會計實務總結

1、會計實務會計實務總結總結1xx國股份企業(yè)對外財務報表的種類國股份企業(yè)對外財務報表的種類n資產負債表資產負債表 表達財務狀況表達財務狀況n損益表損益表 表達經營成果表達經營成果n附表附表: 股東權益増減變動表股東權益増減變動表n附表附表: 應交增值稅明細表應交增值稅明細表n附表附表: 分部營業(yè)利潤和資產分部營業(yè)利潤和資產n現金流量表現金流量表 表達現金變化表達現金變化 2主要會計方程式主要會計方程式n資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益n利潤利潤 = 收入收入 費用費用 n期末未分配利潤期末未分配利潤=期初未分配利潤期初未分配利潤+本期利潤本期利潤-本期股息本期股息 3在在xx國股東

2、權益包含國股東權益包含n股本股本 面值部分面值部分n資本公積資本公積 溢價發(fā)行部分溢價發(fā)行部分, 捐贈實物資產捐贈實物資產, 資資產評估増值等產評估増值等.n盈余公積盈余公積 由利潤中提取由利潤中提取n法定公積金法定公積金n任意盈余公積任意盈余公積n公益金公益金 (利潤的利潤的5%-10%)n未分配利潤未分配利潤 .4在在xx國股東權益包含國股東權益包含n繳入資本繳入資本n股本股本 面值部分面值部分n資本公積資本公積 溢價發(fā)行部分溢價發(fā)行部分, 捐贈實物資產捐贈實物資產等等.n留存收益留存收益 5會計觀念架構會計觀念架構 基本假設基本假設 會計要素會計要素 會計原則會計原則 6財務會計基本假設

3、財務會計基本假設n會計主體會計主體 n持續(xù)經營持續(xù)經營 n會計分期會計分期 n貨幣計量貨幣計量 7 財務會計基本要素財務會計基本要素n資產資產 (靜態(tài)靜態(tài))n負債負債 (靜態(tài)靜態(tài))n所有者權益所有者權益 (靜態(tài)靜態(tài))n收入收入 (動態(tài)動態(tài))n費用費用 (動態(tài)動態(tài))n利潤利潤 (動態(tài)動態(tài))8財務會計基本原則財務會計基本原則n客觀性原則客觀性原則 n可比性原則可比性原則 n一貫性原則一貫性原則 n相關性原則相關性原則 n及時性原則及時性原則 n明晰性原則明晰性原則 9財務會計基本原則財務會計基本原則(續(xù)續(xù))n權責發(fā)生制權責發(fā)生制原則原則 n配比原則配比原則 n歷史成本原則歷史成本原則 n劃分劃分收

4、益支出收益支出及及資本支出資本支出原則原則 n謹慎性原則謹慎性原則 或保守原則或保守原則n重要性原則重要性原則 10會計的記錄方法會計的記錄方法n以基本會計衡等式為基礎以基本會計衡等式為基礎 : n記錄的雙重性記錄的雙重性 : 復式簿記復式簿記 n借借 貸貸 法則的應用法則的應用11借貸記帳法借貸記帳法n借借 與與 “左左” 同義同義; 貸貸 與與 “右右”同義同義, 別多作其他聯(lián)想別多作其他聯(lián)想.n資產增加為借資產增加為借, 減少為貸減少為貸n負債負債、所有者權益、收入增加為貸所有者權益、收入增加為貸, 減減少為借少為借n費用減少為貸費用減少為貸12期末調整期末調整 n期末調整歸因于會計期間

5、假設期末調整歸因于會計期間假設n期末調整為權責發(fā)生基礎期末調整為權責發(fā)生基礎 衡量損益的一項主衡量損益的一項主要手段要手段n盈余操縱往往以不當的期末調整來完成盈余操縱往往以不當的期末調整來完成13收入費用配合原則收入費用配合原則n配合乃為正確衡量損益配合乃為正確衡量損益, 評估效益評估效益n收入實現為一主要會計問題收入實現為一主要會計問題. 通常收入實現可在不同通常收入實現可在不同點發(fā)生點發(fā)生:n生產過程中生產過程中: 完工百分比法完工百分比法n生產完成時生產完成時: 大宗農工物資大宗農工物資n銷貨點銷貨點 : 最通常發(fā)生最通常發(fā)生n收款時收款時: 分期付款法分期付款法 n費用的主要問題在如何

