如何完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

1、如何完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概況注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)或民間審計(jì)， 它與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) 構(gòu)成了我國(guó)三大類型審計(jì)，相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu) 成我國(guó)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，并在此基礎(chǔ)上建立了各自相應(yīng)的審 計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是指在一定條件下，調(diào)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú) 立審計(jì)中各種審計(jì)關(guān)系的規(guī)范體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原 因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。特別是公司逐漸成為商品社會(huì)的重 要經(jīng)濟(jì)組織后，由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)情況，因此需要有一個(gè)來(lái)自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立 場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)財(cái)

2、務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的問(wèn)題（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式存在缺陷。目前國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)師事 務(wù)所組織形式主要有四種，即獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制和 有限責(zé)任公司制。而中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定了我國(guó)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所組織形式：合伙制和有限責(zé)任公司制兩種形式。在無(wú)限合伙制形式下，合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由各合伙人 承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這種組織形式最能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特 性，符合社會(huì)公眾的要求，并能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持足夠的 謹(jǐn)慎和足夠的壓力，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。但其不利于事務(wù)所做大做強(qiáng)。在有限責(zé)任事務(wù)所形式下

3、，各出資者以其出資額承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)， 這種組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有利，它可以減輕事務(wù)所的責(zé)任，有利 于事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模。但其突出的缺陷就是弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò) 程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)失敗。我國(guó)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所體制本身就存在著各自的缺陷，并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)環(huán) 境的發(fā)展和變化，這更加突出了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制所存在的缺陷， 所以說(shuō)我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制已經(jīng)不能完全滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)發(fā)展的要求。（二）審計(jì)委托人與被審計(jì)人集于一身，使審計(jì)關(guān)系中委托人形同虛 設(shè)。實(shí)際中由于存在 一股獨(dú)大”等問(wèn)題，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的 經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身

4、，董事會(huì)不但不 能對(duì)經(jīng)營(yíng)者起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，相反，公司的董事會(huì)常常就是公司 的管理層。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人， 并且決定著審計(jì)人 的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了事務(wù)所的 衣食父母”，從根本 上破壞了審計(jì)關(guān)系結(jié)構(gòu)，使審計(jì)失去了客觀公正的基礎(chǔ)。（三）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定存在漏洞。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 道德基本規(guī)范規(guī)定： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì) 或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)”。但這種規(guī)定不夠具體和 明確，指代不清晰，同時(shí)也未將其上升到法律層面，使執(zhí)行很難到位。 實(shí)際上許多不應(yīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供的非審計(jì)服務(wù)仍然在執(zhí)行。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同

5、時(shí)， 又提供代理記賬、代 理納稅、代理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，這事實(shí) 上違背了內(nèi)部控制中不相容職務(wù)應(yīng)分離的規(guī)定。三、如何完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度一）保持注冊(cè)審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性1、重構(gòu)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。要從根本上改 變審計(jì)主體失去來(lái)自所有者的約束而主要受制于經(jīng)營(yíng)者的狀況， 就必 須對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行重新安排， 尋求新的所有者職能行使主體， 以求改 善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)。 具體來(lái)說(shuō)， 一方面應(yīng)賦予經(jīng)營(yíng)者部分剩余 索取權(quán)，以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的激勵(lì)機(jī)制強(qiáng)化其自我約束；另一方 面應(yīng)賦予企業(yè)監(jiān)事部分剩余索取權(quán)， 使其行使所有者監(jiān)督職能， 削弱 經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力。此外，通

6、過(guò)國(guó)有股減持，增大流通股的比例，也能使 公司產(chǎn)權(quán)得以明晰， 使來(lái)自資本市場(chǎng)的外部監(jiān)督力量得以加強(qiáng)。 這樣， 就能夠解決現(xiàn)有的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 從而改變CPA受聘于經(jīng)營(yíng)者，又 要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的弱勢(shì)地位。2、改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制，推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事 務(wù)所與一般公司存在區(qū)別， 通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資產(chǎn)不高， 但是 破產(chǎn)時(shí)， 會(huì)給相關(guān)利益人帶來(lái)巨大的損失。 這種行業(yè)的實(shí)際情況要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合伙制這種組織形式才是最佳選擇。 合伙制事務(wù)所 需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任， 合伙人的個(gè)人利益與事務(wù)所業(yè)績(jī)緊密相連， 使其在 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任上更有壓力， 在增強(qiáng)質(zhì)量和誠(chéng)信意識(shí)上更有動(dòng)力。 因 此，我國(guó)應(yīng)推

