(jī)構(gòu)和證券交易所提交記 載包含財務(wù)會計報告等內(nèi) 容的年度報告，并予以公 告 臨時報告 第62條 經(jīng)營方針和經(jīng)營范圍 的重大變化、重大投資、 重要合同、重要債務(wù)、重 大虧損或損失、持股5%股 東的股份的重大變化、合 并、分立、減資、解散、 破產(chǎn)、1/3以上董事或總 經(jīng)理變動、重大法律訴訟 等事項，向國務(wù)院證券管券 理機(jī)構(gòu)和證券交易所提交 臨時報告，并予以公告第79條 投資者持有上市公司 5%股票時應(yīng)向證監(jiān)會、交 易所提交書面報告，通知 上市公司，并予以公告。 投資者持有上市公司 股票5%

10、以后，每增、減5% 應(yīng)當(dāng)履行上述程序第80條 指明前述條款的具體 內(nèi)容（名稱、數(shù)量、日期）第83條 持股30%的投資者繼續(xù) 收購股票，需公告其收購 法 要約 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 臨時報告 第89條 采用協(xié)議方式收購上 持續(xù)披露 市公司的，應(yīng)向證監(jiān)會、 交易所提交收購協(xié)議，并 予以公告 券 第93條 收購行為結(jié)束后，收 購人應(yīng)將收購情況報告證 監(jiān)會和交易所，并予以公 法 告。公 招股說明書 第88條 發(fā)起人向社會公開募 首次披露 集股份，必須公告招股說 明書 第140條 公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會公 開發(fā)行新股時，必須公告 新股招股說明書和財務(wù)會 計報告及其附屬明細(xì)表 上市公告書

11、第153條 股票上市交易申請經(jīng) 批準(zhǔn)后，被批準(zhǔn)的上市公 司必須公告其股票上市報 司 告 年度報告 第156條 上市公司必須按照法 持續(xù)披露 律、行政法規(guī)的規(guī)定，定 期公開其財務(wù)狀況和經(jīng)營 情況，在每半年公布一次 財務(wù)報告 第175條 公司應(yīng)當(dāng)在每一會計 年度結(jié)束時制作財務(wù)會計 法 報告，并依法經(jīng)審查驗證 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注公 年度報告 第176條 股份有限公司的財務(wù) 會計報告應(yīng)置備于公司， 供股東查閱。 以募集設(shè)立方式成立 的股份公司必須公告其財 務(wù)會計報告 中期報告 第156條 （略） 臨時報告 第149條 公司為減資而收購本 公司股票后，必須在10日 內(nèi)注銷該部分股票

12、，在依 司 照法律、行政法規(guī)辦理變 更登記并公告 第184條 公司合并，應(yīng)當(dāng)由合 并各方簽訂合并協(xié)議，并 在作出合并決議之日起10 日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30 日內(nèi)在報紙上至少公告3 次 第185條 公司分立，（同上） 法 第186條 公司減資，（同上）股 招股說明書 第15條 招股說明書應(yīng)按照證 首次披露 票 監(jiān)會規(guī)定的格式制作，并 發(fā) 載明包括經(jīng)會計師事務(wù)所 行 審計的公司近三年或成立 及 以來的財務(wù)報告和經(jīng)二名 交 以上注冊會計師及其事務(wù) 易 所簽字、蓋章的審計報告、 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注管 招股說明書 （接上條） 增資發(fā)行的前次募集資金理 使用情況等事項暫 第19條

13、在獲準(zhǔn)公開發(fā)行股票 行 后，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在承銷期 條 開始前25個工作日期間 例 公布招股說明書 上市公告書 第33條 股票獲準(zhǔn)在證券交易 所交易后，上市公司應(yīng)當(dāng) 公布上市公告，并將包括 經(jīng)審計的財務(wù)報告等文件 公開 第34條 上市公告書除包括招 股說明書的內(nèi)容外，還包 括批準(zhǔn)交易日期、前10名 股東、股東大會同意交易 的決議、近三年經(jīng)營業(yè)績 及下一年盈利預(yù)測等內(nèi)容 年度報告 第57條 上市公司應(yīng)當(dāng)向證監(jiān) 持續(xù)披露 會、證券交易場所提供中 期報告和年度報告 第59條 年度報告包括經(jīng)注冊 會計師審計的公司最近二 年的比較財務(wù)報表及其附 表和附注等內(nèi)容 中期報告 第57條 （略） 第58條 中期報告

