理論研究與實(shí)踐探索的交融互動(dòng)

1、    理論研究與實(shí)踐探索的交融互動(dòng)    本刊記者在陜西省審計(jì)廳大力支持領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)省審計(jì)學(xué)會(huì)精心籌備和策劃，2011年5月中旬，第三屆全省審計(jì)系統(tǒng)青年論壇在西安召開(kāi)，來(lái)自省廳及有關(guān)市、縣審計(jì)系統(tǒng)近百名青年審計(jì)干部參加了此次論壇。陜西省審計(jì)廳副廳長(zhǎng)李健到會(huì)并講話(huà)，省廳副巡視員袁朗出席了會(huì)議，省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)侯興國(guó)主持論壇。西安交通大學(xué)段興民教授和西安財(cái)經(jīng)學(xué)院薛小榮教授分別對(duì)代表的發(fā)言作了精要點(diǎn)評(píng)和分析，省廳特邀審計(jì)員吳曉鳳、李云鵬到會(huì)暢談感想與收獲，對(duì)此次論壇給予了高度評(píng)價(jià)。在會(huì)上，李健副廳長(zhǎng)等領(lǐng)導(dǎo)和專(zhuān)家向獲得一、二、三等獎(jiǎng)及優(yōu)秀獎(jiǎng)?wù)撐淖髡哳C發(fā)

2、了獲獎(jiǎng)證書(shū)。此次論壇，達(dá)到了相互學(xué)習(xí)、相互促進(jìn)和相互提高的預(yù)期效果。在論壇上，12位代表就不同研究方向和命題進(jìn)行了研討發(fā)言。西安市審計(jì)局祿茵在對(duì)地方政府性債務(wù)生成機(jī)理及其債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式和產(chǎn)生原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出了四項(xiàng)防范措施。一是健全相關(guān)法律制度。應(yīng)盡快完善預(yù)算法、擔(dān)保法等相關(guān)法律，從法律層面將地方政府的債務(wù)納入債務(wù)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理。同時(shí)，建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)干部考核評(píng)價(jià)體系，把化解債務(wù)納入政績(jī)綜合考評(píng)體系。二是建立健全債務(wù)約束機(jī)制。一方面，建立健全地方政府性債務(wù)償還機(jī)制，建立償債準(zhǔn)備金制度；嚴(yán)格控制地方政府的債務(wù)規(guī)模；要建立政府償債責(zé)任追究制度。另一方面，建立健全地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)

3、警機(jī)制，明確政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制體系標(biāo)準(zhǔn)，建立地方政府債務(wù)內(nèi)部預(yù)警機(jī)制和有效的債務(wù)信息披露制度及報(bào)告制度。三是進(jìn)一步加大融資平臺(tái)管理力度。進(jìn)一步規(guī)范融資平臺(tái)公司的認(rèn)定程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使其職責(zé)清晰，治理結(jié)構(gòu)完善，規(guī)模合理，運(yùn)作規(guī)范，核心競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)。四是深化地方各級(jí)人大監(jiān)督的內(nèi)容，積極發(fā)揮輿論和社會(huì)監(jiān)督及其審計(jì)監(jiān)督作用。省廳張靜結(jié)合聯(lián)合國(guó)審計(jì)在組織管理、項(xiàng)目實(shí)施、質(zhì)量控制、審計(jì)技術(shù)等方面的做法和特點(diǎn)，闡述了對(duì)我國(guó)政府審計(jì)工作的借鑒意義。一是借鑒先進(jìn)審計(jì)理念，拓寬審計(jì)工作思路。借鑒聯(lián)合國(guó)全方位、多領(lǐng)域的審計(jì)思路，突破國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)思維，樹(shù)立“大審計(jì)”理念。二是注重整改落實(shí)，體現(xiàn)審計(jì)成果最

