小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表-負(fù)債類

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表（負(fù)債類）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目、 主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào) 表 （負(fù)債類）負(fù)債類2001 短期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年內(nèi)的各種借款。二、本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)借入的各種短期借款， 借記“銀行存款” 科目， 貸記本科目；償還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌 匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額 （即減去貼現(xiàn)息后的凈額） ，借記“銀行存款”

2、科目，按照 貼現(xiàn)息， 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目， 按照商業(yè)匯票的票面金額， 貸記“應(yīng)收票據(jù)” 科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下） 或本科目 （銀 行有追索權(quán)情況下） 。（二）在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計(jì)算確定 的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等 科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款 本金。2201 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè) 承兌匯票）。二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨 款、應(yīng)付賬款

3、等，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資” 、“庫(kù)存 商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng) 進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二） 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)， 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目， 貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。（三）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀 行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科 目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿” ，詳細(xì)登記商業(yè)匯 票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同 號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商 業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末貸方余額，反映小企

4、業(yè)開出、承兌的尚未到 期的商業(yè)匯票的票面金額。2202 應(yīng)付賬款一、本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一） 小企業(yè)購(gòu)入材料、 商品等未驗(yàn)收入庫(kù)， 貨款尚未支付， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際 價(jià)款或暫估價(jià)值） ，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供 應(yīng)單位的發(fā)票賬單， 借記“生產(chǎn)成本” 、“管理費(fèi)用” 等科目，

5、 貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè) 外收入”科目。四、本科目期末貸方余額， 反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 2203 預(yù)收賬款、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù) 收的購(gòu)貨款、工程款等。 預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng) 直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。（二） 銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)， 按照實(shí)現(xiàn)的收入金額， 借記本科目， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)

6、收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng) 進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如 為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。2211 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪 酬。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及 福利基金，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)按照“職工工資” 、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼” 、“職 工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” 、“住房公積金” 、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)” 、“職 工教育經(jīng)費(fèi)” 、“非貨幣性福利” 、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核 算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。（一）月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情 況進(jìn)

7、行分配：1生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成 本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。2應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借 記“在建工程” 、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。3管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給 予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。4銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本 科目。（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理： 1向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工 薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等） 等，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“其他應(yīng) 收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人

8、所得稅”等科目。2支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借 記本科目，貸記“銀行存款”科目。4以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記本 科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品 的成本。 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 5支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記 本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額， 反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 2221 應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅 費(fèi)。包括：增

9、值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企 業(yè)所得稅、 資源稅、 土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額” 、“銷項(xiàng)稅額” 、“出口退 稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 、“已交稅金”等設(shè)置專欄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在 “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。（一）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。 1小企業(yè)采購(gòu)物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記 “材料采購(gòu)”或“在途物資” 、“

10、原材料”、“庫(kù)存商品”等科 目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記本科目 （應(yīng) 交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） ，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸 記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款” 等科目。 購(gòu)入物資發(fā)生退貨的， 做相反的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和稅法規(guī)定的 稅率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額），按照買價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額后的金額，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等科目， 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款， 貸記“應(yīng)付賬款” 、“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目。2 銷售商品（提供勞務(wù)） ，按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅 銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款

11、” 、“銀行存款”等科目，按照稅 法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額） ，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相 反的會(huì)計(jì)分錄。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng) 收的金額，借記“銀行存款” 、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅 法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額） ，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其 他業(yè)務(wù)收入”科目。3有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下： （ 1 ）實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī) 定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值

12、稅額， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 。按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值 稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅） 。 出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng) 收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅） 。 （ 2 ）未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品 實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款” 等科目， 按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅， 借記“其他應(yīng)收款” 科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”科目

13、，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額， 貸記本科目 （應(yīng) 交增值稅銷項(xiàng)稅額） 。 4購(gòu)入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等的成本，借記“材料 采購(gòu)”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目， 不通過(guò)本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。 5將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售 計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、本科目（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）等科目。6購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報(bào)廢、被 盜，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值 稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記

