會計基礎(chǔ)講義

1、2009年會計證考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)講義(1)第一章總論第一節(jié)會計的意義一、會計的定義：以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，同時，它又是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?？蓮乃膫€方面理解：會計屬于管理的范疇;其對象是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動;基本職能是核算和監(jiān)督;以貨幣為主要計量單位。(而不是惟一的計量單位)二、會計的基本職能：核算和監(jiān)督1、會計核算：指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，向有關(guān)各方提供會計信息。會計核算的基本特點：以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動會計核算具有完整性、連續(xù)性

2、和系統(tǒng)性會計核算的四個環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計量、記錄、報告會計核算的7種方法：設(shè)置會計科目和賬戶;復(fù)式記賬;填制和審核會計憑證;登記賬簿;成本計算;財產(chǎn)清查;編制會計報表。會計核算的基本運作程序：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核憑證，按照確定的會計科目設(shè)置賬戶，運用復(fù)式記賬的方法登記賬簿，按一定的成本計算對象計算成本，定期或不定期地進(jìn)行財產(chǎn)清查，根據(jù)賬簿資料編制財務(wù)報表。2、會計監(jiān)督：指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。會計監(jiān)督的三個特點：主要通過價值指標(biāo)進(jìn)行;對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩個方面。3、

3、會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。(對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督的前提是正確地進(jìn)行會計核算，相關(guān)而可靠的會計資料是會計監(jiān)督的依據(jù);同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定進(jìn)行、達(dá)到預(yù)期的目的，才能真正發(fā)揮會計參與管理的作用。)4、財務(wù)報告目標(biāo)(也稱會計目標(biāo))：總目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益基本目標(biāo)：向有關(guān)各方提供會計信息根據(jù)2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告使用者包括：企業(yè)管理者，投資者，債權(quán)人，社會公眾，政府及有關(guān)部門等(選擇)第

4、四節(jié)會計要素和會計等式會計要素：是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟(jì)活動的基本要素。也稱財務(wù)報表要素。會計要素包括6個：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素;收入、費用、利潤三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。一、資產(chǎn)：1、資產(chǎn)的概念：是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、資產(chǎn)的分類：按其流動性(即變現(xiàn)速度或能力)不同，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)

5、：指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。長期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特

6、許權(quán)等。其他資產(chǎn)：指除以上四類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、商譽等3、資產(chǎn)的基本特征：資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會計實務(wù)中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。二、負(fù)債1、負(fù)債的概念：指過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、負(fù)債的分類：按其流動性不同(或償還期限的長短)，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債：指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)

7、付款項和將于一年內(nèi)到期的長期借款等。長期負(fù)債：指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3、負(fù)債的特征：是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債的清償預(yù)期會使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任三、所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的概念：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。(資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額稱為凈資產(chǎn))。2、所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本;直接計入所有者權(quán)益的利得和損失;留存收益。利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。(如罰款等)損失：

8、指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益：主要包括盈余公積、未分配利潤兩部分4、所有者權(quán)益的內(nèi)容：按其構(gòu)成不同，可分為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等實收資本(或股本)：指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括國家資本、法人資本、個人資本、外商資本。資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值，包括資本(或股本)溢價等。盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤。判斷或選擇：一

9、般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。四、收入1、收入的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的分類：按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。3、收入的特點：收入是從企業(yè)的日?；顒又行纬?，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生;它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼有，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。判斷：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減

10、少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。(如投資者投入資產(chǎn))判斷：營業(yè)外收入不是收入，利得計營業(yè)外收入。五、費用1、費用的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、費用的分類：按經(jīng)濟(jì)用途不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 考試大為你加油3、費用的特點：表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加;最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;與向所有者分配利潤無關(guān)。4、費用與成本的關(guān)系：聯(lián)系表現(xiàn)在：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。區(qū)別表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會