14、包括財務(wù)報告 管理層分析、重大訴訟等 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注股 臨時報告 第47條 收購公告（5%股份）票 第48條 收購要約公告（30%繼發(fā) 續(xù)收購） 行 第49條 收購要約信息質(zhì)量要求 及 第60條 重大事項公告（及證券 交 法規(guī)定基本相同） 易 第61條 在任何公共傳播媒介中 管 出現(xiàn)的消息可能對上市公 理 司股票的市場價格產(chǎn)生誤 暫 導(dǎo)性影響時，該公司知悉 行 后應(yīng)當(dāng)立即對該消息作出 條 公開澄清 例 第62條 上市公司的董事、監(jiān)事 和高級管理人員持有該公 司普通股的，應(yīng)當(dāng)向證監(jiān) 會、證券交易場所和該公 司報告其持股情況；持股 情況發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自 該變化發(fā)生之日起

15、10個工 作日內(nèi)向證監(jiān)會、證券交 易場所和該公司作出報告附錄2：強(qiáng)制審計和信息披露法律責(zé)任的規(guī)定強(qiáng)制審計的法律規(guī)定 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 券 法 無 無 公 司 法 第175條 公司應(yīng)當(dāng)在每一會計 年度結(jié)束時制作財務(wù)會計 年度報告 報告，并依法經(jīng)審查驗證 股票發(fā)行及交易 第12條（1） 申請人聘請會計師事 招股說明書 管理暫行條例 務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、律 師事務(wù)所等專業(yè)性機(jī)構(gòu)， 對其資信、資產(chǎn)和財務(wù)狀 況進(jìn)行審定、評估和就有 關(guān)事項出具法律意見書 第13條（8） 經(jīng)會計師事務(wù)所審定 的公司近三年或者成立以 來的財務(wù)報告和由二名以 上注冊會計師及其事務(wù)所 簽字、蓋章的審計報告

16、第15條（14） （同上） 第32條（4） （同上） 上市公告書 第57條（2） 在每個會計年度結(jié)束 年度報告 后120日內(nèi)提交經(jīng)注冊會 計師審計的年度報告 第59條（13） （同15條）信息披露法律責(zé)任規(guī)定 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 券 法 第63條 公開披露的招股說明、發(fā)行人和承 上市公告書、年度報告、 銷商的民事 中期報告、臨時報告等如 責(zé)任 果存在虛假記載、誤導(dǎo)性 陳述和重大遺漏，發(fā)行人 、承銷的證券公司應(yīng)承擔(dān) 賠償責(zé)任，發(fā)行人和承銷 的證券公司董事、監(jiān)事及 經(jīng)理承擔(dān)連帶責(zé)任 第175條 未經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行或者制 發(fā)行人的行 作虛假發(fā)行文件發(fā)行證券，政責(zé)任和刑 對發(fā)行人處以30

17、60萬元 事責(zé)任 罰款，對直接責(zé)任人給予 警告并處 3萬元以上30 萬元以下的罰款。構(gòu)成犯 罪的，依法追究刑事責(zé)任 第177條 未按規(guī)定披露信息， 發(fā)行人的行 或存在虛假記載、誤導(dǎo)性 政責(zé)任和刑 陳述和重大遺漏，（處罰同 事責(zé)任 上） 第189條 證券交易所、證券公司 中介機(jī)構(gòu)的 證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、社會 行政責(zé)任和 中介機(jī)構(gòu)等及其工作人員，刑事責(zé)任 存在虛假陳述或信息誤導(dǎo) 的，處以320萬元罰款， 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑 事責(zé)任 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 券 法 第202條 為證券的發(fā)行、上市 中介機(jī)構(gòu)的 或者證券交易活動出具審 行政責(zé)任、 計報告、資產(chǎn)評估報告、 民事責(zé)任、 法

18、律意見書等文件的專業(yè) 刑事責(zé)任 機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi) 容弄虛作假的，沒收違法 所得，并處以所得一倍以 上五倍以下的罰款，并由 有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu) 停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員 的資格證書。造成損失的， 承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，構(gòu)成 犯罪的，依法追究刑事責(zé) 任 公 司 法 第206條 提交虛假證明文件或 發(fā)行人行政 采取其他欺詐手段隱瞞重 責(zé)任、刑事 要事實的公司，處以110 責(zé)任 萬元罰款；情節(jié)嚴(yán)重的， 撤消登記；構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任 第207條 制作虛假招股說明書 等文件，責(zé)令停止發(fā)行， 退還所募集資金及其利息， 處以非法募集資金金額1%5%的罰款，構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任 法 律

