淺析企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、淺析企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策摘 要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為 了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)，然而，市 場(chǎng)的信用危機(jī)又造成企業(yè)的往來(lái)賬款增加。所以，加強(qiáng)企業(yè)中往來(lái) 賬項(xiàng)的管理，對(duì)于減少企業(yè)資金占?jí)海瑒?chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管 理環(huán)境都是十分重要的。關(guān)鍵詞往來(lái)賬項(xiàng)；應(yīng)收暫付；應(yīng)付暫收；內(nèi)部控制企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)現(xiàn)狀如今往來(lái)賬項(xiàng)在企業(yè)中所占的比重越來(lái)越大，在1 9 1家上市公司年報(bào)中，超過(guò)6 0 %的上市公司的往來(lái)賬項(xiàng)均有不同幅度的增 長(zhǎng)。其中接近1 5 %的公司增長(zhǎng)了將近一倍，年增長(zhǎng)率達(dá)到了22%o有數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有6萬(wàn)億元,占企業(yè)總資

2、產(chǎn)的3 0 %左右，而占企業(yè)數(shù)量9 0 %以上的中小企業(yè) 深陷應(yīng)收賬款之困，其資產(chǎn)價(jià)值6 0%以上是應(yīng)收賬款。受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加，信用風(fēng)險(xiǎn)整 體上升，賣(mài)方回款風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)的應(yīng)收賬款困境如雪上加霜。企 業(yè)短期償債能力是衡量企業(yè)資信程度的一個(gè)重要指標(biāo)，往來(lái)賬項(xiàng)在 流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例較大，及時(shí)收回應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是提高短期 償債能力的重要保證。如果企業(yè)無(wú)法收回往來(lái)賬項(xiàng)，無(wú)法保持一定 的短期償債能力，就不能保證滿(mǎn)足短期債權(quán)人的需要，也將影響其 償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力。上市公司中多數(shù)資產(chǎn)負(fù)債率都有所提高，某企業(yè)在20 0 5 -20 0 8年間資產(chǎn)負(fù)債率由03 0增至050。 可

3、見(jiàn)現(xiàn)在企業(yè)依賴(lài)負(fù)債籌資經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)增加。2 往來(lái)賬項(xiàng)在企業(yè)中的重要性長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)一直注重資金和成本管理，而忽略了資金、成本、 實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)收暫付、應(yīng)付暫收等密切相關(guān)的往來(lái)賬項(xiàng)。隨著市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，加強(qiáng)往 來(lái)賬項(xiàng)的管理是十分重要的。2 1 資金管理方面應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的 一種往來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利。企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)該有真實(shí)性，且不能 過(guò)多地?fù)碛袘?yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的真實(shí)性是指企業(yè)真實(shí)地發(fā)生了這 筆銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的交易，沒(méi)有虛構(gòu)應(yīng)收賬款。企業(yè)的應(yīng)收款 項(xiàng)應(yīng)適度，過(guò)度的應(yīng)收賬款會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利的影響，例如應(yīng)收款 項(xiàng)過(guò)多會(huì)增

4、加企業(yè)收款的難度，應(yīng)收賬項(xiàng)不能及時(shí)收回會(huì)導(dǎo)致企業(yè) 資金運(yùn)作困難；應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)多還會(huì)過(guò)多地占用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，影 響企業(yè)的償付能力和資金支付能力，使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。在大型企業(yè)里，應(yīng)付賬款較多而且較為復(fù)雜。應(yīng)付賬款可以劃分 為信用期內(nèi)正常的應(yīng)付賬款、到期無(wú)錢(qián)支付而拖欠的應(yīng)付賬款和違 法違規(guī)應(yīng)支付的應(yīng)付賬款等3種。對(duì)于違法違規(guī)應(yīng)支付的應(yīng)付賬款 應(yīng)值得企業(yè)關(guān)注。一定數(shù)目的應(yīng)付賬款不影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)，但應(yīng)付賬款過(guò)多會(huì)影響企業(yè)的償債能力，使得企業(yè)債務(wù)規(guī)模偏 大。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理，使企業(yè)保持適度的資產(chǎn)負(fù)債率, 確保企業(yè)的資金償付能力。2 . 2 資產(chǎn)管理方面在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往來(lái)