11、計期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。六、利潤1、利潤的概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。會計等式：1、第一會計等式(基本會計等式)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。)2、第二會計等式：收入-費用=利潤(實際上反映了企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式)3、第三會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)2009年會計證考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)講義(2)第二章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目1、含義：是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)

12、容對各會計要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步分類核算的項目。2、分類：按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇坑址Q一級科目，一般由財政部統(tǒng)一制定;明細(xì)分類科目又稱二級科目或明細(xì)科目，明細(xì)分類科目除會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。按所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)即按其反映的會計對象要素不同，分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。3、設(shè)置原則：合法性原則;相關(guān)性原則;實用性原則。判斷：企業(yè)在不影響質(zhì)量和對外提供會計信息的前提下，可合并會計科目或自行設(shè)置一些會計科目。第二節(jié)賬戶1、賬戶的概念：是根據(jù)會計

13、科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。2、賬戶的分類：按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。3、賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括：賬戶名稱;日期和摘要;增減金額和余額;憑證號數(shù)4、賬戶的四個金額要素：期初余額;本期增加發(fā)生額;本期減少發(fā)生額;期末余額關(guān)系：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額(不是會計等式)5、賬戶和會計科目的聯(lián)系和區(qū)別(簡答)聯(lián)系：兩者都是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，一個是項目、名稱，一個是載體、方法，兩者反映的內(nèi)容是一致的，性質(zhì)相同。

14、在實際工作中，對會計科目和會計賬戶不加以嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。會計賬戶以會計科目為名稱，而會計科目所發(fā)生的增減變動情況通過會計賬戶加以反映和記錄。沒有會計科目，會計賬戶就失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有會計賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。區(qū)別：會計賬戶有一定的結(jié)構(gòu)和格式，可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化;會計科目沒有一定的結(jié)構(gòu)和格式，不能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化加以記錄。2009年會計證考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)講義(3)第三章復(fù)式記賬第一節(jié)單式記賬法和復(fù)式記賬法1、單式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。2、復(fù)式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩

15、個以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。3、復(fù)式記賬法的特點：可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。4、1993年7月1日起，我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。第二節(jié)借貸記賬法1、借貸記賬法下的“借”和“貸”不代表任何經(jīng)濟(jì)意義，只是單純的記賬符號。2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。3、試算平衡：是根據(jù)會計基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 考試大與你同行判斷：一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定

16、本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤;而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確，但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤(比如記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等)。選擇：在日常會計核算中，通常是在月末進(jìn)行試算平衡。第三節(jié)會計分錄1、概念：指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。2、內(nèi)容(也稱會計分錄三要素)：賬戶名稱，即會計科目;記賬方向，即借方或貸方;記錄金額。3、分類：根據(jù)所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記1、二者關(guān)系：總賬統(tǒng)馭和控制著明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶

17、;明細(xì)賬是對總賬資料的具體化和補充第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證的含義、意義和種類1、概念：簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。2、作用：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù);明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強化內(nèi)部控制;監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運行。3、種類：按編制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證。第二節(jié)原始憑證1、概念：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。是進(jìn)行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)。2、分類：按取得的來源不同，分為自制原始憑證(如收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計算單、出庫單等)和外來原始憑證(如發(fā)票、飛機(jī)票、火車

18、票、銀行收付款通知單等中);無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會計核算的原始資料。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已完成的文件或證明，如經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會計憑證，也不能作為會計核算的依據(jù)。未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也不能算作會計憑證。按填制手續(xù)和內(nèi)容不同，分為一次憑證(如收料單、領(lǐng)料單等)、累計憑證(如限額領(lǐng)料單)、匯總憑證(如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費報銷單等)按格式不同，分為通用憑證(使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國，如全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等)和專用