19、 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注公 司 法 第211條 在法定會計帳冊之外 發(fā)行人行政 另立帳冊的，責(zé)令改正， 責(zé)任、刑事 處以110萬元罰款。構(gòu) 責(zé)任 成犯罪的，依法追究刑事 責(zé)任。 第212條 公司向股東和社會提 供虛假的或者隱瞞重要事 實的財務(wù)會計報告，對直 接責(zé)任人處以110萬元 罰款。構(gòu)成犯罪的，依法 追究刑事責(zé)任 第217條 公司清算時，存在不 公告、虛假記載等行為的 （處罰同上） 第218條 清算組不按規(guī)定向公 司登記機(jī)關(guān)報送清算報告， 或報送清算報告隱瞞重要 事實，或者有重大遺漏的， 責(zé)令改正 第219條 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資 中介機(jī)構(gòu)的 或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假 行政責(zé)任、 證明文

20、件的，沒收違法所 刑事責(zé)任 得，處以違法所得15倍 罰款，并可由有關(guān)主管部 門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)， 吊銷直接責(zé)任人員的資格 證書。構(gòu)成犯罪的，依法 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注公 司 法 （接上條） 追究刑事責(zé)任 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資 和驗證的機(jī)構(gòu)，因過失提 供有重大遺漏的報告的， 責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的， 處以所得收入13倍以下 的罰款，并可由有關(guān)主管部 門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)， 吊銷直接責(zé)任人員的資格 證書股票發(fā)行及 第74條 公司存在虛假、誤導(dǎo) 發(fā)行人和證 交易管理暫行條 性陳述或者重大信息遺漏 券公司的行 例 的；未按規(guī)定履行有關(guān)文 政責(zé)任 件和信息披露的；偽造、 篡改或者銷毀及股票

21、發(fā)行 、交易有關(guān)的業(yè)務(wù)記錄、 財務(wù)帳簿等文件等行為， 且情節(jié)嚴(yán)重的，可以停止 其股票發(fā)行。證券公司有 上述行為的，可以限制、 暫?；蛘叱废渥C券經(jīng)營 業(yè)務(wù)許可。 第78條 違反本條例，給他人造 對全體參及 成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān) 者的民事責(zé) 民事賠償責(zé)任 任規(guī)定 第79條 違反本條例，給他人造 對全體參及 成損失的，應(yīng)當(dāng)依法追究 者的刑事責(zé) 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注 股票發(fā)行及交 （接上條） 刑事責(zé)任 任規(guī)定 易管理暫行條 第73條 會計師事務(wù)所、資產(chǎn) 中介機(jī)構(gòu)的 例 評估機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所違 行政責(zé)任 反本規(guī)定，出具的文件有 虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或 者有重大遺漏的，根據(jù)不 同情況，

22、單處或者并處警 告、沒收非法所得、罰款， 情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事 證券業(yè)務(wù)或者撤消其從事 證券業(yè)務(wù)許可 對前款所列行為負(fù)有 直接責(zé)任的注冊會計師、 專業(yè)評估人員和律師，給 予警告或者處以3萬元以 上30萬元以下的罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，撤消其從事 證券業(yè)務(wù)資格三、會計信息質(zhì)量特征體系1、國際會計準(zhǔn)則會計報告使用者 有用性（主要質(zhì)量特征） 可理解性 相關(guān)性 （相互制約） 可靠性 可比性 重 要 如 實 謹(jǐn) 中 完 性 實 質(zhì) 慎 立 整 反 重 性 性 性 映 于 形 式 及時性 效益成本（平衡）2、美國公認(rèn)會計原則會計信息的用戶 決策者及其特點（理解力或前導(dǎo)知識）普遍性約束條件 成本>效益

23、可理解性針對用戶的質(zhì)量 決策有用性針對決策的首要質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性首要質(zhì)量的構(gòu)成成分 預(yù) 反 及 可 中 真 測 饋 時 核 立 實 價 價 性 性 性 性 值 值次要和交互作用的質(zhì)量 可比性（含一貫性）承認(rèn)質(zhì)量的起端 重要性3、中國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求包括如實反映（真實性）、有用性、可比性、一致性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性和重要性4、我國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量規(guī)范的缺陷會計信息質(zhì)量特征要求及歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制等一般會計核算原則平行并列、沒有區(qū)分，沒有體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的重要性會計信息質(zhì)量特征沒有根據(jù)重要程度和從屬關(guān)系構(gòu)成邏輯架構(gòu)，影響了會計實踐活動的總體把握和權(quán)衡取

