企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理概述

1、第二章第二章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求： 通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)合并的含義與分類、合通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)合并的含義與分類、合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理思路，掌握企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的權(quán)益結(jié)合法并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理思路，掌握企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本原理、同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下與購買法的基本原理、同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)。的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1 1、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的劃分；、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的劃分；2 2、會(huì)

2、計(jì)意義上的企業(yè)合并與公司法所界定的企業(yè)合并的區(qū)別；、會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并與公司法所界定的企業(yè)合并的區(qū)別；3 3、權(quán)益結(jié)合法與購買法的原理與應(yīng)用；、權(quán)益結(jié)合法與購買法的原理與應(yīng)用；4 4、合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量；、合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量；5 5、同一控制下的企業(yè)合并合并方對(duì)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；、同一控制下的企業(yè)合并合并方對(duì)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；6 6、非同一控制下的企業(yè)合并購買方對(duì)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量。、非同一控制下的企業(yè)合并購買方對(duì)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系1 本章授課內(nèi)容：本章授課內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理同一控制下

3、的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)合并的披露企業(yè)合并的披露 本章作業(yè)本章作業(yè)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系2第一節(jié) 企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)企業(yè)合并（ifrs no.3）：將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合成為一個(gè)報(bào)告主體。cas no.20：是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。前身是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系3概念理解：1、 “單獨(dú)的企業(yè)”既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體，即作為獨(dú)立的法人單位，單獨(dú)的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨(dú)的財(cái)

4、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；2、 “合并形成一個(gè)報(bào)告主體”是指多個(gè)企業(yè)合并后形成的合并體作為一個(gè)報(bào)告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，而從法律意義上看可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體；3、 “交易或事項(xiàng)”是企業(yè)合并的定性，企業(yè)合并如果是一項(xiàng)交易，將涉及到公允價(jià)值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對(duì)參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則只能使用賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系4例1-1：企業(yè)合并定義的理解。a、b公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是a、b合并的三種情況：a公司b公司a公司+=c公司b公司a公司a公司b公司a公司b公司+=合并形成的報(bào)告主體合并形成的報(bào)告主體從合并報(bào)表角度看

5、，a、b構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體f情況1：a公司取得b公司凈資產(chǎn)，b公司注銷f情況2：a、b公司合并創(chuàng)設(shè)c公司，a、b公司注銷f情況3：a取得對(duì)b公司的控制權(quán)，a、b仍保持法人主體地位安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系5二、企業(yè)合并的動(dòng)因內(nèi)在動(dòng)因：1、節(jié)約成本； 2、降低風(fēng)險(xiǎn)；3、能較早利用生產(chǎn)能力； 4、取得特殊資產(chǎn)；5、協(xié)同效應(yīng)； 6、稅收優(yōu)惠。外在動(dòng)因：1、國家的產(chǎn)業(yè)政策； 2、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度；3、法律法規(guī)； 4、資本市場(chǎng)和信用制度的發(fā)達(dá)程度；5、企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系6三、企業(yè)合并的種類按企業(yè)合并涉及的行業(yè)分類 1、橫向合并（水平合并） 2、縱向合并（垂直合并） 3、混合合并（多種經(jīng)

6、營合并、多元化合并）按法律形式分類 1、吸收合并 2、新設(shè)合并 3、控股合并法律意義上的企業(yè)合并安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系7例1-2：企業(yè)合并的分類 a、b公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是a、b合并的三種情況：a公司b公司a公司+=c公司b公司a公司a公司b公司a公司b公司+=f吸收合并：a公司取得b公司凈資產(chǎn)，b公司注銷f新設(shè)合并：a、b公司合并創(chuàng)設(shè)c公司，a、b公司注銷f控股合并：a取得對(duì)b公司控制權(quán)，a、b仍保持法人主體地位安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系8按是否受同一方控制分類企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受受同一方或相同的多

7、方同一方或相同的多方最終控最終控制且該控制并非暫時(shí)性（制且該控制并非暫時(shí)性（1年年或或1年以上）的。年以上）的。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。若沒有參與企業(yè)合并過程中，不屬于同一控制下的企業(yè)合并，例如：國資委直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或者雖無半數(shù)以上但已達(dá)到實(shí)際控制安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系9兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合