19、憑證(由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用，如收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等)。3、基本內(nèi)容：原始憑證名稱;填制原始憑證的日期;接受原始憑證的單位名稱;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);填制單位簽章;經(jīng)辦人員簽章;憑證附件。4、填制要求：記錄要真實;內(nèi)容要完整;手續(xù)要完備(對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章);書寫要清楚、規(guī)范;編號要連續(xù);不得涂改、刮擦、挖補;(原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正)填制要及時。5、原始憑證的審核內(nèi)容包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正

20、確性、及時性。(簡答)第三節(jié)記賬憑證1、含義：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。是登記賬簿的直接依據(jù)。(原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。)2、分類：按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需注意：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫存現(xiàn)金或?qū)齑娆F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證。判斷：出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款憑證業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收付款憑證收付款，且須在憑證上加蓋“收訖”“付訖”章，以免重收重付。按照填列方式分類，分

21、為復(fù)式憑證、單式憑證。3、基本內(nèi)容：(選擇題，要與原始憑證的內(nèi)容區(qū)別記憶)記賬憑證的名稱;填制記賬憑證的日期;記賬憑證的編號;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額;記賬標(biāo)記;所附原始憑證張數(shù);會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。4、記賬憑證的編制要求：內(nèi)容需完整;應(yīng)連續(xù)編號;書寫應(yīng)清楚、規(guī)范;記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證;填制記賬憑證時

22、若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制;記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)事項后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。5、記賬憑證的審核內(nèi)容：內(nèi)容是否真實;項目是否齊全;科目是否正確;金額是否正確;書寫是否正確。6、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：填制人員不同;填制依據(jù)不同;填制方式不同;發(fā)揮作用不同第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管1、會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制進(jìn)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各個部門和人員之間的傳送程序。2、會計憑證傳遞的作用：有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會計監(jiān)督;有利于及時進(jìn)行會計記錄。3、會計憑證傳遞的設(shè)計原則：要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求;單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定

23、每一種憑證的傳遞程序和方法。4、會計憑證的保管要求：會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。(原始憑證不得外借，特殊情況經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制，但須在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章)原始憑證較多時可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。2009年會計證考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)講義(4)第五章 會計賬簿第一節(jié)會計

24、賬簿的含義和種類1、會計賬簿的含義：簡稱賬簿，是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2、設(shè)置和登記賬簿的意義：提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料;有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能;編制會計報表的主要依據(jù);進(jìn)行會計分析的重要依據(jù)。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的重要基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。3、賬簿和賬戶的關(guān)系：形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是外在形式，賬戶是內(nèi)在真實內(nèi)容。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。4、會計賬簿的分類： 考試大助你成功按用

25、途不同，分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿按賬頁格式，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿(收入、費用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿)、數(shù)量金額式賬簿(原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般采用此賬簿)按外型特征，分為訂本式賬簿(總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬)、活頁式賬簿、卡片式賬簿(固定資產(chǎn)明細(xì)賬)第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則1、會計賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁。(選擇)2、會計賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。年度開始啟用新賬簿時，應(yīng)將上年的年末余額計入新賬的第一行，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”。3、會計賬簿

26、的記賬規(guī)則：判斷：賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。簡答：下列情況下可用紅色墨水記賬根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。第三節(jié)各種會計賬簿的登記方法選擇：固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬及收入、費用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。第四節(jié)對賬1、對賬內(nèi)容包括：賬證核對;(一般在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，登賬時、出錯時)賬賬核對;(包括

27、總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對;總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對;總分類賬簿與序時賬簿核對;明細(xì)分類賬簿之間的核對)賬實核對。第五節(jié)錯賬更正方法(三種：劃線更正法，紅字更正法，補充登記法)1、劃線更正法：適用于記賬憑證無錯，只是登賬錯誤的情況。數(shù)字錯誤須全部劃銷，文字錯誤可只劃銷錯誤部分2、紅字更正法：適用于記賬憑證錯誤，導(dǎo)致登賬錯誤的情況，分三種情況：科目錯誤：紅字沖銷法方向錯誤：紅字沖銷法金額錯誤：多記金額紅字沖銷法，少記金額補充登記法第六節(jié)結(jié)賬1、結(jié)賬的概念：在會計期末(月末、季末、年末)將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。2、結(jié)賬工作是編制會計報表的先