24、舍第三部分 上市公司審計風(fēng)險分析及考慮一、上市公司審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因利益主體的多元且利益歸屬的相對確定致使財務(wù)報告虛假信息、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏受到的關(guān)注程度極大提高，因上述事項引致的審計法律責(zé)任風(fēng)險大大增強(qiáng)；信息的公開披露，使財務(wù)報告受到各方面相關(guān)人士的審閱，虛假信息、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏被發(fā)現(xiàn)和揭示的可能性大大提高；會計準(zhǔn)則體系缺乏邏輯性的概念框架且多變，容易導(dǎo)致在應(yīng)用上產(chǎn)生偏差，引致審計風(fēng)險；信息披露要求及會計核算環(huán)境和人員素質(zhì)的矛盾，可能產(chǎn)生信息披露不足或誤導(dǎo)性陳述的風(fēng)險；證券市場的巨大利益誘惑，可能致使政府管理部門、公司高級管理人員以及其他利益相關(guān)者共同舞弊，并使其難以察覺從而導(dǎo)

25、致審計風(fēng)險；通過構(gòu)造經(jīng)營活動影響會計報表，使財務(wù)報告產(chǎn)生誤導(dǎo)性陳述而引致審計風(fēng)險二、我國上市公司審計因制度缺陷而引致的普遍性問題為國有企業(yè)改制、脫困服務(wù)的證券市場功能目標(biāo)以及流通股和非流通股的市場劃分，導(dǎo)致上市公司“一股獨大”的局面成為普遍現(xiàn)象，由此產(chǎn)生內(nèi)部控制制度失效、關(guān)聯(lián)交易頻繁、上市公司利益受到侵害等一系列問題；會計師事務(wù)所“有限責(zé)任”的體制取向和相關(guān)法律民事責(zé)任規(guī)范的缺陷，導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制缺乏有效性，漠視審計風(fēng)險的現(xiàn)象普遍存在；會計規(guī)范體系缺乏邏輯性和系統(tǒng)性，以及變化過于頻繁且具體操作規(guī)范不配套，導(dǎo)致財務(wù)報告錯報和盈余管理大量出現(xiàn)（如模擬會計報表、關(guān)聯(lián)交易規(guī)定、非貨幣交易準(zhǔn)則、無

26、形資產(chǎn)準(zhǔn)則、八項計提等）三、審計風(fēng)險較高的上市公司類型特殊行業(yè)的公司財務(wù)指標(biāo)及行業(yè)整體表現(xiàn)有重大差別的公司股票價格變動幅度較大且變動頻繁的公司財務(wù)指標(biāo)變化幅度較大的公司財務(wù)指標(biāo)接近法律、法規(guī)為特定行為所規(guī)定的指標(biāo)的公司經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量狀況較差而盈利情況較好的公司具有重大影響、且無合理經(jīng)濟(jì)目的的交易安排的公司特殊會計估計及其依存基礎(chǔ)對財務(wù)報表有重大影響的公司處于多級法人結(jié)構(gòu)中較低層級的公司內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺乏有效性的公司四、相對非上市公司審計的一些特殊考慮基本熟悉行業(yè)背景知識以及相關(guān)的行業(yè)特殊的交易規(guī)則、交易流程和計量方法高度重視分析性復(fù)核和整體判斷充分考慮實質(zhì)重于形式的原則滿足信息充分披露的要求，防止出現(xiàn)重大遺漏事項保持審計工作的計劃性、協(xié)調(diào)性和全面性，對及信息披露相關(guān)的公司職能部門履行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛭?、中國證監(jiān)會查處的主要會計信息披露違規(guī)事件及其分析大明公司虛假陳述案（1996）：隱瞞縮股事實，出具虛假托管文件東北制約公司虛構(gòu)利潤和盈利預(yù)測重大偏差案（2019）：費(fèi)用資本化，作出不切實際的盈利預(yù)測瓊民源虛構(gòu)利潤和資本公積案（2019）：及關(guān)聯(lián)方編造交易合同，虛構(gòu)交易事項，未辦理合法交易的手續(xù)羅牛山公司隱瞞股本總額和股權(quán)結(jié)構(gòu)案（2019）：政府部門出具虛假文件，回避上市障礙紅光公司虛假陳述、少報虧損、隱瞞重大事項案（201