4、大化。借鑒聯(lián)合國(guó)審計(jì)強(qiáng)調(diào)提出建設(shè)性審計(jì)意見(jiàn)和建議并督促落實(shí)的思想，推進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)。三是加強(qiáng)審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)管理和審后整理工作。審計(jì)工作方案要具有指導(dǎo)作用，項(xiàng)目實(shí)施方案要詳細(xì)具體，可操作性強(qiáng)。四是將效益審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合起來(lái)，開(kāi)展結(jié)果導(dǎo)向的成果預(yù)算管理審計(jì)。五是借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，加大先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的使用。一方面，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程；另一方面，逐步開(kāi)展計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)。商洛市審計(jì)局段成鋼著重分析了地方政府性債務(wù)存在的主要問(wèn)題，歸納了政府性債務(wù)審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的作用，探討了進(jìn)一步強(qiáng)化政府性債務(wù)審計(jì)的思路和對(duì)策。一是充分履行職責(zé)，揭示政府債務(wù)管理問(wèn)題，關(guān)注地方政府

5、債務(wù)管理制度建立、資金管理使用、政府融資平臺(tái)管理等方面存在的問(wèn)題，嚴(yán)厲查處重大違法犯罪問(wèn)題。二是評(píng)估償債能力，預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的審計(jì)，及時(shí)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立政府性債務(wù)監(jiān)管的多部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，及時(shí)反饋信息，提出政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，積極服務(wù)宏觀(guān)決策。三是注重績(jī)效審計(jì)，提高債務(wù)資金使用效益。重點(diǎn)審查使用債務(wù)資金的項(xiàng)目，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否符合地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，項(xiàng)目舉債是否合理，促進(jìn)地方政府建立政府債務(wù)資金使用監(jiān)督機(jī)制，保證債務(wù)資金使用的安全性和有效性。四是促進(jìn)債務(wù)管理機(jī)制完善。主要從三個(gè)方面推進(jìn)：區(qū)分舉債主體，落實(shí)償還責(zé)任；促進(jìn)建立地方政府債務(wù)管

6、理的責(zé)任機(jī)制；促進(jìn)健全債務(wù)防范機(jī)制降低政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。省廳席海昕認(rèn)為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的核心內(nèi)容，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，一要嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)取證程序。主要包括：明確審計(jì)取證的范圍；規(guī)范審計(jì)取證的方法；恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。二要做好審計(jì)組人員的分工及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)度，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織管理。根據(jù)總體審計(jì)目標(biāo)，把審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理分解組合，及時(shí)分配和均衡審計(jì)力量。三要強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)溝通管理。一方面，加強(qiáng)審計(jì)組內(nèi)部成員之間的溝通。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)要定期召開(kāi)審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)例會(huì)和審計(jì)組與分管領(lǐng)導(dǎo)碰頭業(yè)務(wù)會(huì)議，這有利于信息傳遞與溝通；另一方面，加強(qiáng)審計(jì)組與被審計(jì)單位之間的溝通。審計(jì)人員在遵守職業(yè)道德原則的

7、前提下，注意與被審計(jì)單位相關(guān)部分人員的溝通協(xié)調(diào)。四要加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息管理。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息認(rèn)識(shí)、獲取與開(kāi)發(fā)審計(jì)信息能力和效果、儲(chǔ)存與處理審計(jì)信息及反饋審計(jì)信息的管理。五要做好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)考核管理。主要包括：審計(jì)人員執(zhí)法行為的考核；審計(jì)組階段工作的考核；項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度的考核；項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量的考核等。省廳閏波認(rèn)為當(dāng)前地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在舉債風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和償債風(fēng)險(xiǎn)等三個(gè)方面。有效防控債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)做好以下兩點(diǎn)：1、建立健全債務(wù)管理體系。一方面，盡快啟動(dòng)地方債券的試點(diǎn)工作，開(kāi)辟規(guī)范、合法的舉債渠道；另一方面，逐步建立債務(wù)的預(yù)算管理制度和統(tǒng)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控；同時(shí)，結(jié)合預(yù)算編制改革，