28、決條件。3、結(jié)賬的程序：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。4、結(jié)賬的種類：按結(jié)賬時期不同，分月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)三種。5、新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。第七節(jié)會計賬簿的更換與保管1、會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進(jìn)行。2、總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。3、變動較小的明細(xì)賬可連續(xù)使用，不必每年更換。4、備查賬簿可連續(xù)使用。2009年會計證考試

29、會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)講義(5)第六章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類1、概念：賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。(了解)2、意義：科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序可以保證會計信息的形成、提高會計核算工作的質(zhì)量、提高會計核算工作的效率。(了解)3、設(shè)置時需遵循的原則：(了解)要與單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點等相適應(yīng);要能正確、及時、完整地提供會計信息使用者需要的會計核算資料。力求簡化核算手續(xù)。4、種類：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)程序，科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種的主要區(qū)別在于登記總分類賬的程序和方法不

30、同。第二節(jié)賬務(wù)處理程序的具體內(nèi)容1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：優(yōu)點：簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：優(yōu)點：根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，簡化了登記總分類賬的工作量;可清晰反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點：不利于會計核算的日常分工;當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。3、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：優(yōu)點：科目匯總表的編制和使用較為簡便、易學(xué)易做大大減少登記總分類賬的工作

31、量;科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，保證總賬的正確性。缺點：不能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系;不便于根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序1、概念：是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種方法。2、意義：有利于保證會計核算資料的真實可靠;有利于挖掘財產(chǎn)物資的潛力;有利于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整;有利于維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。3、種類：(選擇、判斷)按范圍不同，分為全面清查和局部清查。全面清查的清查對象包括：貨幣資金、財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等。全面清查的適用范圍：

32、年終決算前;單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前;開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動，為摸清家底、準(zhǔn)確核定資產(chǎn);單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。局部清查的清查對象包括：庫存現(xiàn)金;銀行存款;庫存商品、原材料、包裝物等;債權(quán)債務(wù)。按清查時間不同，分為定期清查和不定期清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查一般適用于以下情況：更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員;發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失;有關(guān)財政、審計、銀行等部門檢查;臨時性清產(chǎn)核資。第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法1、清查庫存現(xiàn)金后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納簽章。此表

33、兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”作用，是反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。2、未達(dá)賬項：指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。(簡答)3、未達(dá)賬項有以下四種情況：企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬;銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬;銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。(了解)4、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。5、實物資產(chǎn)的清查方法：實地盤點法;技術(shù)推算法(估堆法)6、往來款項的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法2009年會計證考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)

34、講義(6)第八章庫存現(xiàn)金的核算本章涉及主要科目：庫存現(xiàn)金;待處理財產(chǎn)損溢;其他應(yīng)收/應(yīng)付款;管理費用;營業(yè)外收入第一節(jié)庫存現(xiàn)金管理制度1、庫存現(xiàn)金的使用范圍(簡答)(共8項：個人5項，單位2項，其他1項)工資津貼：職工工資、各種工資性津貼;勞務(wù)報酬：個人的勞務(wù)報酬，包括如設(shè)計費、裝潢費、安置費、制圖費、化驗費、測試費、法律服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費、代辦服務(wù)費及其他勞務(wù)費用等;獎金：根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;勞保福利及其他：各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補助等; 考試大與你同行差旅費：出差人員必須隨

35、身攜帶的差旅費;收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款;結(jié)算起點以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點為1000元，超過結(jié)算起點的，應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。2、庫存現(xiàn)金限額：由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3-5天的正常開支需要量，最高不超過15天。3、庫存現(xiàn)金收支規(guī)定：庫存現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)日送存銀行;不得從企業(yè)庫存現(xiàn)金收入中直接支付庫存現(xiàn)金(即坐支庫存現(xiàn)金);從銀行提取庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)寫明用途(如備用金、差旅費等)。4、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度錢賬分管制度(出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作)庫存現(xiàn)