7、行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變有限責(zé)任制為合伙制。這樣 可以使CPA真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，從而迫使 CPA強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)工作的效率和效果，真 正做到“獨(dú)立執(zhí)業(yè) ”。3、加強(qiáng)CPA的職業(yè)道德和價(jià)值觀念培訓(xùn)。獨(dú)立性是 CPA保證和提高 自身執(zhí)業(yè)水平的基石，是CPA職業(yè)的核心價(jià)值所在，為了實(shí)現(xiàn)自己的 審計(jì)工作能滿足社會(huì)公眾利益的要求，CPA必須把獨(dú)立性作為自己的 一種職業(yè)素養(yǎng)，提高自身素質(zhì)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高1、適當(dāng)延長(zhǎng)執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時(shí)間，積累更多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。執(zhí)業(yè)過(guò)程中， 許多問(wèn)題的解決需要借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力， 這些能力都 來(lái)自于注冊(cè)

8、會(huì)計(jì)師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。 目前，我國(guó)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必 須具備兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。 但是資格考試通過(guò)者中有相當(dāng)一部分是 缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、 擅長(zhǎng)死記硬背的在校生， 在缺乏良好的職業(yè)培訓(xùn)的情 況下，他們即使經(jīng)過(guò)兩年的從業(yè)實(shí)踐，也很難掌握審計(jì)的精髓，培養(yǎng) 起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。因此，如果經(jīng)專門(mén)測(cè)試認(rèn)定，兩年后注冊(cè)會(huì) 計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不夠、 專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè)， 則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格 的時(shí)間。2、完善職業(yè)后續(xù)教育。后續(xù)教育培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)該放在實(shí)務(wù)技能的培 訓(xùn)上，然后依次是新頒布的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)、 新的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、 內(nèi)部控制和管理咨詢等方面的培訓(xùn)。執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)， 屬于高智力勞動(dòng)， 達(dá)不到要求的人員難

9、以勝任 工作。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平是構(gòu)成資本市場(chǎng)會(huì) 計(jì)信息真實(shí)性和公允性的基礎(chǔ)之一， 因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)提高注冊(cè)會(huì) 計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平方面的工作力度。（三）拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展已經(jīng)迫在眉睫， 如果要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上拓展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍可以從以下 兩個(gè)方面著手：1、發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。目前我國(guó)應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。 我國(guó)大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小、審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、競(jìng)爭(zhēng)激烈，拓展非審 計(jì)服務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶建立良好的關(guān)系，擴(kuò)大服務(wù)范圍， 打破業(yè)務(wù)領(lǐng)域過(guò)于集中的狀態(tài)， 從而增強(qiáng)財(cái)力以防御風(fēng)險(xiǎn)， 提高競(jìng)爭(zhēng) 力。在鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

10、發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)， 也應(yīng)充分考慮 審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)存在的潛在沖突和可能出現(xiàn)的相互影響， 通過(guò) 各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與指導(dǎo)， 以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損害。 可 借鑒法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的做法。2、為企業(yè)提供全方位服務(wù)。得益于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行 業(yè)的綜合實(shí)力明顯提高， 不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有多種執(zhí)業(yè)資質(zhì)和審計(jì)、 會(huì)計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理、工程造價(jià)、評(píng)估等各類專業(yè)人才。他們充分 整合和發(fā)揮自身的資源，以常年客戶為對(duì)象，以審計(jì)業(yè)務(wù)為切入點(diǎn)， 廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)服務(wù)、工商事務(wù)代理、招投標(biāo)代理、政府采購(gòu)代理、房 屋拆遷代理、內(nèi)部審計(jì)等業(yè)務(wù)，以滿足企業(yè)的不同服務(wù)需求。（四）建立同業(yè)復(fù)核制度， 完善審計(jì)

11、質(zhì)量復(fù)核機(jī)制。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量行 為控制， 關(guān)鍵在于對(duì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)行的復(fù)核。 建立審計(jì)質(zhì)量復(fù)核要 考慮的因素：第一，監(jiān)督制度的有效性。監(jiān)督制度的有效性，關(guān)鍵在 于能查出審計(jì)質(zhì)量控制的缺點(diǎn)和維持其成果， 就是說(shuō)制度的設(shè)立能有 效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 而且使經(jīng)過(guò)檢查后改善的質(zhì)量狀況能維持。 這就要求 檢查人員了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制； 第二，監(jiān)督成本的考慮。 一項(xiàng)制度的完善與否還要考慮其執(zhí)行成本的高低， 因?yàn)槌杀咎咄?使其難以執(zhí)行。從這一點(diǎn)看，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立必須考慮 現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的經(jīng)濟(jì)承受能力； 第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) 審計(jì)質(zhì)量控制的態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象， 它對(duì)監(jiān) 督制度的支持與否會(huì)影響監(jiān)督制度的有效執(zhí)行。 現(xiàn)階段可以建立同業(yè) 復(fù)核制度，即由中注協(xié)成立一個(gè)質(zhì)量檢查部門(mén)，由省級(jí)協(xié)會(huì)的該部門(mén) 派出人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立檢查小組，每三到五年對(duì)另一家會(huì)計(jì)師 事務(wù)所定期進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。既可以節(jié)約成本又可以起到有