6、劃分費用的主要問題在如何劃分資本支出資本支出及及收益支出收益支出14資產及負債的表列資產及負債的表列n通常按流動性排列通常按流動性排列n流動與非流動項目的區(qū)分取決于該項目在流動與非流動項目的區(qū)分取決于該項目在營營業(yè)循環(huán)業(yè)循環(huán)或一年孰長內的變化或一年孰長內的變化.n營業(yè)循環(huán)營業(yè)循環(huán) = 由現金轉換為存貨由現金轉換為存貨,再轉換為應收再轉換為應收帳款帳款,再轉換為現金所需的時間再轉換為現金所需的時間.n營運資金營運資金=流動資產減流動負債流動資產減流動負債; 流動比率流動比率 =流動資產除以流動負債流動資產除以流動負債.15現金及有價證券現金及有價證券n均為高度流動性資產均為高度流動性資產.n現金

7、主要問題在現金主要問題在內部控制內部控制方面方面.n長期持有的有價證券為非流動資產長期持有的有價證券為非流動資產.n短期有價證券應按公平市價列報短期有價證券應按公平市價列報.16應收帳款應收帳款n問題主要在壞帳的估計上問題主要在壞帳的估計上.n壞帳的計提符合配合原則壞帳的計提符合配合原則.n估計壞帳的主要方法估計壞帳的主要方法.n壞帳準備壞帳準備(或備抵壞帳或備抵壞帳)為應收帳款的抵減科目為應收帳款的抵減科目.n壞帳的注銷不會增加費用壞帳的注銷不會增加費用,也不會減少資產的帳面值也不會減少資產的帳面值.n壞帳估計涉及管理者的估計及判斷壞帳估計涉及管理者的估計及判斷.主觀的成份可能導主觀的成份可

8、能導致利潤的歪曲致利潤的歪曲.17存貨的會計問題存貨的會計問題n銷貨成本銷貨成本(為一費用項目為一費用項目)及期末存貨價值及期末存貨價值(為一資產項為一資產項目目)的決定具有雙重性的決定具有雙重性n主要公式主要公式: 銷售成本銷售成本=期初存貨期初存貨+ 本期購進本期購進 期末存貨期末存貨n存貨計價的成本法存貨計價的成本法:n先進先出先進先出 n后進先出后進先出n平均成本平均成本n個別計價個別計價 18存貨問題存貨問題(續(xù)續(xù))n物價變動情況會使得利潤隨存貨方法而改變物價變動情況會使得利潤隨存貨方法而改變.n成本與市價孰低成本與市價孰低為一普遍使用的方法為一普遍使用的方法. 使用此法須設使用此法

9、須設一一存貨跌價準備存貨跌價準備科目科目19固定資產的會計問題固定資產的會計問題n成本應如何決定成本應如何決定?n自建廠房自建廠房利息資本化利息資本化的問題的問題.n折舊方法折舊方法:n產量法產量法 n直線法直線法n加速折舊法加速折舊法:n年數總和法年數總和法n雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 20 無形資產的會計問題無形資產的會計問題n無形資產的范圍很廣無形資產的范圍很廣n無形資產攤銷無形資產攤銷n研究開發(fā)成本可否資本化研究開發(fā)成本可否資本化? 通常不可通常不可. 21現金流量表現金流量表n主要目的是在解釋現金及現金等值物的變動原因主要目的是在解釋現金及現金等值物的變動原因n編制現金流量表必須有

10、編制現金流量表必須有: 期初及期末資產負債表期初及期末資產負債表, 本本期利潤表期利潤表, 及其他補充說明及其他補充說明.n三種活動會影響現金流量（來源及使用）三種活動會影響現金流量（來源及使用）：n經營活動經營活動n投資活動投資活動 n理財活動理財活動 n經營活動的現金流量可以經營活動的現金流量可以直接法直接法或或間接法間接法編制。編制。22審計意見的基本類型審計意見的基本類型n無保留意見無保留意見 n保留意見保留意見 n否定意見否定意見n拒絕表示意見拒絕表示意見23財務報表分析方法財務報表分析方法n比較法比較法n縱向比較分析縱向比較分析n定項多期分析定項多期分析n定基百分比分析定基百分比分