14、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）。由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記 “在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅 法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目， 貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 。7 交納的增值稅，借記本科目 （應(yīng)交增值稅已交稅金 ）， 貸記“銀行存款”科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。 1銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè) 稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） 。 2以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法 規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程” 、“管理費(fèi)用”等科 目，貸記本

15、科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） 。 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的 消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交 消費(fèi)稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的 消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交 消費(fèi)稅）。3需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅 款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方 交納消費(fèi)稅外） 。小企業(yè)（受托方）按照應(yīng)交稅款金額，借 記“應(yīng)收賬款” 、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消 費(fèi)稅）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)（委托方） 應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“庫(kù) 存商品”等科目

16、，貸記“應(yīng)付賬款” 、“銀行存款”等科目； 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣 的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） ， 貸記“應(yīng)付賬款” 、“銀行存款”等科目。4有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀 首飾的小企業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借 記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） 。 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅 法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸 記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） ；以其他方式代銷金銀首飾的，其 交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目 （應(yīng)交消費(fèi)稅） 。有金銀首飾

17、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、 贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)， 按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出” 、“銷售費(fèi)用” 、“應(yīng) 付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） 。 隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交 納的消費(fèi)稅， 借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目， 貸記本科目 （應(yīng) 交消費(fèi)稅）。 小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交 納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） 。5需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該 項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資” 、“庫(kù)存商 品”、“

18、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。6小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資， 按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi) 稅。7 交納的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅） ，貸記“銀行 存款”科目。（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。1小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng) 業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅）。2出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借 記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅） 。3 交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅） ，貸記“銀行 存款”科目。（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。

19、1小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城市 維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加） 。 2交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng) 交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加） ，貸記“銀行存款” 科目。（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。 1小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅 費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅） 。2 交納的企業(yè)所得稅，借記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅），貸記“銀行存款”科目。（六）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。1 小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅） 。 2自

20、產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科 目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅） 。3收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采 購(gòu)”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按 照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等 科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅） 。借記“材料采購(gòu)”4外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按照稅法規(guī) 定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅） ，按照 購(gòu)買價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額，或“在途物資”、“原材料” 等科目， 按照應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款， 貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后， 在銷售時(shí)，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記

21、“營(yíng)業(yè)稅 金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅） ；將銷售固體 鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借記 本科目（應(yīng)交資源稅） ，貸記“銀行存款”科目。5 交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅） ，貸記“銀行 存款”科目。，貸（七）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。 1小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用 權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在 “固定資產(chǎn)” 科目核算的， 借記“固定資產(chǎn)清理” 科目， 貸記本科目 （應(yīng)交土地增值稅） 土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金 額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸 記本科目（應(yīng)交土地增值稅） ，按照已計(jì)提

22、的累計(jì)攤銷，借 記“累計(jì)攤銷”科目，按照其成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目， 按照其差額， 貸記“營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益” 科目或借記 “營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失” 科目 2小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)）銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增 值稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交土 地增值稅）。 3交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅）記“銀行存款”科目。（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ) 償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理。1小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車 船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房

23、產(chǎn)稅、應(yīng) 交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)） 。2交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ) 償費(fèi)、排污費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房 產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)） ， 貸記“銀行存款”科目。（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。1小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借 記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅） 。2 交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅） ，貸 記“銀行存款”科目。（十）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、 增值稅（不含出口退稅） 、消費(fèi)

24、稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記“銀 行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期 末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。2231 應(yīng)付利息一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。二、本科目應(yīng)按照貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理。（一）在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的 利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 、“在建工程”等科目，貸記本 科目。（二）實(shí)際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。四、本科目期末貸方余額， 反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息費(fèi)用。 2232 應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn)。二、本

25、科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利 潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。（二）向投資者實(shí)際支付利潤(rùn)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)。2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪 酬、應(yīng)交稅費(fèi)、 應(yīng)付利息、 應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、 暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保 證金等。二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人） 進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理 費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。小企業(yè)無(wú)法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外 收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付 款項(xiàng)。2401 遞延收益一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的 政府補(bǔ)助。二、本科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。（一） 小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 借記“銀行存款” 等科目，貸記本科