8、并實(shí)質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系10幾個(gè)關(guān)鍵概念同一控制下的企業(yè)合并合并日：一方實(shí)際取得另一方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)的日期。合并方：合并日取得其他企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)。被合并方非同一控制下的企業(yè)合并購買日：一方實(shí)際取得另一方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)的日期。購買方：購買日取得其他企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)。被購買方“交易日”與“購買日”有何區(qū)別？如果是一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日與購買日一致；如果多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日是各單項(xiàng)投資在購買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購買日則

9、是獲得控制權(quán)之日。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系11第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)（權(quán)益結(jié)合法）1、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬；2、合并方支付的合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量；3、差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益：取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值小于所支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額，先沖減資本公積再?zèng)_減留存收益；取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于所支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額，調(diào)增資本公積。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系124、被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬合并方的，合并方自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益；吸收合并、新設(shè)合并在單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，即合并方在確認(rèn)合并業(yè)務(wù)賬務(wù)處理時(shí)進(jìn)行；控股

10、合并在合并資產(chǎn)負(fù)債中反映，即合并方在編制股權(quán)取得日合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行。5、合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系13二、合并方賬務(wù)處理歸納吸收、新設(shè)合并支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并*如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。直接合并費(fèi)用亦可單獨(dú)做賬。下同 。借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并

11、方資產(chǎn)賬面價(jià)值 a 銀行存款、庫存商品等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 c 庫存現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 d 資本公積 (a-b)大于c的差額* f 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 ed貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 b安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系14發(fā)行債券或承擔(dān)其他債券實(shí)施的企業(yè)合并借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 a 應(yīng)付債券 發(fā)行債券的賬面價(jià)值 相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 c 銀行存款等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 d 資本公積 差額* f 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 e貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 b安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系15發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并借

12、：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 a 銀行存款等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 d 資本公積 差額* f 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 e 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 b 股本等 發(fā)行證券的面值總額 c安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系16三、合并方賬務(wù)處理歸納控股合并支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 a 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 bd 貸：銀行存款、庫存商品等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 c 銀行存款等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 d 資本公積 a大于c的差額* e安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系17 發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)

13、期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 a 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 b 貸：應(yīng)付債券等 發(fā)行債券的賬面價(jià)值 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 c 銀行存款等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 d 資本公積 差額* e安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系18 發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 a 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 b 貸：股本等 發(fā)行證券的面值總額 c 銀行存款等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 d 資本公積 差額* e安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系19四、合并方賬務(wù)處理歸納被合并方合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分

14、 借：資本公積 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)l吸收合并和新設(shè)合并時(shí)，上述賬務(wù)處理與實(shí)施企業(yè)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理同時(shí)進(jìn)行；l控股合并時(shí)，上述賬務(wù)處理在編制合并報(bào)表工作底稿時(shí)進(jìn)行。原因：前者無需編制合并日的合并報(bào)表；而后者需要編制。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系20例21 甲公司、乙公司合并前2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下：?jiǎn)挝唬喝f元資產(chǎn)權(quán)益貨幣資金 100短期借款 28應(yīng)收賬款 5應(yīng)付賬款 18存貨 35應(yīng)付職工薪酬 12 固定資產(chǎn)原價(jià) 400其他應(yīng)付款 2減：累計(jì)折舊 60長(zhǎng)期借款 200固定資產(chǎn)凈值 340股本 160無形資產(chǎn) 8資本公積 5留存收益 63資產(chǎn)總計(jì) 488權(quán)益總計(jì) 488資

15、產(chǎn)權(quán)益貨幣資金 60短期借款 8應(yīng)收賬款 15應(yīng)付賬款 30存貨 25應(yīng)付職工薪酬 2固定資產(chǎn)原價(jià) 260其他應(yīng)付款 10減：累計(jì)折舊 60長(zhǎng)期借款 150固定資產(chǎn)凈值 200股本 60無形資產(chǎn) 0資本公積 10留存收益 30資產(chǎn)總計(jì) 300權(quán)益總計(jì) 300甲公司乙公司安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系21 甲公司2010年 1月初發(fā)行每股面值10元的普通股合并乙公司；甲公司和乙公司都同時(shí)受丙公司控制；假定甲公司發(fā)行普通股股數(shù)的情況分別為：60 000股、 68 000股、95 000股、101 000股。要求：（1）當(dāng)甲公司對(duì)乙公司實(shí)行吸收合并時(shí)，按以上4種情況進(jìn)行賬務(wù)處理（金額單位：萬元）；（2）當(dāng)甲公司