11、析 （基年為（基年為100）n結構百分比分析結構百分比分析 （主營業(yè)收入為（主營業(yè)收入為100）n橫向比較法橫向比較法 n比率法比率法n變現能力（短期償債能力）比率變現能力（短期償債能力）比率： 流動比率流動比率 , 速速動比率動比率24財務報表分析方法（續(xù)）財務報表分析方法（續(xù)）n長期償債能力比率長期償債能力比率： 資產負債率，運用資本負債資產負債率，運用資本負債率率 總負債總負債/（長期借款（長期借款+股東權益）股東權益），產權比率，產權比率（負債權益比），利息保障倍數（負債權益比），利息保障倍數（ 息稅前利潤息稅前利潤 除以息費用除以息費用)n盈利能力比率盈利能力比率： 銷售凈利率，銷售

12、凈利率， 銷售毛利率，銷售毛利率， 資資產凈利率，資產報酬率產凈利率，資產報酬率 （ 凈利潤除以平均總資凈利潤除以平均總資產），產）， 權益凈利率權益凈利率 （ 凈利除以平均股東權益）凈利除以平均股東權益）n資產管理（效率）比率資產管理（效率）比率： 應收帳款周轉率，應收帳款周轉率， 存存貨周轉率，總資產周轉率（主營業(yè)收入除以平均貨周轉率，總資產周轉率（主營業(yè)收入除以平均總資產）總資產）25財務報表分析的缺陷財務報表分析的缺陷n企業(yè)包含多個部門企業(yè)包含多個部門n資產負債表因通貨膨脹而失真資產負債表因通貨膨脹而失真n季節(jié)性因素不易反映季節(jié)性因素不易反映n財務報表被蓄意扭曲財務報表被蓄意扭曲n企業(yè)

13、間的經營及會計實務有異企業(yè)間的經營及會計實務有異n比率的好壞難以客觀認定比率的好壞難以客觀認定n多個比率的綜合評分不易達成多個比率的綜合評分不易達成26成本習性及盈虧平衡分析成本習性及盈虧平衡分析n成本可從不同角度歸類：成本可從不同角度歸類：n產品成本產品成本或或期間成本期間成本). n產品成本包括：直接材料產品成本包括：直接材料，直接人工直接人工，及制造費用及制造費用n直接成本或間接成本直接成本或間接成本(n可變成本可變成本(vc)，固定成本固定成本(fc)，或混合（半可變或混合（半可變 sv）成本成本nvc 隨產量（隨產量（q）增加而增加（增加而增加（vc= a q). 其中其中a為單位可

14、變成為單位可變成本（本（uvc), 是一常數。是一常數。nfc為一常數，不隨產量（為一常數，不隨產量（q）增加而增加。但單位固定成本增加而增加。但單位固定成本（ufc)則隨則隨q增加而減少。增加而減少。27$2,000 -1,800 -1,600 -1,400 -1,200 -1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - | | | | |成本成本(cost)產量產量(volume) 50 100 150 200 250固定固定fc半可變半可變svc總成本總成本 tc總成本習性總成本習性28 | | | | |成本成本產量單位產量單位$12 -11 -10 -9 -8 -7 -

15、6 -1 -0 - 100 200 400 1,000 2,000uc = tc/v$10.00 =$1,000/100$8.00 =$1,600/200$7.00 =$2,800/400$6.40 =$6,400/1,000$6.20 =$12,400/2,000單位成本習性單位成本習性29成本習性及盈虧平衡分析成本習性及盈虧平衡分析(續(xù)續(xù))n將混合成本劃分為固定及變動的方法將混合成本劃分為固定及變動的方法:n高低點法高低點法n散點圖法散點圖法n最小平方回歸法最小平方回歸法n單位邊際貢獻單位邊際貢獻(cm)或貢獻毛利或貢獻毛利=售價售價(sp) 可變成本可變成本(vc)n邊際貢獻率邊際貢獻率 = cm/spn盈虧平衡點盈虧平衡點銷貨量銷貨量=fc/cmn盈虧平衡點銷貨金額盈虧平衡點銷貨金額=fc/貢獻率貢獻率30數據數據總固定 (tfc)$400.00單位可變 (uvc)$6.00單位售價 (up)$8.50 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -總成本或總收入總成本或總收入單位單位收入160 = 盈虧平衡盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤區(qū)利潤31盈虧平衡分析盈虧平衡分析(續(xù)續(xù))n目標利潤銷貨量目標利潤銷貨量=(fc+目標利潤目標利潤)/cmn改善利潤的主要途徑改善利潤的主要途徑:n降低單位可變