36、金開支審批制度庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度庫存現(xiàn)金保管制度5、備用金的管理：兩種方式：非定額(一次性)管理和定額管理。第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算1、如企業(yè)收付的庫存現(xiàn)金中有外幣，還應(yīng)在“庫存現(xiàn)金賬戶”下設(shè)置外幣庫存現(xiàn)金專戶進(jìn)行核算。2、常見的庫存現(xiàn)金收入原始憑證有：發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。3、常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證有：借據(jù)、工資結(jié)算單、報銷單(支出憑證)、差旅費報銷單、領(lǐng)款收據(jù)等4、對定額備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款備用金”賬戶或單獨設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。5、庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長短款通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。待處理財產(chǎn)損溢借方：盤虧 (損失管理費用)轉(zhuǎn)出盤盈貸方：盤盈 (收益營業(yè)外收

37、入)轉(zhuǎn)出盤虧庫存現(xiàn)金核算例題：一、非定額備用金的核算方法：報銷時結(jié)清1、10月5日，王某預(yù)借差旅費1000元。借：其他應(yīng)收款王某1000貸：庫存現(xiàn)金10002、10月15日，王某報銷差旅費800元，交回現(xiàn)金200元。借：庫存現(xiàn)金200管理費用800貸：其他應(yīng)收款王某1000二、定額備用金的核算：1、06年1月5日，經(jīng)財務(wù)部門核定撥給行政辦公室備用金2000元。借：其他應(yīng)收款備用金行政辦公室2000貸：庫存現(xiàn)金20002、06年1月20日，辦公室報銷500元。借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金5003、06年年末，收回定額備用金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000貸：其他應(yīng)收款備用金行政辦公室2000三

38、、庫存現(xiàn)金清查的核算1、06年3月20日，清查現(xiàn)金長款100元批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金100貸：待處理財產(chǎn)損溢100批準(zhǔn)后：情況一：確認(rèn)為少支付給某人/某單位的款項借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：其他應(yīng)付款××100情況二：無法查明原因借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入1002、06年12月30日，清查現(xiàn)金短款50元批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢50貸：庫存現(xiàn)金50批準(zhǔn)后：情況一：出納賠借：其他應(yīng)收款50貸：待處理財產(chǎn)損溢50情況二：無法查明原因借：管理費用50貸：待處理財產(chǎn)損溢502009年會計證考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)講義(7)第九章 銀行存款的核算本章涉及主要科目：銀行存款;其他貨幣

39、資金;應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù);交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)銀行存款概述1、企業(yè)一般應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶，以辦理存款、取款、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算，符合條件的，也可在異地開立。2、銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。(多選)基本戶：可辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付可存現(xiàn)，可取現(xiàn)一般戶：可辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還及其他結(jié)算的資金收付可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)專用戶：辦理特定用途資金不可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)臨時戶：可辦理臨時轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付可存現(xiàn)，可取現(xiàn)3、一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本戶;企事業(yè)單位開立基本戶實行開戶許可證制度。 考試大

40、伴你左右第二節(jié)銀行結(jié)算方式1、銀行結(jié)算方式有9種：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證。銀行匯票：銀行簽發(fā)，異地使用銀行本票：銀行簽發(fā)，同一票據(jù)交換區(qū)域，基本不使用商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票有5個特點：只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后付款或雙方約定延期付款的商品交易。使用商業(yè)匯票的人必須同時具備兩個條件：一是在銀

41、行開立賬戶;二是具有法人資格。必須經(jīng)過承兌。承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任。未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。同城、異地均可使用，沒有結(jié)算起點的限制。支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為轉(zhuǎn)賬支票和庫存現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金支票既能提取庫存現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬。支票的提示付款期限為10天。匯兌：分信匯和電匯兩種。托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理良好，并經(jīng)開戶