8、多渠道籌資建立償債基金。2、強(qiáng)化債務(wù)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，積極發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)業(yè)化監(jiān)督作用，建立由地方人大牽頭，各監(jiān)督部門(mén)共同參與的審計(jì)監(jiān)督整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)意見(jiàn)整改落實(shí)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度考慮，則必須從源頭上緩解地方政府的舉債壓力。一是加快推進(jìn)財(cái)政體制改革。進(jìn)一步核定各級(jí)政府之間的財(cái)權(quán)與事權(quán)，賦予地方政府相應(yīng)的財(cái)權(quán)，同時(shí)，進(jìn)一步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)基層政府的轉(zhuǎn)移支付力度，減少地方政府的舉債壓力。二是加快地方政府職能轉(zhuǎn)變，將工作模式由“管制型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，加大地方經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度，淡化地方政府舉債動(dòng)機(jī)。銅川市審計(jì)局王濤在發(fā)言中指出目前審計(jì)質(zhì)量管理中主要存在五個(gè)問(wèn)題，即：審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)不科學(xué)，不嚴(yán)

9、謹(jǐn)；審計(jì)項(xiàng)目各層級(jí)質(zhì)量復(fù)核把關(guān)不嚴(yán)；審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究不力；審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量不對(duì)稱(chēng)；審計(jì)人員知識(shí)更新緩慢，結(jié)構(gòu)單一。對(duì)此，他提出了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策。1、以審計(jì)立項(xiàng)為切入點(diǎn)，篩選精品審計(jì)項(xiàng)目。在確定項(xiàng)目時(shí)要緊緊圍繞黨委、政府工作中心，把脈地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)工作。對(duì)所選項(xiàng)目的重要程度、風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)預(yù)期效果，審計(jì)頻率、覆蓋面以及項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求等因素進(jìn)行評(píng)估，組織專(zhuān)家論證，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。2、以審計(jì)實(shí)施過(guò)程為主線(xiàn)，提高審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)效。一要在方案編制過(guò)程中求“實(shí)”；二要在審計(jì)查證過(guò)程中求“細(xì)”；三要在質(zhì)量把關(guān)過(guò)程中求“嚴(yán)”。3、以質(zhì)量考評(píng)為

10、引導(dǎo)，健全審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)機(jī)制，精心組織開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，定期開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制方面的問(wèn)題，進(jìn)行通報(bào)。4、以審計(jì)項(xiàng)目稽核為抓手，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過(guò)錯(cuò)追究。按照有關(guān)審計(jì)程序和審計(jì)項(xiàng)目管理規(guī)定對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、審計(jì)執(zhí)法行為，遵守廉政紀(jì)律等進(jìn)行審計(jì)。5、以加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)為核心，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。省廳馮名星在揭示編制和執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案中存在問(wèn)題的同時(shí)，對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，提出了改進(jìn)措施。一是深入細(xì)致進(jìn)行審計(jì)調(diào)查了解，全面掌握被審計(jì)單位的總體情況。二是合理確定重要性水平，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，以及所需收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。三是加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，根據(jù)被審計(jì)單位

11、的管理水平，包括管理人員的誠(chéng)信和能力，管理人員和財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況，單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況，影響單位所在部門(mén)或行業(yè)的環(huán)境因素等評(píng)估該單位的固有風(fēng)險(xiǎn)；其次，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果，如內(nèi)部控制制度是否健全，有效，是否缺少某些控制環(huán)節(jié)等來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，確定審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。四是對(duì)重要事項(xiàng)確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。主要是評(píng)估內(nèi)部控制的依賴(lài)程度，確定如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)程度，確定如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性，安全性，確定主要審計(jì)步驟和方法、審計(jì)時(shí)間及其執(zhí)行的審計(jì)人員等。五是把好審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行關(guān)與復(fù)核關(guān)，嚴(yán)格規(guī)范實(shí)

12、施方案的調(diào)整程序。省廳師育超對(duì)未來(lái)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作提出了構(gòu)想。1、把計(jì)算機(jī)審計(jì)工作由數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是支撐其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)軟件運(yùn)行的基礎(chǔ)，在實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)中，應(yīng)先與有關(guān)業(yè)務(wù)管理及專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行溝通，熟悉被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的主要功能，要求被審計(jì)單位提交技術(shù)文檔資料。根據(jù)前期的數(shù)據(jù)資料的分析對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，主要是通過(guò)調(diào)查系統(tǒng)管理方法，分析信息組織方式和信息處理流程，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的健全性、合理性、安全性進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，并測(cè)試應(yīng)用系統(tǒng)軟件的合規(guī)性、正確性、安全性及有效性。2、計(jì)算機(jī)審計(jì)工作由靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)發(fā)展。以即將開(kāi)展的審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)的