16、對(duì)乙公司實(shí)行100控股合并時(shí)，按以上4種情況進(jìn)行賬務(wù)處理（金額單位：萬元）；（3）當(dāng)甲公司對(duì)乙公司實(shí)行90控股合并時(shí)，按以上4種情況進(jìn)行賬務(wù)處理（金額單位：萬元） 。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系22（1）吸收合并： （2）100控股合并：借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款 15 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 庫存商品等存貨 25 貸：股本 60 固定資產(chǎn) 200 資本公積 40 貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬 2 （3）90控股合并： 其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款 150 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 股本 60 貸：股本 60 資本公積 40 資本公積 30調(diào)整合并前已實(shí)現(xiàn)的留存收益： 借：資

17、本公積 30 貸：留存收益 30甲公司合并日賬務(wù)處理：情況1發(fā)行60000股注意“資本公積”賬戶余額是否足夠沖減安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系23甲公司合并日賬務(wù)處理：情況2發(fā)行68000股（1）吸收合并： （2）100控股合并：借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款 15 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 庫存商品等存貨 25 貸：股本 68 固定資產(chǎn) 200 資本公積 32 貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬 2 （3）90控股合并： 其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款 150 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 股本 68 貸：股本 68 資本公積 32 資本公積 22調(diào)整合并前已實(shí)現(xiàn)的留存收益： 借：資本公積 3

18、0 貸：留存收益 30 安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系24甲公司合并日賬務(wù)處理：情況3發(fā)行95000股（1）吸收合并： （2）100控股合并：借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款 15 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 庫存商品等存貨 25 貸：股本 95 固定資產(chǎn) 200 資本公積 5 貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款 30 （3）90控股合并： 應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款 10 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 長(zhǎng)期借款 150 資本公積 5 股本 95 貸：股本 95 資本公積 5調(diào)整合并前已實(shí)現(xiàn)的留存收益： 借：資本公積 10 貸：留存收益 10安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系25甲公司合并日賬務(wù)處理：情況4發(fā)行101000股（1

19、）吸收合并： （2）100控股合并：借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款 15 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 庫存商品等存貨 25 資本公積 1 固定資產(chǎn) 200 貸：股本 101 資本公積 1 貸：短期借款 8 （3）90控股合并： 應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬 2 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 其他應(yīng)付款 10 資本公積 5 長(zhǎng)期借款 150 留存收益 6 股本 101 貸：股本 101調(diào)整合并前已實(shí)現(xiàn)的留存收益： 借：資本公積 4 貸：留存收益 4 安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系26第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)（購買法）1、購買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬（吸收合并、

20、新設(shè)合并）；取得的股權(quán)按合并成本入賬（控股合并）；2、購買方合并成本的確定l購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)入合并成本l購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入合并成本；l在合并合同或者協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)做出約定的，并能可靠計(jì)量的，計(jì)入合并成本。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系273、購買方對(duì)合并成本與取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額之間的差額的處理合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)；4、

21、企業(yè)合并發(fā)生在期末，且相關(guān)的合并成本和公允價(jià)值只能暫時(shí)確定，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 吸收合并、新設(shè)合并，在單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù) 控股合并，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系28 借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)公允價(jià)值 a 商譽(yù)（或貸記營業(yè)外收入） 差額 e 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值 b 庫存現(xiàn)金、相關(guān)科目等 c 庫存現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 d二、購買方賬務(wù)處理歸納吸收、新設(shè)合并 支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并*出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過“主營（其他）業(yè)務(wù)收入” 和“主營（其他）業(yè)務(wù)成本”賬戶反映；*出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面結(jié)平，并將出讓損

22、益計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶；* 出讓投資，出讓損益計(jì)入“投資收益”賬戶。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系29 發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)公允價(jià)值 a 商譽(yù)（或貸記營業(yè)外收入） 差額 f 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值 b 股本 發(fā)行權(quán)益性證券的面值 c 資本公積 股本溢價(jià)-手續(xù)費(fèi) d 庫存現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用+手續(xù)費(fèi) e安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系30承擔(dān)債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)公允價(jià)值 a 商譽(yù)（或貸記營業(yè)外收入） 差額 f 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值 b 應(yīng)付債券面值 發(fā)行債券的面值 c 利息調(diào)整 發(fā)行債券溢

23、價(jià)手續(xù)費(fèi) d 庫存現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)+手續(xù)費(fèi) e如果是折價(jià)，則將折價(jià)與手續(xù)費(fèi)之和借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系31二、購買方賬務(wù)處理歸納控股合并 支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 a+b 貸： 庫存現(xiàn)金、相關(guān)科目等 a 庫存現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 b*出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過“主營（其他）業(yè)務(wù)收入” 或“主營（其他）業(yè)務(wù)成本”賬戶反映；*出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面結(jié)平，并將出讓損益計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶；* 出讓投資，出讓損益計(jì)入“投資收益”賬戶。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系32 發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 a+b+c 貸