42、銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點一般為10000元;但新華書店系統(tǒng)起點為1000元。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。委托收款：分郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。(自來水公司、供電公司等的收費方式)第三節(jié)銀行存款的核算第四節(jié)其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。(多選)2、外埠存款的概念(了解)：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，采用匯

43、兌結(jié)算方式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。(判斷)2009年會計證考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)講義(8)第十一章固定資產(chǎn)的核算本章涉及主要賬戶：固定資產(chǎn);累計折舊;工程物資;在建工程;固定資產(chǎn)清理第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類與計價1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類(選擇、簡答)：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);租出固定資產(chǎn)(在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn));融資

44、租入固定資產(chǎn);土地(指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地);未使用固定資產(chǎn);不需用固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、包裝運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應(yīng)承擔(dān)的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。4、我國會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)計價均采用歷史成本。5、固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別確定：(判斷、選擇)外購：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自建：包括建造該

45、項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。6、確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。(判斷)7、固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。(多選、判斷)第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算1、三個概念：折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額：指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置

46、費用后的金額。2、影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個：計提折舊基數(shù);固定資產(chǎn)折舊年限;折舊方法;固定資產(chǎn)凈殘值。3、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮以下因素：預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;預(yù)計有形損耗和無形損耗;法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。4、固定資產(chǎn)折舊范圍：(選擇、判斷)除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應(yīng)計提折舊融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折

47、舊，下月起不提。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5、固定資產(chǎn)折舊的計算方法：年限平均法;工作量法;雙倍余額遞減法;年數(shù)總和法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。年限平均法：公式：年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/規(guī)定的折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率工作量法：公式：每單位工作量折舊額=固

48、定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額雙倍余額遞減法：公式：年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年數(shù)總和法：公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈轉(zhuǎn)出等。2、固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減

49、累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。3、企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。核算程序如下：將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理;核算發(fā)生的清理費用;核算出售收入和殘料;計算應(yīng)收取的保險或其他賠償;結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。例題：1、某日，報廢設(shè)備1臺，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費用100元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：借：固定資產(chǎn)清理4000累計折舊9600貸：固定資產(chǎn)100000支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理100貸：銀行存款100殘料變價收入：借：銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理2000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借

50、：營業(yè)外支出2100貸：固定資產(chǎn)清理21002、某日，由于操作員操作失誤，導(dǎo)致毀損設(shè)備一臺，原值100000元，已提折舊40000元，支付清理費用1000元，殘料入庫作價3000元，應(yīng)由責(zé)任人賠償50000元。結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：借：固定資產(chǎn)清理60000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)100000支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000殘料入庫：借：原材料3000貸：固定資產(chǎn)清理3000責(zé)任人賠償：借：其他應(yīng)收款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出8000貸：固定資產(chǎn)清理80003、某日，將廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計

51、折舊為400,000元，支付清理費用5,000元，售價700,000元，營業(yè)稅率5%，清理費用5,000元。結(jié)轉(zhuǎn)凈值：借：固定資產(chǎn)清理600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)1000000支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000出售：借：銀行存款700000貸：固定資產(chǎn)清理700000支付營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理35000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅35000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營業(yè)外收入60000第五節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(了解)：指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)在固定資產(chǎn)

52、進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或改良等所發(fā)生的各項必要支出。2、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值;(資本化，記“在建工程”)不滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的修理費用等，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(費用化，記費用類科目)3、更加堅固耐用，延長使用壽命;提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力;提高精確度;降低成本例題：1、2007年7月，將原有廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000元，改擴(kuò)建過程中支付500,000元，殘料變價收入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金額為1,100,000元。結(jié)轉(zhuǎn)凈值：借：在建工程600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)1000000支付改擴(kuò)