13、建立工作為基礎(chǔ)，結(jié)合審計(jì)管轄范圍內(nèi)的被審計(jì)單位定期資料報(bào)備制度，即業(yè)務(wù)處室管轄范圍內(nèi)的被審計(jì)單位將其經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、重大事項(xiàng)決策等相關(guān)資料定期向主管審計(jì)處室報(bào)送，將其資料導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)并建立被審計(jì)單位動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)鏈，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)各行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)動(dòng)態(tài)分析。3、開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，接入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。省廳朱理平認(rèn)為加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，應(yīng)從四個(gè)方面入手：1、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)，提升審計(jì)職業(yè)技能是提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理水平的重要措施。同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德信念和敬業(yè)精神，忠實(shí)地履行自己職責(zé)，做到依法審計(jì)、實(shí)事求是，客觀(guān)公正地處理問(wèn)題。2、注重審前學(xué)

14、習(xí)培訓(xùn)環(huán)節(jié)。審計(jì)組應(yīng)加強(qiáng)審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，樹(shù)立審計(jì)人員的宏觀(guān)大局意識(shí)，為項(xiàng)目審深審?fù)缸龊弥R(shí)儲(chǔ)備。3、重視審前調(diào)查程序，充分發(fā)揮審計(jì)方案的作用。編制審計(jì)方案前應(yīng)進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)查，在收集有價(jià)值的審計(jì)線(xiàn)索時(shí)，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，歸納分析被審計(jì)單位資料信息，評(píng)估存在重要問(wèn)題的可能性，初步確定審計(jì)重點(diǎn)和突破口。4、加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息的溝通與交流。審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)信息的溝通與交流可分為兩個(gè)層面，一是召開(kāi)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)會(huì)議，就審計(jì)組成員之間具體審計(jì)工作的進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，主要解決審計(jì)工作按程序有序開(kāi)展，各司其責(zé)的問(wèn)題；二是建立審計(jì)重要事項(xiàng)報(bào)告制度，就工作進(jìn)度和審計(jì)階

15、段性成果進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，主要解決現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的展示匯報(bào)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)意圖的把握，目標(biāo)任務(wù)能否按期完成的問(wèn)題。省廳寧晶從地方政府性債務(wù)的概念及其范圍界定入手，主要從時(shí)間線(xiàn)、切割面和績(jī)效空間這三個(gè)維度上揭示地方政府性債務(wù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和控制的部分，最終形成舉債償債決策時(shí)的三維模型。1、時(shí)間線(xiàn)：事前預(yù)算事中控制事后評(píng)價(jià)。任何事物都有它發(fā)展的主線(xiàn)，地方政府性債務(wù)的發(fā)生，運(yùn)行和結(jié)束也清晰的遵循一條明顯的時(shí)間線(xiàn)，地方政府性債務(wù)項(xiàng)目都應(yīng)該嚴(yán)格按照上述流程來(lái)控制。2、切割面：項(xiàng)目資金參與主體。(1)項(xiàng)目。政府作為政府性債務(wù)的舉債人和償還人就必須嚴(yán)把項(xiàng)目關(guān)，確保本年預(yù)算內(nèi)資金用到地方，用到實(shí)處，(2資金。政府性債務(wù)面臨到

16、期還債，這就必須把握“借一一支收還”這一整個(gè)資金的流通鏈條，資金在任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)行和債務(wù)的償還。(3)參與主體。加強(qiáng)參與主體的管理是把握政府性債務(wù)的關(guān)鍵，融資平臺(tái)公司是否具有舉債資格和舉債的額度應(yīng)該通過(guò)財(cái)政部門(mén)、發(fā)展改革部門(mén)、人民銀行以及銀監(jiān)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可才得以成立和運(yùn)作。3、績(jī)效空間：收益與風(fēng)險(xiǎn)公平與效率，短期利益與長(zhǎng)期發(fā)展內(nèi)部效應(yīng)與外部效應(yīng)?？?jī)效空間內(nèi)的四組關(guān)系基本反映了該空間的長(zhǎng)度，寬度和深度，它與時(shí)間線(xiàn)和切割面共同組成地方政府性債務(wù)的三維模型。在審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)人員可以遵循時(shí)間線(xiàn)進(jìn)行某筆債務(wù)或某個(gè)項(xiàng)目的流程分析，把握其事前、事中、事后的關(guān)鍵點(diǎn)，隨后，審