5、賬項(xiàng)的流動(dòng)性較強(qiáng)。按資產(chǎn)負(fù)債表 上的排列順序來(lái)看，資產(chǎn)類(lèi)中應(yīng)收賬款的流動(dòng)性?xún)H次于貨幣資金和 應(yīng)收票據(jù)，負(fù)債類(lèi)中應(yīng)付賬款的流動(dòng)性?xún)H次于應(yīng)付票據(jù)。由于往來(lái) 賬項(xiàng)流動(dòng)性較強(qiáng)，業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其管理。對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)類(lèi)的資產(chǎn)可能采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方 式，但對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行檢查時(shí)，一般采用函證方式，其存在一些本 質(zhì)上的缺陷，使得企業(yè)對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)的檢查存在漏洞。例如大型企業(yè) 存在上千筆應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì)每筆都檢查清楚存在一定的難 度，存在管理上的漏洞。部分企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理制度對(duì)往 來(lái)賬款進(jìn)行管理，一些企業(yè)沒(méi)有對(duì)往來(lái)賬款實(shí)施責(zé)任追究制度，還 有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，導(dǎo)致往來(lái)賬項(xiàng)混亂。往來(lái)

6、賬項(xiàng)管理任務(wù)多， 責(zé)任重。3 企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)在管理中存在的問(wèn)題3 . 1 應(yīng)收賬款的管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)矛盾的統(tǒng) 一體，一方面它可以促進(jìn)銷(xiāo)售，擴(kuò)大銷(xiāo)售收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力; 另一方而，給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。應(yīng)收 賬款H常管理不完善，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。銷(xiāo)售部門(mén)往往只追求銷(xiāo) 售業(yè)績(jī)，不重視銷(xiāo)售的回款，有些企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批制度， 隨意給子客戶(hù)優(yōu)惠的付款條件，結(jié)果造成日后應(yīng)收賬款的回收困 難，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，降低了資金的使用效率。 不注重成本分析，未遵循成木效益原則。賒銷(xiāo)可以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的 增長(zhǎng)，但與之相關(guān)的成本也要相應(yīng)增加。因此賒

7、銷(xiāo)程度、賒銷(xiāo)方式 及逾期賬款的收回，也必須遵循收入大于成木的效益性。目前，多 數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基木上還是粗放式的管理，沒(méi)有真正遵循成 木效益原則。3 2 預(yù)付賬款的管理預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨 款。預(yù)付賬款管理存在的問(wèn)題主要是預(yù)付賬款的核算問(wèn)題。資產(chǎn) 負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目填列不正確。會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員在編制 資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計(jì)算?！邦A(yù) 付賬款”長(zhǎng)期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付貨款后， 由于有的供貨單位不開(kāi)發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤銷(xiāo)，財(cái)務(wù) 人員不對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影 響當(dāng)期損益。3

8、. 3 應(yīng)付賬款的管理應(yīng)付賬款是企業(yè)向客戶(hù)賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成 的債務(wù)。有些會(huì)計(jì)人員，先虛記應(yīng)付賬款，等待時(shí)機(jī)將“歸還”款 全部貪污，有的會(huì)計(jì)人員，為了局部利益，貢獻(xiàn)社會(huì)利益，偽造購(gòu) 貨發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅、抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，以達(dá)到少交增值稅的目的。還 有些會(huì)計(jì)人員，掩人耳目，利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣。主要表 現(xiàn)為對(duì)企業(yè)享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款缺乏控制，利用職務(wù)之便貪污 現(xiàn)金折扣。3 . 4 預(yù)收賬款的管理預(yù)收賬款是企事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單 位預(yù)收的款項(xiàng)?，F(xiàn)代企業(yè)預(yù)收賬款管理中會(huì)遇到審核困難以及企業(yè) 內(nèi)部財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)幾個(gè)部門(mén)之間信息流通不夠通暢問(wèn)題。4 加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)