24、： 股本 發(fā)行權(quán)益性證券的面值 a 資本公積 股本溢價(jià)-手續(xù)費(fèi) b 庫存現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用+手續(xù)費(fèi) c安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系33承擔(dān)債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 a+b+c 貸：應(yīng)付債券面值 發(fā)行債券的面值 a 利息調(diào)整 發(fā)行債券溢價(jià)手續(xù)費(fèi) b 庫存現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)+手續(xù)費(fèi) c如果是折價(jià)，則將折價(jià)與手續(xù)費(fèi)之和借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系34例22 a公司與b公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，2010年末a公司與b公司實(shí)施合并。b公司賬面資料如下：b公司賬面資料 單位：萬元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值項(xiàng)目賬面價(jià)值原材料等200應(yīng)付賬款等400固定資產(chǎn)900股本400

25、資本公積100盈余公積50未分配利潤(rùn)150安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系35（1） 2010年末（購買日）a公司用賬面價(jià)值500萬元，公允價(jià)值580萬元的庫存商品和300萬元的銀行存款實(shí)施與b公司合并。假定購買日b公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元，超過賬面價(jià)值的100萬元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值，即固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，按不形成母子公司關(guān)系和形成母子公司關(guān)系兩種情況分別進(jìn)行購買日購買方的賬務(wù)處理。（2）假定a公司用發(fā)行600萬股普通股的方式合并b公司，發(fā)行的股票每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格1.3元；另支付6萬元的手續(xù)費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，按不形成母子公司關(guān)系和形成母子公司關(guān)系兩種情況分

26、別進(jìn)行購買日購買方的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系36（1）合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值的情況： 不形成母子公司關(guān)系： 形成母子公司關(guān)系：借：原材料等 200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880 固定資產(chǎn) 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 580 商譽(yù) 80* 銀行存款 300 貸：應(yīng)付賬款 400 主營業(yè)務(wù)收入 580 銀行存款 300*（580300）（200100040）商譽(yù)經(jīng)初始確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目后，不予以攤銷，而是至少在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，并確認(rèn)為相應(yīng)的減值損失。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，下同安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系37（2）合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值的情況： 不形成

27、母子公司關(guān)系： 形成母子公司關(guān)系：借：原材料等 200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 固定資產(chǎn) 1000 貸：股本 600 貸：應(yīng)付賬款 400 銀行存款 6 股本 600 資本公積 資本公積 股本溢價(jià) 174 股本溢價(jià) 174* 銀行存款 6 營業(yè)外收入 20*600（1.31）6手續(xù)費(fèi)抵減發(fā)行溢價(jià)安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系38三、被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定確認(rèn)條件：被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量。確定方法：1、貨幣資金：按照購買日被購買方的原賬面價(jià)值確定。2、有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定

28、。3、應(yīng)收款項(xiàng)：短期應(yīng)收款項(xiàng)，因其折現(xiàn)后的價(jià)值與名義金額相差不大，可以直接運(yùn)用其名義金額作為公允價(jià)值；對(duì)于收款期在3年以上的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系39 要考慮發(fā)生壞賬的可能性及收款費(fèi)用。4、存貨：產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購買方通過自身的努力在銷售過程中對(duì)于類似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。5、不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益

29、性投資等，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。6、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備：存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以購買日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系40 確定其公允價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，無法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的，應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠的可靠計(jì)量。7、無形資產(chǎn)：存在活躍市場(chǎng)的，參考市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；不存在

30、活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最佳信息基礎(chǔ)上，以估計(jì)熟悉情況的雙方在公平的市場(chǎng)交易中為取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值。8、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款：對(duì)于短期債務(wù)，因其折現(xiàn)后的價(jià)值與名義金額相差不大，可以名義金額作為公允價(jià)值；安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系41 對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。9、取得的被購買方的或有負(fù)債：其公允價(jià)值在購買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額計(jì)量。10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)

31、資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)所得稅的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；反之產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系42第四節(jié) 企業(yè)合并的披露一、同一控制下企業(yè)合并的披露1、參與合并企業(yè)的基本情況。2、屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3、合并日的確定依據(jù)。4、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。5、被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系436、合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被