17、計(jì)人員可以對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的剖析，對(duì)項(xiàng)目、資金來(lái)源和流向、參與主體資格審查和舉債額度等方面作進(jìn)一步的研究。最后，審計(jì)人員在提出審計(jì)調(diào)查報(bào)告前應(yīng)綜合分析績(jī)效空間內(nèi)的四組關(guān)系，評(píng)價(jià)其收益與風(fēng)險(xiǎn)、公平與效率等相關(guān)要素，以使其調(diào)查報(bào)告既有定量指標(biāo)，又有定性分析，為決策層提供有價(jià)值的參考依據(jù)。榆林市審計(jì)局呂波認(rèn)為加快我國(guó)新時(shí)期國(guó)家審計(jì)文化建設(shè)迫在眉睫，應(yīng)從四個(gè)方面入手。一是加快審計(jì)體制的改革創(chuàng)新。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及資本市場(chǎng)的逐步完善，可以將行政型審計(jì)體制向立法型審計(jì)體制轉(zhuǎn)變，擺脫政府行政行為的影響，成為真正獨(dú)立意義上的外部監(jiān)督，在客觀(guān)上保證審計(jì)組織的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)審計(jì)法律規(guī)范的建設(shè)。隨著社會(huì)

18、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)法律建設(shè)中的一些深層文化的傳統(tǒng)弊病需要得到解決，為審計(jì)文化的培育掃清障礙。首先，立法要體現(xiàn)公平、公正、統(tǒng)一的原則，強(qiáng)化監(jiān)督和立法審查機(jī)制；其次，修法和立法程序要公開(kāi)，體現(xiàn)法律文明；再次，要樹(shù)立執(zhí)法公正、執(zhí)法文明的意識(shí)，在公正執(zhí)法過(guò)程中獲得社會(huì)認(rèn)同，只有實(shí)踐審計(jì)文明的法律建設(shè)，才能為審計(jì)文化的培育提供有效支持。三是社會(huì)正面評(píng)價(jià)的激勵(lì)。要注意到社會(huì)輿論的正面評(píng)價(jià)與政府的支持，從正面培養(yǎng)審計(jì)人員高尚的道德意識(shí)和道德信念，并使其良好的職業(yè)精神得到不斷的強(qiáng)化，使不好的審計(jì)行為得到抑制。四是提高審計(jì)人員素質(zhì)。一方面，為審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)提供良好的基礎(chǔ)設(shè)施，為審計(jì)文化的培

19、育提供強(qiáng)有力的物質(zhì)保障；另一方面，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，加強(qiáng)審計(jì)人員終身教育，給審計(jì)文化的培育以肥沃的知識(shí)土壤；同時(shí)，注重審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，為審計(jì)文化的培育提供良好的精神氛圍。段興民、薛小榮兩位教授對(duì)上述代表的發(fā)言作了簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。他們認(rèn)為，這次論壇從總體上看，具有以下特點(diǎn)：一是選題較新、觀(guān)點(diǎn)明確、思路清晰；二是適用性較強(qiáng)，緊貼審計(jì)中亟待解決的突出問(wèn)題，如政府性債務(wù)審計(jì)、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與質(zhì)量控制等；三是研究分析較為縝密、透徹，有些論文結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，從提出問(wèn)題到分析問(wèn)題，進(jìn)而提出解決問(wèn)題的對(duì)策和措施，邏輯性較強(qiáng)；四是研究的視角和切入點(diǎn)抓得比較準(zhǔn)，關(guān)注到一些社會(huì)敏感焦點(diǎn)問(wèn)題，如地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，以及加強(qiáng)債務(wù)審計(jì)等