9、賬項(xiàng)管理的措施4. 1 涉及銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制（1 ）企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶(hù)的資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制。 信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（信用期限、現(xiàn)金折扣、折扣率） 及收款政策，對(duì)客戶(hù)具體信用政策的確定與調(diào)整必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)權(quán)限 審批人員審核批準(zhǔn)。（2 ）銷(xiāo)售部門(mén)可通過(guò)5 c系統(tǒng)（品質(zhì)、能力、資本、抵押品、 條件）對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)信用情況進(jìn)行調(diào)查與評(píng)估，對(duì)其尚可使用的信用 額度按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬；財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)整理應(yīng)收賬款，定 期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)催收。（3 ）應(yīng)分部門(mén)、分人員下達(dá)銷(xiāo)售貨款回籠率指標(biāo)，并定期考核, 將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于逾期未還款的客戶(hù)，要求其

10、提供抵押、 擔(dān)保等條件。4 . 2 涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制（1）明確職責(zé)分工和職權(quán)分離制度?！捌渌麘?yīng)收款”的總賬和 明細(xì)賬戶(hù)的登記應(yīng)由不同的職員分別登記；現(xiàn)金收款員不得從事其 他應(yīng)收款的記賬工作。（2）嚴(yán)格執(zhí)行備用金領(lǐng)用及報(bào)銷(xiāo)制度。備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷(xiāo)， 1 /1應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào) 銷(xiāo)；年終全部收回，次年再借。（3 ）建立包裝物的收受、領(lǐng)發(fā)、回收、退回等制度，設(shè)專(zhuān)人保 管，有單獨(dú)的賬簿記錄。（4 ）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。4. 3 涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制（1）建立預(yù)付賬款的控制制度。發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)必須簽訂合同, 嚴(yán)格控制各種預(yù)付款項(xiàng)的

11、額度，未簽訂購(gòu)貨合同的業(yè)務(wù)不得發(fā)生預(yù) 付賬款。（2）建立預(yù)付賬款臺(tái)賬管理制度，客戶(hù)預(yù)付賬款臺(tái)賬，能夠詳 細(xì)反映各客戶(hù)預(yù)付賬款的增減變動(dòng)、對(duì)方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人，目前對(duì) 方的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。（3）健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度，按照供貨合同或提供勞務(wù)合 同的協(xié)議，指定專(zhuān)人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計(jì)劃，按期定 額回收。（4）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定 金的管理。4 . 4 涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制（1）驗(yàn)收部門(mén)與采購(gòu)部門(mén)應(yīng)各自獨(dú)立；驗(yàn)收部門(mén)收到貨品應(yīng)編 制驗(yàn)收單，收到貨品后，立刻通知應(yīng)付賬款部門(mén)、采購(gòu)及倉(cāng)庫(kù)等部 門(mén)。（2）定期分析應(yīng)付賬款，確定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員 配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。(3) 付款前必須經(jīng)過(guò)采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)等部門(mén)之核準(zhǔn)。 所有采購(gòu)交易均須有編號(hào)之訂購(gòu)單為據(jù)，訂購(gòu)單副木送應(yīng)付賬款部 門(mén)，并與賣(mài)方發(fā)票及驗(yàn)收單核對(duì)。45 涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制(1 )實(shí)行崗位分離，審批人員，記賬人員，房屋、設(shè)備、場(chǎng)地 等的租賃人員，實(shí)行崗位分離；銷(xiāo)售人員，審批人員，記賬人員， 廢舊物資、材料、包裝物的管理人員等實(shí)行崗位分離。(2)定期對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行 賬務(wù)處理。